Порядок формирования отчета о прибылях и убытках. 2
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина: Бухгалтерская отчетность
Тема: «Порядок формирования отчета о прибылях и убытках»
Выполнил: студентка заочного
отделения гр. БС-
Проверила:
Г.ПЕНЗА, 2012г.
Содержание:
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические основы порядка
формирования отчета о прибылях и убытках……………………………………………………………
1. 1. Сущность отчета о прибылях и убытках……………………………5
1. 2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках…………...6
1. 3. Нормативно-правовые акты регламентирующие формирование отчета о прибылях и убытках……………………………………….……20
2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках в ООО……………25
2. 1. Организационно-экономическая характеристика организации…..25
2. 2. Организация бухгалтерского
учета в фирме и состав готовой отчетности……………………………………………………
2.3. Порядок формирования
отчета о прибылях и убытках………
3. Рекомендации по совершенствованию
порядка формирования отчета о прибылях
и убытках……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованных литературы……………………………….41
Приложения……………………………………………………
Введение
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.
Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Тема курсовой работы является актуальной, так как благодаря правильному формированию формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» можно верно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.
Целью курсовой работы является рассмотрение порядка формирования формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - правила и требования к его заполнению. Так же рассмотрения порядка формирования формы №2 на примере организации ООО «Новый двор»
Задачами курсовой работы является изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава показателей отчета о прибылях и убытках, а также детальное изучение нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность. Также немаловажными задачами курсовой работы является изучение финансово-экономической характеристики хозяйства, порядка составления, оценка показателей и совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках.
Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г., ред. от 23.11.2009 г. № 261-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н, ред. от 26.03.2007 г. № 26н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Новый Двор», период охватывает 2007-2009 гг.
При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей деятельности предприятия.
1. Теоретические основы порядка формирования отчета о прибылях и убытках.
1.1. Сущность отчета о прибылях и убытках.
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет с собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность организации составляется на основе данных синтетическокого и аналитического бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Основная целевая установка, предусмотренная при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках, представляемый организацией по типовой форме «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях
и убытках характеризует
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:
- проводят экономический
анализ уровня и динамики
- выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;
- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.
По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.
1. 2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данные показатели формируются в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
- выручку от
продажи товаров, продукции,
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (
В настоящее время форма № 2 строится по аналитическому принципу разделением на несколько информационных зон (рисунок 1.1)
1. Доходы и расходы
по обычным видам деятельности
Валовая прибыль Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж 2. Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) Отложенные налоговые активы
до налогообложения
(обязательства)
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
Рисунок 1.1 – Схема формирования показателей Отчета о прибылях и убытках
Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности
Выручка (строка 2110) – указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.
При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).
Обратите внимание: Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
- Выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
- другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.
В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с п.3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС; суммы акцизов; экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии; агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Себестоимость продаж (строка 2120) – указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:
- с изготовлением и продажей продукции;
- с приобретением и продажей товаров;
- с выполнением работ;
- с оказанием услуг;
- с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
- с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
- другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.2 ПБУ
10/99, расходами организации
Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.
Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) – указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», на 44 счете «Расходы на продажу, могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Управленческие расходы (строка 2220) – указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) – указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.
Строка 2200 = строка 2100 – строка 2120 – строка 2220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов
Доходы от участия в других организациях (строка 2310) – указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:
- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Проценты к получению (строка 2320) – указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Проценты к уплате (строка 2330) – указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.
Прочие доходы (строка 2340) – указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310и 2320.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами признаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.
3. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из
величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный
доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение
бухгалтерской прибыли, сформированной
в отчетном периоде, на ставку налога
на прибыль, установленную
Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:
- Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
- Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.
Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.
При появлении налогооблагаемых вре
Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.
ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:
- при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.
Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.
При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»
Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА
отражаются в бухгалтерском учете
с учетом всех вычитаемых разниц и
признаются в том отчетном периоде,
в котором возникают эти
Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.
ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Бухгалтерские проводки:
