Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

Курсовая работа 

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 

 Выполнил: студент

Научный руководитель:  

Дата сдачи курсовых работ:

Дата защиты:

Оценка: 

Омск

2012

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в                Российской Федерации………………………………………………..………4-9

2. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином

выбытии………………………………………………………………………10-12

3. Учет выбытия материалов……………………………………………...……13

       3.1 Учет выбытия материалов при их продаже………………………..13-15

       3.2 Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада

        в  уставный капитал…………………………………………………….15-19

        3.3 Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче……..20-21

 4. Учет финансового результата от обычных видов деятельности………22-23

5. Учет финансового результата от прочих доходов и расходов…………24-27

6. Порядок формирования и учета конечного финансового результата….28-30

        6.1Реформация баланса…………………………………………….…..30-32

7. Практическая часть…………………………………………………….…33-43

Заключение ……………………………………………………………….……44

Список литературы……………………………………………………….……45

Введение

Финансовый  учет – это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе организации – нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных средствах, других оборотных активах, обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества.

Цель  курсовой работы: основываясь на нормативных документах и дополнительной литературе раскрыть такие вопросы о бухгалтерском(финансовом) учете как: система нормативного регулирования бухгалтерского учета в  Российской Федерации; оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии; учет выбытия материалов; учет финансового результата при разных видах деятельности; порядок формирования и учета конечного финансового результата; реформация баланса. Также сформировать показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности в практической части данной курсовой работы.

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы разделяют на 4 уровня.

Первый  уровень - законодательный.

К нормативным документам первого, высшего, законодательного, уровня системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета относят федеральные  законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления  Правительства), регулирующие прямо  или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

К ним относят:

• Конституцию Российской Федерации
• Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.
• Федеральной Закон от 21 ноября 1996 №129  ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011).  В нем определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 30.12.1998 N 107н (в ред. 2000 г.)
• Федеральный закон: от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. 6.12.2011) и другие.

Система нормативного регулирования представляет собой  целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить  ту или иную область общественных отношений. Все вышеперечисленные  нормативные акты, будучи на вершине  системы бухгалтерского законодательства задают с разной степенью конкретности общие, обязательные правила, связанные  с ведение бухгалтерского учета. Зафиксированные здесь правила  стали основой, на которой выстроилась  вся система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Второй  уровень – нормативный. 

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленные нормы (стандарты). КОСЯК. Здесь пишется не о пбу.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), составленные на основе Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности, устанавливают принципы, правила и способы ведения  организациями учета хозяйственных  операций, составление и представление  бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами  второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России, разработка которых вменена  в обязанность Законом о бухгалтерском  учете Минфину РФ. В этих документах обобщены принципы и базовые правила  бухгалтерского учета,повтор изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

ПБУ представляет собой  элемент системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться  с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим  законодательством.

 Установленные  нормы (стандарты) – определенный  комплекс документально оформленных  правил ведения бухгалтерского  учета, которые определяют способы,  методы отражения тех или иных  явлений.

Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения.

Для ведения учета  применяются три вида стандартов:

• международные стандарты – разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер.
• региональные стандарты – разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза;
• национальные стандарты – разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам. В настоящее время действуют 26 положений по бухгалтерскому учету. Уточнить ведь используются только 24

Третий  уровень- методический

ПБУ хотя и дают базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся  к отдельным участкам учета, и  возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности .

Такое раскрытие  должно осуществляться в документах третьего уровня — методических указаниях  по ведению бухгалтерского учета, в  том числе, в инструкциях, рекомендациях  и т.п..

Важнейшими документами  этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010).

Также к этой группе документов относятся:

• методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах,
• методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое.

К ним также можно  причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной  деятельности организаций (договор  о совместной деятельности, договор  о доверительно управлении, векселя  и казначейские обязательства, лизинговое имущество и другие).

