Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Введение

Одной из важнейших задач  управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что  в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется  снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует  систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию  в целом, и для этого применяют  учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах  как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие  в зависимости от особенностей производственного  процесса, его сложности, наличия  незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

 Основными методами  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

Целью курсовой работы –  является изучение попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Задачами  курсовой работы в связи с указанной темой  являются:

- рассмотреть понятия  и классификацию затрат;

- обобщить понятия и виды калькуляции;

- изучить попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости;

- организовать планирование производства в попроцессной системе калькулирования.

1. Понятия и классификация затрат

В своей деятельности хозяйствующие  субъекты производят различные затраты  средств:

- на заготовление и  приобретение необходимых для  производственного процесса материальных  ценностей;

- на операции, связанные  с реализацией готовой продукции.

Следовательно, под затратами  понимают потребленные ресурсы или  деньги, которые нужно заплатить  за товары или услуги.

В отечественной практике и теории бухгалтерского учета во многих случаях термины - затраты, расходы  и издержки - употребляются как  синонимы. В западном же учете эти  термины определяют различные понятия:

- затраты (на производство) представляют собой прямые затраты,  связанные с производством продукции.  Они включают в себя прямые  затраты на материалы, прямые  затраты на труд и часть  накладных затрат, связанную с  производством продукции;

- расходы – это уменьшение  суммы капитала как результат  деятельности компании в течение  отчетного периода, то есть  использования или потребления  ресурсов в течение отчетного  периода. Например, расходы на  заработную плату;

- издержки - это уменьшение  суммы средств или уменьшение  суммы обязательств как результат  приобретения товаров или оплаты  за услуги.

Но, в любом случае, эти  понятия представляют собой затраты, обусловившие получение доходов  за данный период.

Для управления предприятием менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (единицу продукции или ее партию, услуги, оказываемые клиенту, машина-часы), то есть на «объект учета затрат». Эта деятельность может осуществляться в рамках учетной системы или по требованию и называется калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг).

Одним из важнейших условий  правильной организации учета производственных затрат является четкая, экономически обоснованная их классификация. В отечественной  и зарубежной бухгалтерской практике применяются различные признаки классификации затрат, выбор которых  зависит от вида, цели и функций  учета. Например, в целях удовлетворения требований управленческого учета (то есть процесса идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими – либо объектами) К. Друри (Colin Drury) предлагает следующую классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг).

1. Классификация затрат  для определения себестоимости  произведенной продукции (оказанных  услуг, выполненных работ) и  полученной прибыли включает  следующие группы:

- входящие и истекшие  затраты.

Входящие затраты - это  средства, ресурсы, которые приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В  балансе они регистрируются как  активы.

Истекшими затраты являются в том случае, если эти средства (ресурсы) израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доходы в будущем; они  отражаются на счетах прибылей и убытков;

- производственные затраты  отчетного периода и производственные  затраты, входящие в себестоимость  продукции (работ, услуг).

Затратами отчетного периода  считаются затраты, не учитываемые  при оценке запасов и поэтому  рассматриваемые как расходы, приходящиеся на тот период, когда они были понесены.

Производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые  относятся на товары, купленные и  произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях под этими  затратами понимается себестоимость  единицы продукции, которая учитывается  при определении себестоимости  готовой продукции или незавершенного производства до момента продажи:

- производственные затраты  и непроизводственные расходы.

Производственные затраты  на промышленных предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты (административно-управленческие, по сбыту  готовой продукции) относятся к  затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции 

- прямые затраты и косвенные  затраты.

Прямые затраты - это те, которые определенно могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой продукции. Косвенные затраты относятся  к нескольким видам продукции (работ, услуг).

2. Классификация затрат  для принятия решения и планирования:

- постоянные затраты и  переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов  производства за определенный период времени.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.

- принимаемые в расчёт  затраты и не принимаемые в  расчёт затраты.

При выработке определённого  решения необходимо выяснить, какие  затраты имеют отношение к  данной проблеме, а какие - нет.

Принимаемые в расчёт затраты - это те затраты, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчёт затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

- безвозвратные затраты  (затраты истекшего периода) и  вмененные затраты.

Безвозвратные затраты - это  стоимость уже приобретённых  ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее  принятого решения и которые  не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Вменённые затраты характеризуют  возможность, которая потеряна или  которой жертвуют, когда выбор  какого-либо альтернативного курса  действий требует отказа от другого.

