Порядок формирование баланса

Содержание

Введение            3

Глава 1. Концепция БФО в России и международной практике   5

1.1. Нормативное регулирование  БФО в России     5

1.2. Понятие и состав БФО. Общие требования  БФО     7

1.3 Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам            13

1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности   17

Глава 2. Формирование баланса в России  и за рубежом    21

2.1. Формирование баланса  в России       21

2.2. Формирование баланса  за рубежом       34

Заключение           40

Список литературы          42

Введение

Бухгалтерский баланс - представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние  средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив).  Уверенно можно говорить о том, что бухгалтерский термин баланс существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в современном понимании этого термина или нет.

При составлении баланса  используется термин балансовая статья или статьи баланса. Несмотря на свое столь строгое и внушительно звучащее название статьи баланса представляют собой всего лишь элементы бухгалтерского баланса, группируемые сначала в подразделы, а затем в разделы бухгалтерского баланса. По статьям отражаются итоговые показатели по составу и размещению средств предприятия и источникам их формирования на определенную дату. 

Что касается Международных  стандартов финансовой отчетности, то при выборе варианта оценки рекомендуется  соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому оценка статей бухгалтерского баланса должна по возможности проводиться так, чтобы значения измеряемых величин не завышались, а занижались. 

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что каждый бухгалтер должен знать основные принципы построения бухгалтерского баланса и оценку его статей. Они необходимы для подачи правдивых и точных сведений о результатах хозяйственной деятельности предприятия в налоговые органы. Искажение же отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противозаконные действия, а руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка формирование баланса в России и за рубежом.

Задачами работы являются:

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности;

- рассмотреть состав и общие  требования бухгалтерской финансовой  отчетности;

- изучить качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам, рассмотреть исправление ошибок в финансовой отчетности;

- рассмотреть порядок формирования баланса в России и за рубежом.

Глава 1. Концепция БФО в России и международной практике

1.1. Нормативное регулирование  БФО в России

К нормативной базе бухгалтерского учета  относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных  документов; на основании которых  составляется бизнес-план, ведется  начисление в фонды, отчисление налогов  и выполняются другие расчеты. К  ним относятся правовые, материальные, трудовые, денежные нормативы и нормативы  отчислений в фонды и налоги.

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны  к применению (Закон  «О бухгалтерском  учете», положения  по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы  целесообразно  представить в  виде следующей  системы:

Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления  правительства, указы Президента. Такие  законы как “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и  др., возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ, кроме того, право регулировать бухгалтерский  учет предоставлено Центральному Банку  РФ, Федеральной комиссии по рынку  ценных бумаг, Департаменту по надзору  за страховой деятельностью Минфина  РФ.

 Второй (нормативный)  уровень составляют положения  (стандарты) по бухгалтерскому  учету, в  которых излагаются  принципы и основные правила  бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/08), «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/10) и др.

 Третий (методологический)  - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

 Четвертый уровень  - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

 Основным  актом 1-го уровня является Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  следует  отнести также Гражданский  кодекс РФ, федеральные законы, «Об  акционерных  обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности»  от 06.03.98г. №283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета  и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На  втором уровне системы  нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

Основными рабочими документами  являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации  ограничиваются разработкой  приказа  по учетной политике. Остальные  рабочие  документы или отсутствуют (графики документооборота, формы  внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных  учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок  ведения бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.2. Понятие и состав БФО. Общие требования  БФО

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав форм годовой бухгалтерской  отчетности определен статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Порядок применения указанной нормы при составлении  отчетности за 2012 год разъяснен Минфином России в Информации № ПЗ-10/2012 и  в рекомендациях для аудиторов (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций  состоит из:

- бухгалтерского баланса, 

- отчета о финансовых  результатах 

- и приложений к ним.

Согласно разъяснениям Минфина, в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет  о прибылях и убытках должен именоваться  отчетом о финансовых результатах.

Состав форм отчетности некоммерческих организаций

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации  состоит из:

- бухгалтерского баланса, 

- отчета о целевом использовании  средств 

- и приложений к ним.

При этом некоммерческая организация  приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных  доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к  форме и порядку составления  отчета о финансовых результатах  в случае, когда:

- в отчетном году эта  некоммерческая организация получила  доход от предпринимательской  и (или) иной приносящей доход  деятельности;

- показатель полученного  некоммерческой организацией дохода  существенен;

- раскрытия данных о  прибыли от предпринимательской  и (или) иной приносящей доход  деятельности в отчете о целевом  использовании средств недостаточно  для формирования полного представления  о финансовом положении некоммерческой  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях  в ее финансовом положении;

- без знания о показателе  полученного дохода заинтересованными  пользователями невозможна оценка  финансового положения некоммерческой  организации и финансовых результатов  ее деятельности.

В отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состава  приложений к бухгалтерскому балансу  и отчету о целевом использовании  средств) продолжает действовать Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Согласно пунктам 3 и 4 этого  приказа в состав приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:

-отчет об изменениях  капитала;

-отчет о движении денежных  средств; 

- иные приложения (пояснения).