В методических указаниях  и методических рекомендациях осуществляется детальная проработка и раскрытие  основных требований, предъявляемых  к ведению бухгалтерского учета  документами более высоких уровней. Требования нормативных документов первого и второго уровней  конкретны и однозначны, они обязательны  к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий  характер и предназначены для  использования предприятиями и  организациями при разработке методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.

Четвертый уровень – организационный.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных  способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую  группировку и итоговое обобщение  фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие содержания метода бухгалтерского учета. В ходе принятия учетной политики организации  утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изложенная структура  нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную  систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете — обеспечить единообразный  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций, а также составление  и представление сопоставимой и  достоверной отчетности об имущественном  положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

2. Оценка материалов при их отпуске в производство и

ином выбытии

С 1 января 2008 г. п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов и ином выбытии их оценка должна производится одним из трех методов:

- по себестоимости каждой  единицы; 

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Использовавшийся до этой даты способ по себестоимости последних  по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной  политике организации, исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

Метод по себестоимости  каждой единицы.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Метод по средней  себестоимости.

Материалы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной  фактической себестоимости (взвешенная  оценка), в расчет которой включаются  количество и стоимость материалов  на начало месяца и все поступления  за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Метод по себестоимости  первых по времени приобретения

материалов (метод  ФИФО).

Оценка материалов методом  ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.Убрать это!

3.  Учет выбытия материалов

Основной задачей  бухгалтерского учета материалов при  их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и  др. является достоверное определение  результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

3.1 Учет выбытия материалов при их продаже.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на  отпуск материалов на сторону  (форма № М-15) с приложением  договора купли-продажи;

-счет-фактура на  проданные материалы;

-документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с реализацией  материалов;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции  с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

- стоимость отгруженных  материалов по договорным ценам; 

- налог на добавленную  стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 (субсчет 91-2).

На этом же счете  выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 (субсчет 91-9) в кредит счета 99 . Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам. .

Данная норма  справедлива в тех случаях, когда  продажа материалов не является для  организации обычным видом деятельности, т.е. не носит систематического характера. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Налоговые аспекты.  Рыночная цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается  в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

В общем случае налоговая  база при реализации материалов определяется как рыночная стоимость этих материалов без включения в нее суммы  НДС. В случае если продаваемые материалы  ранее были приняты к учету  по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между  рыночной ценой реализуемых материалов с учетом НДС и стоимостью реализуемых  материалов.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1) и дебету счета 91 (субсчет 91-2)

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов учитываются, т.е. могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль. Иными  словами, организация вправе уменьшить  доходы от реализации такого имущества  на сумму расходов, непосредственно  связанных с его продажей.

Согласно подп.2 п.1 ст.268 НК РФ применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения (создания) и расходы, связанные с их продажей.

Если цена приобретения (создания) материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает  выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым  в целях налогообложения. Операции по продаже материалов на сторону  могут быть отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками:

3.2 Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с  п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе  материалами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации  представляет собой один из видов  финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

- решение общего  собрания учредителей и учредительный  договор, в которых отражается  денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет  вклада в уставный капитал  другой организации;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с передачей  имущества в уставный капитал  другой организации;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов, и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься  к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с  п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском  учете.

С учетом изложенного  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском  учете записью по дебету счета  учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.

Непосредственная  передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере  его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 и кредиту счета 10.

Налоговые аспекты.  В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете  передающей стороны.

В этой же оценке учитывается  имущество в налоговом учете  у получающей стороны, стоимость  которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации  не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества  в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с  п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные  организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе  материалов на территорию РФ, должны учитываться  в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал  другой организации.

В случае, когда  организации заранее известно, что  приобретенные материалы сразу  же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная  поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Если организация  приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет  НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым  законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению  подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом  периоде, в котором материалы  были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость  передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей  организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных  материалов.

Для передающей организации  восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего  уплате в бюджет.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом  Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262 сумма  НДС, подлежащая восстановлению при  передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организацию. Эта сумма как бы сверх стоимости имущества передается организации, учредителем которой является передающая организация, и потом принимается к вычету принимающей организацией.