Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «Управление механизации № 8»

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические   и  методологические аспекты аудита  учета   нематериальных   активов………………………………………………………5

1.1 Цели и   задачи  аудита нематериальных  активов ………………….5

1.2 Информационная  база аудита нематериальных  активов…………..7

1.3 Проверка   обеспечения  контроля за наличием нематериальных

активов…………………………………………………………………………….9

1.4 Проверка   правильности  учета  поступления  и  выбытия  нематериальных  активов……………………………………………………….11

1.5 Проверка   правильности  начисления и  учета   амортизации  нематериальных  активов……………………………………………………….13

Глава 2. Порядок  аудиторской  проверки   учета   нематериальных   активов  в ОАО «Управление механизации № 8»…………………………….16

2.1 Краткая  характеристика ОАО «Управление  механизации № 8»…..16

2.2 Методика проведения  и   планирование  аудиторской проверки…18

2.3 Аудит операций по учету  нематериальных   активов…………...…19

Глава 3. Выводы  и  рекомендации по  результатам  аудиторской  проверки   учета   нематериальных   активов  в ОАО «Управление механизации № 8»…………………………………………………………….…21

3.1 Результаты   проверки   учета   нематериальных   активов …….…..21

3.2 Аудиторское  заключение……………………………………………..21

Заключение………………………………………………………….…….24

Список литературы……………………………………………………….26

Введение

С переходом  к рыночным отношениям и их развитием  аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального  контроля качества работы аудита и  предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять  вопросам планирования  и  документирования аудита, определению аудиторского риска  и  существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов  и  методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических  отношений, особенно субъекты малого  и  среднего бизнеса, в условиях непрерывно  и  быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического  и  налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских  и  сопутствующих им услугах как для подтверждения достоверности своей отчетности, так  и  для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства   и  общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.

Основной  целью курсовой работы является  проверка  правил нормативного регулирования операций с  нематериальными   активами   и  их  учета , наличия  и  операций по движению  нематериальных   активов , срока полезного действия  нематериальных   активов   и  их амортизации, правильности аналитического  учета   нематериальных   активов . Также  проверка  правильность налогообложения  нематериальных   активов , правильность отражения  нематериальных   активов  в балансе  и  приложениях к нему, а также выявление типичные нарушения в  учете  операций с  нематериальными   активами   и  обобщение выявленных замечания по  результатам   проверки .

Задачи  написания курсовой работы:

• рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;
• рассмотреть порядок проведения аудита по нематериальным   активам;
• определить законодательно-нормативную базу аудита;

Объектом  исследования будет Открытое акционерное  общество «Управление механизации  № 8 » (ОАО «УМ-8»).

Предметом настоящей курсовой работы является аудит  учета   нематериальных   активов.

В ходе выполнения моей работы были использованы нормативно-правовая база, регулирующие порядок учета  нематериальных активов, учебно-методическая литература.

Работа  состоит из введения, заключения, трех глав, списка использованных источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет  исследования и определены цель и  задачи исследования.

В первой главе раскрывается теоретическая часть, в которой отражены теоретические аспекты аудита операций с нематериальными активами

Во второй главе произведен расчет аудиторской  проверки учета нематериальных активов  на основе исходных данных и оформлено  аудиторское заключение ОАО «УМ-8»

В третье главе посвящена выводам  и  рекомендациям по  результатам  аудиторской  проверки   учета   нематериальных   активов  в ОАО «Управление механизации № 8»

В ходе выполнения работы автором были использованы нормативно-правовая база, регулирующие порядок учета  нематериальных активов, учебно-методическая литература, а также исходные данные согласно заданию.

Глава 1. Теоретические  и  методологические аспекты аудита  учета   нематериальных   активов

1.1 Цели и  задачи  аудита нематериальных  активов

В составе  НМА могут учитываться:

- произведения  науки, литературы  и  искусства;

- объекты  смежных прав (исполнения, фонограммы  и т.п.);

- программы  для электронных вычислительных  машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные  модели;

- селекционные  достижения;

- секреты  производства (ноу-хау);

- товарные  знаки и знаки обслуживания;

- иные  охраняемые результаты интеллектуальной  собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского  кодекса РФ.

Объект  принимается к бухгалтерскому учету  в качестве НМА, если выполняются  следующие условия:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем.

Это условие  выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация  осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или  иные документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на него. Такими документами  являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени.

Длительным  является срок полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

ж) у объекта  отсутствует материально-вещественная форма.

В составе  НМА учитывается также положительная  деловая репутация, возникшая при  приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части)¹. 

Проверку  правильности отражения в  учете   нематериальных   активов  осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного  учета  этих ценностей.

В разделе 1  актива  баланса по статье « Нематериальные   активы » отражают вложения предприятия в  нематериальные  объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на приобретение патента, промышленный образец, полезную модель, товарный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на технологии интегральных схем. К  нематериальным   активам  относят также деловую репутацию  и  затраты, связанные с созданием предприятия (организационные расходы). Особенности  нематериальных   активов  в том, что у многих из них нет материально-вещественной структуры, они могут использоваться длительное время, но возможности их доходности неопределенны. В балансе приводится отдельно стоимость  нематериальных   активов  в первоначальной (фактической или экспертной) оценке, а также сумма начисленного износа.