- инкрементные (приростные) затраты и маргинальные (предельные) затраты.

Инкрементные затраты  появляются в результате изготовления или продажи какой-либо группы единиц продукции. Они являются результатом  увеличения объёма производства целой группы единиц продукции.

Маргинальные затраты  представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. Они  являются результатом увеличения объёма производства одной единицы продукции.

3. Классификация затрат  для осуществления процесса контроля  и регулирования.

- регулируемые затраты  и нерегулируемые затраты.

Регулируемые затраты  являются предметом регулирования  со стороны менеджера, сфера ответственности  которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного  центра ответственности.

В отечественной учетной  практике при планировании, учете  и анализе затрат, образующих себестоимость  продукции, применяются следующие  виды группировок затрат:

- по месту возникновения  затрат (производствам, цехам, участкам, бригадам):

- по видам продукции  (работ, услуг);

- по видам расходов (статьям  и элементам затрат);

По календарным периодам затраты на производство подразделяются на:

- постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами;

- единовременные затраты,  связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные  с определёнными условиями (годовые  ремонты и др.), обеспечивающие  процесс производства в течение  времени, превышающего планируемый  или отчетный период, называются  расходами будущих периодов. Единовременные  однократные расходы (пусковые  расходы, расходы на подготовку  и освоение производства и  др.) включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) по  частям в порядке и сроки,  установленные при утверждении  сметы расходов.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в  ходе процесса производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

По назначению затраты  делят на основные (неизбежные при  любых условиях производства) и накладные (в основном, расходы по организации  производства).

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  делят на прямые (которые можно  прямо отнести на объекты учета  или калькуляции) и косвенные (распределяемые на объекты учета или калькуляции  косвенным путем).

Основными группировками  затрат являются группировки по экономическим  элементам и статьям затрат. Это  объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие  документы: сметы затрат на производство и калькуляции себестоимости  по отдельным видам продукции.

Затраты на производство продукции  группируются по следующим экономическим  элементам:

- материальные затраты,  отражающие стоимость приобретаемых  сырья и материалов, непосредственно  входящих в состав продукции;  покупных материалов, используемых  в процессе производства продукции  (работ, услуг) для обеспечения  нормального технологического процесса  и упаковки продукции; покупных  комплектующих изделий и полуфабрикатов; всех видов топлива, расходуемого  на технологические цели; всех  видов энергии ( топливной, сжатого воздуха, холода, электрической). Из материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции, и частично или полностью утратили свои потребительские свойства исходного ресурса.

- затраты на оплату  труда отражают расходы предприятия  на оплату труда персонала  предприятия за фактически выполненную  работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов.  Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера.

- отчисления на страхование  представляют собой обязательные  отчисления по установленным  законодательством нормам и направлениям.

- износ средств отражает  суммы амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  производственных фондов предприятия.

- прочие затраты включают  налоги и сборы, платежи за  предельно-допустимые выбросы загрязняющих  веществ, по обязательному страхованию  имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, плата за  аренду и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим  элементам затрат, дает возможность  отобразить в стоимостном измерении  общий объем потреблённых ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет также определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления  снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции (работ, услуг) зависят от характера  производства, структуры производства и закрепляются в Учетной политике хозяйствующего субъекта. При выборе номенклатуры и состава статей затрат следует руководствоваться необходимостью обеспечения наибольшего выделения  расходов, связанных с производством  отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо  и непосредственно включены в  их себестоимость (прямые расходы). Чаще всего на промышленных предприятиях затраты группируются по следующим  статьям калькуляций:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера - - сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия  на технологические цели;

- заработная плата производственных  рабочих;

- отчисления от заработной  платы;

- расходы на подготовку  и освоение производства;

- потери от брака;

- накладные расходы;

- прочие производственные  расходы.

2. Понятия и виды калькуляции

В понятие калькулирования, помимо исчисления себестоимости калькуляционной единицы, входит также исчисление себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, вида и всей продукции предприятия, его структурных подразделений, процессов (переделов). Калькулирование себестоимости продукции взаимосвязано с организацией учета затрат на производство и является составной частью прогнозирования издержек производства. Следовательно, калькулирование - это научно-обоснованное исчисление себестоимости определённой продукции (ее единицы или части) хозяйствующего субъекта, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен.