Пояснения могут быть оформлены организацией:

- (либо) полностью в текстовой  форме;

- (либо) в табличной и  текстовой форме. 

При выборе второго варианта Минфин рекомендует использовать таблицы, приведенные в приложении № 3 к  Приказу № 66н, то есть форму 0710005. При  этом в составе пояснений надо представить только заполненные  таблицы, то есть те, по которым у  организации есть показатели, подлежащие раскрытию в пояснениях. Организация  вправе разработать свои таблицы, взяв за основу таблицы из формы 0710005.

Как указано в письме Минфина  РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01, состав и содержание пояснений подлежат определению  организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений:

- пунктов 24-27 ПБУ 4/99;

- норм других положений  по бухгалтерскому учету в  части раскрытия информации;

- подпункта "б" пункта 4 Приказа № 66н.

В каждом ПБУ есть раздел о раскрытии информации в бухгалтерской  отчетности (формировании отчетной информации) по конкретному объекту бухгалтерского учета. Вся перечисленная в этих разделах информация должна быть отражена в бухгалтерской отчетности:

- в соответствующих формах  бухгалтерской отчетности;

- (или) в табличной части  пояснений;

- (или) в текстовой части  пояснений (все, что не вошло  в формы отчетности или в  табличную часть пояснений).

Согласно п. 24 ПБУ 4/99 пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны:

1) раскрывать сведения, относящиеся  к учетной политике организации.  Порядок раскрытия этих сведений  установлен ПБУ 1/2008 «Учетная политика  организации»;

2) обеспечивать пользователей  дополнительными данными. Перечень  дополнительных данных приведен  в п. 27 ПБУ 4/99. Кроме этого, по  мнению Минфина (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01), к дополнительным данным  относятся:

- информация об инновациях  и модернизации производства;

- информация о рисках  хозяйственной деятельности организации;

- информация об экологической  деятельности организации;

- информация о вознаграждениях,  выплаченных управленческому персоналу.

В Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 указано, что в связи  с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" пункт "д" части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99 «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности».

Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация  может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В дополнительной информации раскрываются:

- динамика важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности  организации за ряд лет; 

- планируемое развитие  организации; 

- предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении  заемных средств, управления рисками; 

- деятельность организации  в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; 

-природоохранные мероприятия; 

- иная информация.

В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ пункт "г" части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности (см. Информацию Минфина РФ № ПЗ-10/2012).

Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

- Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проведение инвентаризации является обязательным.

- Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается  полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки.

- Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота  обеспечивается единством указанных  выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

- Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

- Нейтральность.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

- Последовательность.

Организация должна при составлении  отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

1.3 Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам

Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для  пользователей. К качественным характеристикам  финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области  ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для  принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может  быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета  и соответствующими нормативными документами  по ее регулированию понятность представления  отчетности связана с ее содержанием  и форматом, устанавливаемым Министерством  финансов для всех коммерческих организаций  производственного, торгового и  сервисного характера. В настоящее  время если выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО и  РСУиО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном  уровне и структуре имеющихся  активов представляет ценность для  пользователей, когда они стараются  предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями  и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового  положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно  интересующих пользователей. К ним  относятся выплаты дивидендов и  заработной платы, изменение цен  на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

Подбор показателей отчетности, предусмотренный национальным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской  отчетности со всеми приложениями к  ней, утвержденными специальным  Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию ценности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные  изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандарты бухгалтерской  отчетности с МСФО и повысили ценность последней для прогнозирования  и оценки результатов деятельности организации. Это касается формы  отчета о прибылях и убытках, где  выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные  с чрезвычайными событиями, — "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых  на отчетную дату стали активы, обязательства  и капитал компании, отвечающие критериям  признания.

Существует риск, что большая  часть финансовой информации не столь  правдива, как предполагается. Но это  не результат искажения, а скорее трудности либо в идентификации  операций и других событий для  измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности.

В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации.

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий. Это позволяет  проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах  деятельности. Поэтому измерение  и отражение всех хозяйственных  операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой, Данный принцип вовсе  не означает единообразия. Однако для  обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

В пункте 2 ПБУ 22/2010 законодателем  указаны шесть причин возникновения  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 перечень причин, приводящих к возникновению  ошибок в учете, не является исчерпывающим.

Итак, возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением  законодательства РФ о бухгалтерском  учете и (или) нормативных правовых  актов по бухгалтерскому учету.  Примером таких ошибок по праву  можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, которым предписано отражать  в учете реально осуществленные  и надлежаще оформленные хозяйственные  операции в момент их совершения, а если это невозможно –  непосредственно после окончания.  В пункте 3 ст. 9 Федерального закона  № 402-ФЗ закреплено аналогичное  правило;

2) неправильным применением  учетной политики организации.  Характерной ошибкой здесь является  фактическое использование методов  оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях.  Это, прежде всего технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией  или оценкой фактов хозяйственной  деятельности. Примером подобной  ошибки является единовременное  списание в расходы стоимости  переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием  информации, имеющейся на дату  подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать  факты неправильного использования  информации от фактов ее отсутствия. Например, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Их отражение в следующем отчетном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки;