Порядок формирования и сдачи бухгалтерской отчетности

Национальный  открытый институт России  г. Санкт-Петербург 

                             Кафедра  бухгалтерского учёта, анализа и аудита 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему:  «Порядок формирования и сдачи бухгалтерской отчетности»

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ 
 

Выполнила: Спицына Елена Ивановна

Студентка

Группа: Б-92С/2в  № зачетной книжки 018436

Подпись: ________________________________ 

Преподаватель: __________________________

Должность: ______________________________

Оценка: ________ Дата: ____________________

Подпись _________________________________

 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011 г.

Оглавление

Введение……………………………………………………………………………..3

1.Теоретические основы порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности....………………....………………………………………………........4

      1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………….4

      1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России…………………………………………………………………9

          1.3 Виды, сроки и состав бухгалтерской  отчетности…………………………………………………………………………..13

2.Содержание бухгалтерской отчетности на примере  предприятия  ЗАО «ТАУРАС-ФЕНИКС»…………………………………………………………..18

     2.1Характеристика ЗАО «ТАУРАС-ФЕНИКС»…………………………18

     2.2 Подготовка данных для составления бухгалтерской отчетности….20

Заключение…………………………………………………………………….....28

Список  литературы…………………………………………………...………...30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В результате своей  деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. Исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Цель  курсовой работы - исследование методологии формирования бухгалтерской отчетности в РФ.

     Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи: рассмотреть понятие  бухгалтерской (финансовой) отчетности; пользователей финансовой отчетности и их потребности; общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей; проанализировать порядок формирования бухгалтерской отчетности и сроки сдачи отчетности. 

§1.Теоретические основы порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования рыночных отношений обусловлена  потребностью бизнеса в оценке деятельности и помощи в поиске ответа на вопрос, как правильно хозяйствовать  такие показатели, как ответственность, компетентность качественно составленные отчеты, способность своевременно рассчитываться по полученным кредитам, характеризуют финансовое состояние организации. Отчетность позволяет организациям формировать мнение внести использования финансовых ресурсов, любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем успешном развитии, может и должен использовать при планировании своей деятельности результаты проведенного финансового анализа. При этом достоверность выводов анализа зависит качества представленной отчетности. Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос. В толковом словаре русского языка отчетность определяется как «оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о производственных расходах». Отчетность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период . Отчетность, формируемая в рамках организации, раскрывает различные стороны функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета.

Бухгалтерская отчетность строится на основе данных оперативного, финансового и управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.1

Бухгалтерская отчетность — важнейшая часть  информационной системы, формируемой  в рамках организации. Эволюция отчетности тесно связана с развитием  предпринимательской деятельности, укреплением и разнообразием связей между хозяйствующими субъектами, увеличением количества и видов самих этих субъектов и в целом с развитием рынка. Развитие бухгалтерской отчетности было вызвано тем, что она стала инструментом рыночных отношений.

В зависимости  от целей предпринимательской деятельности субъекты рыночных отношений имеют  различные экономические потребности. Чтобы удовлетворять их, субъекты нуждаются в различной экономической  информации. Общим условием для более  полного удовлетворения потребностей в такой информации служит наличие свободного выбора из набора предлагаемых вариантов и их сопоставимость.

Осознание потребности  есть формирование цели. Рассмотрим, какие  цели могут иметь субъекты рыночных отношений.

Каждый предприниматель — инвестор или кредитор — хотел бы заработать деньги и одновременно сохранить свой источник дохода. То же самое, по мнению инвестора и кредитора, относится и к нанятому менеджеру предприятия. Менеджер должен заработать деньги для учредителей с помощью доверенного в его распоряжение предприятия, т.е. обеспечить на вложенный капитал такой доход, который учредители могли бы изъять, оставив неизменной величину вложенного капитала.

Эти две важные экономические цели — зарабатывание денег и сохранение капитала — могут иметь различную степень важности в зависимости от общеэкономической ситуации (условий функционирования предприятия) и предпочтений собственников капитала или менеджмента. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее экономической жизнеспособности предприятия, получить прибыль как можно быстрее и изымать из предприятия как можно больше заработанных извлеченные средства из полученного на тая прироста уже не окажутся в будущем в предприятия.

Если, напротив, положительный результат предприятия не растрачивается на изъятия, тем самым, увеличивая собственный капиталу цель зарабатывание денег уступает свой приоритет более значимой цели — сохранению капитала. При этом устойчивость предприятия существенно повысится.

