Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ОАО «Саракташский элеватор»

       Министерство  сельского хозяйства РФ

     ФГБОУ  ВПО «Оренбургский государственный  аграрный университет»

        Экономический факультет

                                            Кафедра бухгалтерского учета и аудита

     КУРСОВАЯ РАБОТА

                   по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема:  Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ОАО            «Саракташский элеватор»

Выполнила студентка 4 курса 41 гр.

дневного отделения

Нагорная Татьяна Юрьевна

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Иванова Ю.О.

                                   Оренбург – 2013 г.

        Содержание

            Введение

Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества, права и обязанности хозяйствующего субъекта на определенную дату, финансовые результаты его деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации, что  дает возможность: получить значительный объем информации об организации; определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных  средств; оценить общее финансовое состояние организации. Баланс отличается   многогранностью   и   емкостью содержания.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

Целью данной курсовой работы является раскрытие и изучение  формирования бухгалтерского баланса ОАО «Саракташский элеватор». Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотреть систему нормативного  регулирования бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации;

- раскрыть сущность бухгалтерского  баланса, его виды и функции;

- ознакомиться с теоретическими  основами предоставления информации  в бухгалтерском балансе;

- проанализировать взгляды различных  авторов на проблемы составления  бухгалтерской отчетности;

- дать организационно-экономическую  характеристику предприятия;

- раскрыть формирование актива  и пассива бухгалтерского баланса  предприятия;

- ознакомиться с реформацией баланса предприятия.

В качестве объекта исследования было выбрано открытое акционерное общество «Саракташский элеватор». Информационной аналитической базой исследования является данные бухгалтерского баланса ОАО «Саракташский элеватор» за 2010-2012 гг.

Теоретической основой работы являются учебные пособия по бухгалтерской финансовой отчетности, Федеральные Законы, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, методические рекомендации и указания, публикации в периодической печати по теме исследования.

Исследование базируется на методологии финансово-экономического анализа, на системном подходе, на методах статистики, а также на экономико-математических методах.

1. Теоретические основы представления информации в бухгалтерском балансе

1. Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в нашей стране осуществляется на четырех уровнях, учитывающих специфику экономических отношений и традиций государства (таблица 1.1) [5, с.220].

Таблица 1.1 – Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации; Гражданским кодексом Российской Федерации, который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета;  Налоговым кодексом РФ, который устанавливает систему налогов и сборов, определяет общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской финансовой отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций [22].

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности. Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

• ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

• ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;

• ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

• ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

• ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [5, с.221].

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок её составления и представления [17]. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее).

Важную роль играют в раскрытии достоверной информации в бухгалтерской финансовой отчетности такие документы методического регулирования, как:

• Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49;

• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. №29н;

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. №44н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

• Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н (хотя они с принятием Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» нуждаются в доработке);

- Указания об объеме форм  бухгалтерской отчетности, утвержденные  Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н [5, с.221].

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Министерства финансов Российской Федерации. Эти документы позволяют рационально организовать учет и представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с правилами, предусмотренными Министерством финансов Российской Федерации и потребностями пользователей экономической информации.

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

В приказе об утверждении учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [18], «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». Как видим, в определении отсутствует уточнение «финансовая» отчетность.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [22], в определение законодатели внесли уточнение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».

1.2 Теоретические аспекты формирования массивов информации бухгалтерского баланса

Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями [1, с.67]. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации.

Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса устанавливаются излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, определяются оценка практики финансирования запасов, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в их функциях. Наиболее важные функции представлены в таблице 1.2 [13, с. 68].

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели из составления. Наглядно принципы классификации бухгалтерских балансов и их виды представлены на рисунке 1.1 [4, с.48].

Таблица 1.2 – Функции бухгалтерского баланса

Рисунок 1.1 – Классификация балансов

1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

• вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

• текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

• санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

• ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

• разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

• объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

2. По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

• статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

• динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

3. По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

• книжные (составляется на основе только данных текущего бухгалтерского учета книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

• генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

4. По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (отражают деятельность только одной организации);

• сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

• консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

5. По способу «очистки» могут быть:

• балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

• балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

6. По характеру деятельности балансы могут быть:

• основной деятельности (соответствующей уставу);

• неосновной деятельности (ЖКХ, транспортное хозяйство и др.).

7.       По целям составления различают балансы:

• пробные (составляют для проверки тождества баланса);

• окончательные (являются официальными документами);

• отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

• прогнозные (составляются учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

8.       По форме собственности различают балансы организаций:

• государственных и муниципальных;
• кооперативных и общественных;
• частных и совместных организаций [4, с.46-47].

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность [13, с. 67].

1)Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия.

2) Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, по не реальным, т. е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения.

3) Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т. е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. п.

4) Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.

5) Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

Основу бухгалтерского баланса составляет уравнение двойственности (бухгалтерское равенство), которая отражает взаимосвязь между активами и пассивами [8, с.38].  Применяемая с 2011 г. форма баланса, предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

• на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме баланса произошли изменения:

- нет строк для отражения информации о забалансовых счетах, эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу;

- не проводится расшифровка  по строке «Запасы» и «Кредиторская  задолженность»;

- дебиторская задолженность не  подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, информация о детализации запасов кредиторской и дебиторской задолженности приводится в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах;

- добавочный капитал показывается  без переоценки внеоборотных активов.

Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой баланс-нетто. Это означает, что основные средства и нематериальные активы показываются за минусом начисленной амортизации; дебиторская задолженность показывается за минусом резервов по сомнительным долгам; прибыль показывается в балансе в размере нераспределенной прибыли [11, с.52-53].

При заполнении баланса показатели, которые  приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу («Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи), могут дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса. Но данные показатели должны быть существенны. Есть дополнение баланса новыми строками имеет место быть, то дополнительные строки не кодируются.

В бухгалтерском балансе (как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц [2, с.204].

Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.

Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:

1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал (финансовые ресурсы), находящийся в распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.

Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом [14, с.102].

В активе - по степени возрастания предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой  активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.

В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Собственники (акционеры, предприниматели и частные владельцы), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации.

Обязательства организации в балансе располагаются по срочности их возврата.

В активе баланса средства распределены по двум разделам:

Раздел 1. «Внеоборотные активы».