Порядок формирования отчета об изменении капитала в российской и зарубежной практике
30
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
ТЕМА: «ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ
КАПИТАЛА В РОССИЙСКОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ»
Выполнила: студентка 35 гр. Фризен Е.А.
Проверила:
ОМСК 2011
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ, ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ
«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»
ГЛАВА 1. ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 3 В РОССИИ
1.1. Раздел «Изменения капитала»
1.2. Раздел «Резервы»
1.3. Раздел «Справки»
ГЛАВА 2. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ № 3 В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ
2.1. Требования МСФО к содержанию формы № 3
2.2. Требования американских стандартов к форме №3
2.3. Требования к содержанию формы № 3 в Великобритании
ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ
«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА»
РАЗДЕЛ 2. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ № 3 НА ПРИМЕРЕ СПК «СИБИРЯК»
ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ
ГЛАВА 2. ЗАПОЛНЕНИЕ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ФОРМЫ № 3
НА ПРЕДПРИЯТИИ
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации во исполнение Программы реформирования (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.97 № 283) требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения международных стандартов в российской практике.
Развитие международных рынков ведет к интернационализации российской экономики. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским компаниям с иностранными инвестициями необходима отчетность, составленная в соответствии со стандартами иностранных инвесторов. В курсовой работе я рассмотрю требования МСФО к составлению формы № 3, а также американские и великобританские требования.
Цель данной курсовой работы – изучить порядок заполнения «Отчета об изменении капитала» в российской и зарубежной практике, установить наиболее значимые различия в составлении Отчета №3, рассмотреть порядок заполнения «Отчета об изменении капитала» на конкретном предприятии.
Объектом своей курсовой работы я выбрала СПК «Сибиряк» Москаленского района Омской области.
Для написания этой курсовой работы я пользовалась следующими источниками литературы: периодические издания, учебная и научная литература, законодательные акты и СПС «Гарант» и «Консультант+» и годовые отчета с данного предприятия за 2008 – 2010 гг.
РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ, ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ
«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»
ГЛАВА 1. ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 3 В РОССИИ
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 содержит сведения о формировании и использовании резервов. В данной главе рассмотрим порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2010 год.
Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" (далее - Отчет), утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества. Указанную форму могут не составлять и некоммерческие организации.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за отчетный и предыдущий год.
Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2010 год. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.
Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в Отчет вносятся дополнительные строки.
Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в Отчет придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т. д.
Форма N 3 включает в себя:
- раздел I "Изменения капитала";
- раздел II "Резервы";
- раздел "Справки".
Рассмотрим порядок заполнения этих разделов.
1.1. Раздел «Изменения капитала»
В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.
При заполнении строки «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности за 2010 год, только если на его начало не производились вступительные проводки в межотчетный период. Если же такие проводки имели место, например, осуществлялась переоценка основных средств или организация приняла решение об отражении отложенных налогов при вступлении в силу главы 25 НК РФ (по базе переходного периода), то придется поднять отчетные данные и за 2009 год.
Строки «Изменения в учетной политике» (в примере - 011 и 091) не придется заполнять практически всем организациям. Исключение составляют лишь те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что ныне действующие российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают отражение в отчетности влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств. Но МСФО предусматривают это.
Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" (в примере - 012 и 092) отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Как в случае переоценки происходит изменение добавочного капитала, большинство знает. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:
Д-т сч.01 К-т сч.83;
Д-т сч.83 К-т сч.02.
В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.
Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:
Д-т сч.83 К-т сч.01;
Д-т сч.02 К-т сч.83.
Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.
Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:
Д-т сч.84 К-т сч.01;
Д-т сч.02 К-т сч.84.
Разницу в оборотах нужно отразить уже в графе 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.
Когда же сумма дооценки увеличивает нераспределенную прибыль? Об этом сказано в п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:
Д-т сч.01 К-т сч.84;
Д-т сч.84 К-т сч.02.
При этом данные проводки делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.
По следующей свободной строке типовой формы N 3 (в примере - строки 013 и 093) организация отражает иные случаи влияния на размер капитала вступительных проводок, которые делаются в межотчетный период. Например, на начало 2010года нужно отразить влияние на размер нераспределенной прибыли (убытков) вступительных проводок, вводящих из 2009 года в 2010 год отложенные налоговые активы и обязательства согласно ПБУ 18/02.
Таким образом, на пересечении строки 093 и графы 6 организации, которые применяют ПБУ 18/02 и приняли решение делать в связи с этим вступительные проводки, должны вписать сумму, равную разнице оборотов по счету 84 в корреспонденции со счетами 09 и 77. Кстати, напоминаем, что счета 09 и 77 были введены в середине года. Поэтому не забудьте перенести остатки налоговых активов и обязательств с других счетов на эти.
Если будет превалировать сумма налоговых активов, то по строке отражается сумма увеличения нераспределенной прибыли (уменьшения непокрытого убытка) (ставится без скобок). Если будет превалировать сумма налоговых обязательств, то по строке отражается сумма уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка) (ставится в скобках).
Строку "Результат от пересчета иностранных валют" (в примере - 021 и 101) заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются проводки:
Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала
Д-т сч.75 (83) К-т сч.83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.
Для отражения по строке «Чистая прибыль» (в примере - 022 и 102) берется соответствующий показатель из формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».
По строке «Отчисления в резервный фонд» (в примере - 030 и 110) отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, или с учредительными документами. Речь идет о проводке Д-т сч.84 К-т сч.82. При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.
В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (строки 051 и 121), увеличения номинальной стоимости акций (строки 052 и 122) и реорганизации юридического лица (строки 053 и 123).
Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций (строки 071 и 131), уменьшения их количества (строки 072 и 132) и реорганизации юридического лица (строки 073 и 133). При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.
Следовательно, в строках 051, 052, 121, 122 необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств:
Д-т сч.75 К-т сч.80
В строках 071, 072, 131, 132 необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам
Д-т сч.80 К-т сч.75
В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. По мнению автора, такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму N 3 (например, это могут быть строки 054, 055, 074, 075, 124, 125, 134, 135 и т.д.).
Следует отметить, что при реорганизации проводки не делаются, просто происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.
Под реорганизацией организации здесь понимаются:
присоединение к большой организации небольшой организации - тогда происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графы 3 и 6, строки 053 и 123 в примере);
выделения новой организации - тогда происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графы 3 и 6, строки 073 и 133 в примере). Суммы ставятся в скобках.
Кстати, Приказом Минфина России от 20 мая 2003 года N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.
При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных взносов учредителей или нового участника встает вопрос, по каким строкам формы N 3 отразить такие изменения. В самом деле, ведь в типовой форме в имеющихся строках речь идет только об акциях. Также и в Приказе Госкомстата и Минфина России предусмотрены коды только в отношении акций АО, но никак не долей ООО.
По мнению автора, ООО может разработать свою форму Отчета об изменении капитала, в которой строкам "дополнительного выпуска акций" дается другое название, например "введения нового участника". Строки "увеличения номинальной стоимости акций" назвать "дополнительных вкладов учредителей в уставный капитал пропорционально их долям". Но при этом коды для таких строк ввести отличающиеся от предусмотренных Госкомстатом России.
По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» (в примере - строка 020) в соответствующих графах приводится сальдо на начало 2005 г. счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (эти данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы N 1 «Бухгалтерский баланс» за 2009 год). Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.
По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" (в примере - строка 090) нужно привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец 2009 года, которые формировали соответствующие показатели формы N 1 «Бухгалтерский баланс» на конец 2009 года.
Строка «Остаток на 1 января отчетного года» (строка 100). Здесь отражается сальдо на начало 2010 г. счетов 80, 83, 82, 84 (графы 3-6 соответственно) после отражения вступительных проводок по переоценке, по переходу к учету на основании ПБУ 18/02 и других операций, проводимых в межотчетный период (данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы N 1 «Бухгалтерский баланс» за 2010 год).
По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» (строка 140) нужно привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец 2010 года.