Главное в аудиторской  проверке   нематериальных   активов  -убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном  оформлении   и  правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения)  и  ознакомления с первичной документацией на оприходование. Поскольку многие  нематериальные   активы  - объект интеллектуальной собственности  и  бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность  нематериального   актива  приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита  нематериальных   активов  являются:

1. Формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о  нематериальных   активах ;

2. Устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения  учета   и  налогообложения операций с  нематериальными   активами  нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные  задачи аудита  нематериальных   активов  состоят в необходимости проверить:

• правильность отнесения объектов к  нематериальным   активам ;
• документальное  оформление  факта наличия  нематериальных   активов  (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав);
• правильность  оформления   и  отражения в  учете  операций по поступлению  и  выбытию  нематериальных   активов ;
• правильность оценки  нематериальных   активов  в  учете ;
• правильность определения срока полезного использования  нематериальных   активов   и  начисления амортизации;
• полноту  и  правильность отражения данных по  нематериальным   активам  в бухгалтерском  учете   и  отчетности.

1.2 Информационная база аудита  нематериальных  активов

При осуществлении  аудита  нематериальных   активов  используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  , ч.1  и  2.

3. Федеральный  закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета   и  бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

5. Приказ  Минфина РФ «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008 от 06.10.08 № 106н.

6. Положения  по бухгалтерскому  учету  « Учет   нематериальных   активов » - ПБУ 14/2007² .

7. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по  учету   нематериальных   активов  (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

В качестве источников информации при  аудите  нематериальных   активов  используют:

- форму НМА-1 - карточка учета   нематериальных   активов  (см. приложение 1);

- акт о приеме  нематериальных   активов ;

- акт о списание  нематериальных   активов ;

- акт инвентаризации  нематериальных   активов ;

- документы, подтверждающие право  собственности предприятия на  объекты  нематериальных   активов  (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.);

- журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость  № 17 (при журнально-ордерной форме  учета);

- карточки на анализ счетов 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация  нематериальных   активов " (при автоматизированном учете);

- расчет амортизации  нематериальных   активов  (при журнально-ордерной форме учета);

- Главную книгу;

- баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках  - форма № 2;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

1.3 Проверка  обеспечения  контроля за наличием нематериальных  активов

Для подтверждения  данных бухгалтерской отчетности о  наличии  нематериальных   активов  аудитору необходимо получить достаточные доказательства:

- существования  указанных в отчетности объектов   нематериальных   активов;

- наличие  в организации исключительных  прав на эти объекты;

- правильности  оценки объектов  нематериальных   активов  в  учете;

- полноты  отображения объектов  нематериальных   активов  в бухгалтерском  учете   и  отчетности.

Согласно  Положению по бухгалтерскому  учету  « Учет  нематериалы птх  активов » ³ к  нематериальным   активам  могут быть отнесены следующие исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности:

- на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- программы  для ЭВМ  и  базы данных;

- топологии  интегральных микросхем;

- товарный  знак, знак обслуживания, наименование  места происхождения товара;

- селекционные  достижения.

В составе   нематериальных   активов  также учитываются деловая репутация организации  и  организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица  и  признанные частью вклада учредителей (участников) организации в уставный капитал.

Поскольку  нематериальные   активы  являются, как правило,  результатом  интеллектуальной деятельности, то их приобретение возможно на основании следующих договоров:

• авторский договор об использовании произведения;
• лицензионный договор;
• учредительный договор;
• договор об уступке патента, товарного знака, знака обслуживания;
• договор коммерческой концессии;
• договор передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных  и  др.

Создание   нематериальных   активов  осуществляется на основании:

• договора о создании произведения;
• договора о выполнении научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских работ;
• договора о создании (передаче) научно-технической продукции.

Следует учесть, что проверяемая организация  может получить права на использование  объектов интеллектуальной собственности  по неисключительной лицензии, когда  организация-правообладатель сохраняет  исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патент, товарный знак). В этом случае полученные в пользование  нематериальные   активы  отражаются организацией-пользователем не на счете 04 « Нематериальные   активы », а на забалансовом счете.

Организация-правообладатель  переданный в пользование объект с баланса не списывает, а полученные от передачи доходы отображает в составе  прочих доходов на счете 91 «Прочие  доходы  и  расходы».

Наряду  с  проверкой  договоров необходима  проверка  документального  оформления  принятия  нематериальных   активов  к  учету  - наличие актов приемки-передачи  нематериальных   активов   и  карточек  учета  (форма НМА-1).

Кроме формальной  проверки   оформления  договоров  и  первичных документов следует осуществить  проверку  правильности оценки  нематериальных   активов  в  учете . 

Нематериальные   активы  должны приниматься к бухгалтерскому  учету  в оценке согласно требованиям Положения по бухгалтерскому  учету  « Учет   нематериальных   активов » ⁴

Аудитор проверяет правильность оценки  нематериальных   активов  в соответствии со стоимостью, указанной в соответствующем договоре,  и  порядком включения затрат по доведению их до готовности к использованию.