Доминирование цели сохранения капитала придает накоплению финансового результата предприятия относительную во времени роль, так как накопление прибыли в средне- и долгосрочном плане может приводить к дальнейшему улучшению положения с доходами, а значит и с рентабельностью в будущем.

Фактическое достижение целей предпринимательства определяется рядом показателей, создаваемых системой бухгалтерского учета, в числе которых можно выделить такие показатели как:

  • прибыль / убыток за год;
  • рентабельность собственного капитала; доля собственного капитала в предприятии;
  • доходность инвестиций.

Получить своевременную  и достоверную информацию об этих величинах позволяют данные бухгалтерского учета. Для удобства пользования  их сгруппировали в специальные  формы отчетности, которые дают возможность  наглядно увидеть и оценить финансовое состояние предприятия. Именно по информации, представленной в отчетности, можно исчислить эффективность вложенных в дело средств, которая подразумевает достижение двух монетарных целей:

  1. заработать максимум прибыли и сохранить вложенные в дело средства, составляющие его основу, или собственный капитал;
  2. возвратить заемные средства с причитающимися к выплате процентами.

Эти две цели можно объединить в одну — достижение роста стоимости предприятия (бизнеса) и отчетность должна обеспечить наглядное представление достижения этих целей.

В отчетности указанные  цели реализуются путем решения  следующих задач: исчисление финансового  результата и отображение имущественного состояния. Наиболее подходящим методом  и наилучшей формой воплощения решения указанных двух задач явились:

  • балансовое обобщение
  • форма отображения информации.

В международной  практике внешняя отчетность подлежит обязательной публикации в средствах  массовой информации, специальных изданиях, буклетах. В России внешняя отчетность отдельных организаций (открытые акционерные общества, банки, биржи и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации.

Как отмечает известный  американский эксперт и консультант  в области управления финансами  Э. Хелферт, «бухгалтерская отчетность является основой для большинства аналитических усилий по отношению к бизнесу».

Но он же и  отмечает, что данные публичной отчетности не всегда адекватно отражают экономические  результаты деятельности и положение  фирмы

В нормативных  документах бухгалтерского учета (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности) рассматривается понятие «бухгалтерская отчетность». В то же время вводится понятие «бухгалтерская отчетность». В то же время в гражданско-правововых документах (Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон ит. 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг») широко используется термин «финансовая отчетность», Профессор А.Н. Хорин отмечает, что «прагматичный Запад ввел в оборот термин "финансовый учет и финансовая отчетность" в связи с удовлетворением информационных запросов на бухгалтерскую информацию определенного круга пользователей, конкретизация же термина "отчетность" при помощи слов "финансовая, налоговая, фондовая" и т.п. позволяет сориентировать пользователей в характере раскрываемых данных и уяснить полезность этой информации с точки зрения целей ее использования».

Комитет по Международным  стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC) разрабатывает Международные стандарты по составлению и представлению финансовой отчетности предприятий с целью ее гармонизации во всем мире.

В Международных  стандартах финансовой отчетности 1 (МСФО 1). определено, что финансовая отчетность — это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. В ней содержится информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезная для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. 
 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского  учета и отчетности  в России.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (закон "о бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). [6,7,8,15].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом  первого уровня является федеральный  закон "о бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-фз. [6]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести  гражданский кодекс РФ, федеральные законы "об акционерных обществах" от 26.12.1995 г. № 208-фз, постановление правительства РФ "о программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6.03.1998 г. № 283 и др. [1,3,5].

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом  является министерство финансов РФ.

Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы  самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем.

21 ноября 1996 г.  Впервые в истории России был  принят специальный федеральный  закон "о бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений, последнее от 24.03.2003 г. № 67н.

Положение следует  отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете.

К настоящему времени  разработано и введено 22 положения по бухгалтерскому учету, перечислим соответствующие нашей теме:

• "учетная  политика организаций". Пбу 1/98, утверждено приказом минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н (в ред. От 30.12.1999г.);

• "бухгалтерская  отчетность организации". Пбу 4/99, утверждено приказом минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. От 30.12.1999 г.);

• "события  после отчетной даты". Пбу 7/98, утверждено приказом минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н;

• "доходы организации". Пбу 9/99, утверждено приказом минфина  РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. От 30.03.2001 г.);

• "расходы  организаций". Пбу 10/99, утверждено приказом минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.);

• "учет расчетов по налогу на прибыль". Пбу 18/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.10.2002 г. № 114н. [15].