В идеале при составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода (090) и отчетного года (140) нужно выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период. Однако в некоторых случаях это просто невозможно (если организация будет использовать типовую форму N 3 и заполнять только строки, поименованные в типовой форме).
Приведем простые примеры.
- Производится покрытие убытка за счет резервного капитала. При этом делается проводка: Д-т сч.82 К-т сч.84. Типовая форма не содержит соответствующей строки.
- Производится погашение облигаций АО за счет резервного капитала: Д-т сч.82 К-т сч.66 (67). Типовая форма опять не содержит соответствующей строки.
- Размер уставного капитала уменьшается до величины чистых активов за счет списания убытка отчетного года: Д-т сч.80 К-т сч.84. И для такой операции не предусмотрена строка в типовой форме.
Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Но если организация их не учтет при заполнении формы N 3, то она не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк. Приходится признать, что типовая форма не вполне логически доработана.
Из этой неприятной ситуации существует как минимум два выхода. Первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции. При таком подходе в форму вносятся как существенные, так и несущественные показатели.
Более приемлемым считается второй подход. После строк «Отчисления в резервный фонд» вводятся дополнительные строки «Другие структурные изменения капитала» (им можно присвоить соответственно номера 041 и 111). При необходимости их можно расшифровать, введя дополнительные строки: «В том числе за счет...».
Строки «Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций» (051 и 121) заменяются на две строки: «Увеличение величины капитала в целом» (присваивается номер 050 для предыдущего года и 120 для отчетного) и «В том числе за счет: дополнительного выпуска акций» (051 и 121 соответственно).
Аналогично строки «Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций» (071 и 131) заменяются на две строки: «Уменьшение величины капитала в целом» (присваивается номер 070 для предыдущего года и 130 для отчетного) и «В том числе за счет: уменьшение номинала акций» (071 и 131 соответственно).
Такой подход позволит отразить изменение капитала в целом с раскрытием только существенных составляющих такого изменения. В результате итоговые строки будут рассчитываться сложением предыдущих строк.
1.2. Раздел «Резервы»
В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
- оценочные резервы;
- резервы предстоящих расходов.
Данные о резервах отражаются за 2009 и 2010 годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).
Резервы, образованные в соответствии с
законодательством и учредительными документами
Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону N 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.
Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
Понятно, что два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли проводкой :
Д-т сч.84 К-т сч.82
Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, можно получить данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I «Изменения капитала».
Оценочные резервы
Особенностью таких резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов.
По сомнительным долгам. Они создаются на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается проводка:
Д-т сч.91 К-т сч.63
При списании сомнительного долга списывается резерв:
Д-т сч.63 К-т сч.62
Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат:
Д-т сч.63 К-т сч.91-1
Таким образом, для заполнения строк формы N 3 нужно взять аналитические данные по счету 63 за 2009 и 2010 годы.
Под обесценение финансовых вложений. Его создание предусмотрено п.38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается проводка:
Д-т сч.91-2 К-т сч.59
При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается (та же проводка).
Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения:
Д-т сч.59 К-т сч.91-1
Аналогичная проводка делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 «Поступило» берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 «Использовано» - по дебету счета 59.
Под снижение стоимости материальных ценностей.
Он создается на основании п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой:
Д-т сч.91-2 К-т сч.14
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость этих МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка:
Д-т сч.14 К-т сч.91-1
Такая же проводка делается и по мере отпуска относящихся к резерву МПЗ.
Следовательно, для заполнения этого раздела необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.
Резервы предстоящих расходов
В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на ремонт основных средств;
- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.
Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Здесь необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо крупных расходов.
Создание подобных резервов осуществляется на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В частности, организация может создавать резервы на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такие резервы осуществляются проводкой типа:
Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96
Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков:
Д-т сч.96 К-т сч.70
На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов. Первый - по условным фактам хозяйственной деятельности. Такие резервы создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Второй вид - резервы в связи с прекращением деятельности. Они создаются на основании Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Эти резервы также начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со счетом 91. Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.