Первоначальная  стоимость  нематериальных   активов  определяется в зависимости от способа их поступления в организацию.

1.  Нематериальные   активы , приобретенные за плату, оцениваются по фактическим расходам на приобретение с  учетом  расходов по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

2.  Нематериальные   активы , созданные в организации, - по фактическим расходам на их создание (изготовление).

3.  Нематериальные   активы , полученные безвозмездно (по договору дарения), по рыночной стоимости  и  затратам на доведение их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

4.  Нематериальные   активы , поступившие в качестве вклада учредителей (участников) в уставный капитал, - в соответствии с денежной оценкой, согласованной учредителями. 

Нематериальные   активы , приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях по курсу Банка России на дату приобретения объектов.

1.4 Проверка  правильности  учета  поступления  и  выбытия  нематериальных  активов

При  проведении   проверки  операций по поступлению  и  созданию  нематериальных   активов  следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если  объект  нематериальных   активов  поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском  учете  данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы »  и  кредиту счета 75 « Расчеты  с учредителями»,  нематериальные   активы  приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных за плату  нематериальных   активов  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и  кредиту счета 60 « Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками» или счета 76 « Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами».

При создании  нематериальных   активов  на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи  нематериальных   активов  к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы » в дебет счета 04 « Нематериальные   активы ».

В случае безвозмездного получения  нематериальных   активов  операция должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и  кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В ходе  проверки  поступления  нематериальных   активов  аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС  и  налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов  нематериальных   активов ).

При осуществлении   проверки  операции по  учету  выбытия  нематериальных   активов  необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие.  Нематериальные   активы  выбывают из организации вследствие:

• окончания срока полезного использования;
• продажи (уступки исключительных прав);
• безвозмездной передачи;
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для обобщения  информации о продаже  и  прочем выбытии  нематериальных   активов  для выявления финансовых  результатов  от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие доходы  и  расходы».

При  проведении   проверки  выбытия  нематериальных   активов  аудитор устанавливает:

- соответствует  ли  учет  операций на списание  нематериальных   активов  требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского  учета;

- выявлен  ли финансовый  результат  от выбытия  нематериальных   активов;

- соблюдены  ли требования налогового законодательства  по налогообложению данных операций (НДС, налог на прибыль).

Следует обратить внимание на ситуации, когда  организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права  пользователю по договору коммерческой концессии (например, право пользования  товарным знаком, знаком обслуживания).

Возможно  также предоставление организацией-лицензиаром  прав на использование объектов промышленной собственности (например, права на использование  патента) лицензиатом по лицензионному  договору. В этом случае организация-правообладатель  не должна списывать объект  нематериальных   активов  с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 « Нематериальные   активы » (субсчета « Нематериальные   активы  по договору коммерческой концессии», « Нематериальные   активы  по лицензионному договору»).

1.5 Проверка  правильности  начисления и  учета   амортизации  нематериальных  активов

При  проверке  правильности начисления амортизации  нематериальных   активов   и  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен убедиться, что  нематериальные   активы  используются в производственной деятельности  и  приносят доход (экономические выгоды). Затем необходимо проверить обоснованность установления сроков полезного использования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому  учету  « Учет   нематериальных   активов » (ПБУ 14/2007) могут быть использованы следующие варианты:

1. Срок полезного использования  нематериальных   активов  определяется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации (лицензионные договоры, патенты, товарные знаки  и  др.);

2. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды;

3. По  нематериальным   активам , срок полезного использования которых определить невозможно (например, деловая репутация организации), он устанавливается в  расчете  на 20 лет, но не более срока существования организации.

Кроме того, необходимо проверить, соответствует  ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной  политике. Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом  учете могут применяться линейный  и  нелинейный методы начисления амортизации.

Поскольку суммы амортизационных отчислений по  нематериальным   активам  включаются в себестоимость, то любые нарушения при начислении амортизации ведут к искажению финансового  результата , а значит,  и  налогооблагаемой прибыли.

Начисление  амортизации по  нематериальным   активам  должно быть отражено в бухгалтерском  учете  по дебету счетов затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  и  кредиту счета 05 «Амортизация  нематериальных   активов ».

Если  в приказе об учетной политике предусмотрено начисление амортизации  без использования счета 05 «Амортизация  нематериальных   активов », т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в  учет  по дебету счетов затрат  и  кредиту счета 04 « Нематериальные   активы ».

В итоге  аудитору необходимо убедиться:

- что  по каждому объекту  нематериальных   активов  установлен срок полезного использования  и  нормы амортизации;

- выбранный  способ начисления амортизации  обеспечивает правильное перенесение  стоимости  нематериальных   активов  на счета затрат;

- амортизация  начисляется ежемесячно.

При изменении  срока полезного использования  следует учесть причины этих изменений   и  определить их соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»⁵ (ПБУ 1/2008).

Глава 2. Порядок аудиторской  проверки   учета   нематериальных   активов  в ОАО «Управление механизации № 8»

2.1 Краткая характеристика ОАО  «Управление механизации № 8»

Общие сведенья ОАО «УМ № 8» представлены в таблице 2.

Таблица 1.