Указанные положения  по бухгалтерскому учету разработаны  на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с  тем в них отражены основные особенности  российской системы учета.

В системе нормативного регулирования план счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. Не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб плану счетов придается первостепенное значение.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. В России действуют новые план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [8].

План счетов 2001 г. Является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и  видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании  плана счетов и инструкции по его  применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с министерством финансов РФ вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Методические  указания, инструкции, рекомендации в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета относятся  к документам третьего уровня. Они  разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Укажем перечень основных нормативных документов третьего уровня согласно нашей теме:

• методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утверждены приказом министерства финансов РФ от 13.06. 1995 г. № 49);

• методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом министерства финансов РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н);

• методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н);

• методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н). [13].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации  являются:

• документ по учетной  политике предприятия;

• утвержденные руководителем формы первичных документов;

• графики документооборота;

• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3 Виды, сроки и состав  бухгалтерской отчетности.

В зависимости  от вида деятельности, предприятия обязаны составлять месячную или квартальную отчетность и годовую обязательно с конце отчетного года на 31 декабря.

Квартальная сдается  в течение 30 дней месяца, следующего за отчетным - органу государственной  налоговой инспекции и органу государственной статистической отчетности.

Годовая сдается  до 30 марта года, следующего за отчетным.

Формы бухгалтерской  отчетности утверждены приказом Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н «о формах бухгалтерской отчетности организаций». [11]. Однако этим приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Фирма имеет право вносить в них изменения. Но права предприятий небезграничны. Утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, фирма не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

Если бухгалтер  считает, что данных, указанных в  типовых формах, для формирования полного представления об имущественном  и финансовом положении фирмы  недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить те или иные дополнительные показатели.

Какие формы  должны быть в составе бухгалтерской  отчетности, также устанавливает  Минфин России. Так, годовая бухгалтерская  отчетность в себя включает:

  • - бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • - отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  • - отчет об изменениях капитала (форма № 3);
  • - отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • - аудиторское заключение (если фирма должна пройти обязательную аудиторскую проверку по закону);
  • - пояснительная записка.

Малые предприятия, не применяющие "упрощенку" и не обязанные проводить аудиторскую  проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Несколько слов об общих требованиях, которые нужно выполнить при составлении отчета. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, но их нужно заверить подписью главного бухгалтера и руководителя фирмы.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством российской федерации (п. 2 ст. 15 федерального закона «о бухгалтерской отчетности»).

Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с п. 5 ст. 15 федерального закона "о  бухгалтерском учете" бухгалтерская  отчетность может быть представлена пользователю:

  1. - организацией непосредственно;
  2. - передана через представителя организации;
  3. - направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
  4. - передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления  организацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:

  1. - дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;
  2. - дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;
  3. - дата отправки почтового отправления с описью вложения;
  4. - дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь  бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации  проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении  бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Однако на практике органы государственной статистики, инспекции федеральной налоговой  службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а, кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Особенно "усердствует" федеральная налоговая служба, принуждая сдавать на дискетах как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность.

С 2007 года предприятия  практически принудительно заставляют отправлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи, или, говоря иначе, по электронной почте. Что конечно облегчает работу бухгалтера и имеет свои плюсы. При этом не надо ехать ни к получателю отчетности, ни на почту. Кроме того, и у получателей отчетности, и у почтового отделения установлены определенные часы работы или приемы, и не всегда они составляют полный рабочий день. Отчетность по e-mail можно отправлять вплоть до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

Недостатком данной формы представления отчетности является то, что "электронная" отчетность только тогда становится официальным  документом, когда она заверена так называемой электронной цифровой подписью в соответствии с федеральным законом РФ n 1-фз от 10 января 2002 г. "об электронной цифровой подписи", так как на ней ни руководитель организации, ни главный бухгалтер не могут поставить своих собственноручных подписей. [4].

Кроме того, сдачу  отчетности по электронной почте  можно производить только имея специальное  программное обеспечение - "средства электронной цифровой подписи", представляющие собой аппаратные и (или) программные  средства, обеспечивающие возможность указания электронной цифровой подписи на отправляемой отчетности, а также заключив договор со специализированной организацией на обслуживание.

Актуальным остается вопрос и о том, не только как предоставить отчетность пользователю, но и на чем ее предоставить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 "состав бухгалтерской отчетности" федерального закона "о бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях, или при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 вышеназванного закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с федеральным законом № 1-фз от 10.01.2002 г. «об электронной цифровой подписи». 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок формирования и сдачи бухгалтерской отчетности