 Одним из важнейших  вопросов калькулирования себестоимости продукции является правильный выбор калькуляционных объектов и единиц.

 Калькуляционные объекты  - это продукты труда предприятия,  его структурных подразделений  или технологических переделов,  т.е. продукты разной степени  готовности, а калькуляционная единица-измеритель  объекта, применяемый при калькулировании себестоимости продукции. Калькуляционный объект выражает весь объём определенных изделий или различных его совокупностей, а калькуляционная единица - лишь частицу продукции, равную избранному для калькулирования себестоимости измерителю. Многообразие калькуляционных единиц, применяемых на практике, можно свести к следующим:

- натуральные калькуляционные  единицы продукции - штуки, тонны,  метры, киловатт-часы и др.

-условно-натуральные (обезличенные, укрупненные)- тонна чугуна, сто пар  обуви определенного артикула  и др.

В целом, калькуляция - это  расчёт себестоимости продукции  или единицы продукции, выраженный калькуляционной единицей измерения.

По времени составления  калькуляции можно подразделить на 2 группы: предварительные и последующие.

К предварительным относятся  проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до изготовления продукции, к последующим - отчётная и хозрасчётная калькуляции, составляемые после изготовления продукции.

Проектная калькуляция предназначена  для обоснования экономической  эффективности строительства и  реконструкции новых предприятий, проектируемых производств и  технологических процессов.

Плановая калькуляция  себестоимости продукции характеризует  максимально-допустимый уровень, состав и структуру издержек на производство, обеспечивающих получение заданных планом суммы прибыли и рентабельности предприятия. Сметная калькуляция - разновидность плановой калькуляции. Составляется в такой же последовательности на изделия и работы, выполненные  в разовом порядке. Сметная калькуляция  используется для установления цены в расчётах с заказчиком и обоснования  затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция - это  расчёт себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, действующим на определённую дату, и утвержденным сметам расходов по управлению и обслуживанию производства.

В отличии от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на дату ее составления.

Отчётная калькуляция  характеризует фактическую себестоимость  изготовленной в отчётном периоде  продукции. Она составляется в разрезе  статей, предусмотренных планом. При  этом содержание расходов по каждой статье и способы их включения в себестоимость  отдельных видов продукции в  плановой и отчётной калькуляции должны быть едиными. В отчётной калькуляции отражают также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией, что не нарушает сравнимости плановой и отчётной калькуляции и создает благоприятные условия для экономического анализа.

Хозрасчетная калькуляция  составляется лишь на продукцию структурных  подразделений предприятия по определенному  кругу расходов, зависимому от них.

3. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

К таким производствам  относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного  и массового типа производства.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются  контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В  связи с этим средняя себестоимость  продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и  по каждой статье) на количество готовой  продукции за этот же период. Калькуляционные  статьи затрат становятся прямыми и  соответствуют экономическим элементам.

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:       

- накоплением производственных  затрат по процессам безотносительно  к видам и подвидам продукции;

- включением затрат в  себестоимость выпущенной продукции  за календарный период;

- открытием аналитических  счетов к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;

- расчетом условного объема  выпуска продукции, состоящего  из готовых и незаконченных  продуктов;

- распределением прямых  материальных затрат, осуществляемых  в начале производственного процесса, исходя из количества заданного  в производство сырья;

- распределением добавленных  (прямые трудовые затраты и  общепроизводственные расходы) затрат  равномерно в течение производственного  цикла согласно количеству условного  объема производства;

- калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.

Попроцессная система может быть образована по одному из следующих вариантов:

- однопроцессный – обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одно- или несколько-продуктового выпуска;

- попроцессный – производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

- попередельный – прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

- комплексные производства  – обособление затрат производят  по технологическим процессам  внутри одного передела, сырье  распределяют между видами основных  продуктов в соответствии с  расходными коэффициентами, стоимость  побочных продуктов исключают  из комплексных издержек, остальную  часть затрат распределяют между  видами основных продуктов на  основании экономически обоснованных  натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных вариантов  попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.

Прямые затраты обобщают по видам или группам однородной продукции.

В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения (см. рис. 1.2.). Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов.

1. Учет производства в  натуральных или планово-учетных  единицах.

2. Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

3. Суммирование учтенных  затрат по дебету счета «Основное  производство».

4. Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5. Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих – в стоимостных.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку – прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных  или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или  сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты  и общепроизводственные расходы  данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используют в последующих этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основное производство».