Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации. 2

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.....................................................................................................4

1.1. Промежуточная бухгалтерская отчетность, понятие и состав..………………………………………………………………….……….....41.2 Принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности…………………………………………………………….………….7

1.3. Этапы промежуточной бухгалтерской отчетности..............................................................................................................10

1.4. Цели и задачи анализа показателей промежуточной бухгалтерской отчетности …………………................................................................................ 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…18

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….…21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что промежуточная бухгалтерская отчетность важна не только для предприятия и государства, но также она является источником информации для различного рода организаций. Законодательство Российской Федерации требует от юридических лиц предоставления всесторонней информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности. Требования к финансовой отчетности организаций определены тем, что их деятельность касается не только их интересов, но и общества в целом. Поэтому все юридические лица должны вести учетные книги, в которых указывается произведенные хозяйственные операции, составлять промежуточный, годовой отчет, счет прибылей и убытков и другие отчеты. 

Следовательно, цель выполнения курсовой работы состоит в раскрытие основных положений, касающихся составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Задачи работы следующие: определение основных этапов формирования промежуточной бухгалтерской отчетности, рассмотрение принципов на которых базируется данный вид отчетности, ознакомление с техникой составления и основными формами периодической отчетности.

     

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

    1. Промежуточная бухгалтерская отчетность, понятие и состав

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.  Бухгалтерская отчетность признается логическим завершением учетных данных. Отчетность должна предоставлять надежные данные о финансовых результатах деятельности организации, о её финансовом положении и об изменениях в нём. Данной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, так же ею  пользуются возможные инвесторы, клиенты, поставщики, кредиторы и правительственные учреждения.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации в России считаются:

  • Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;не действует
  • Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика  организации» (ПБУ 1/08), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
  • Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010 г. №66н;
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н);
  • Отдельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России; 

Данные документы определяют сроки предоставления отчетности и требования, предъявляемые по ее содержанию и форме.

В соответствии с ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99  № 43н, с изменениями от 18.09.2006  № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н,  организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

В составление промежуточной бухгалтерской отчетности входит:

    • Составление бухгалтерской отчетности по форме –Бухгалтерский баланс;
    • Составление бухгалтерского отчета по форме – Отчет о прибылях и убытках;

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме форм, которые указаны как обязательные, можно заняться составлением и иных форм бухгалтерской отчетности, а также составлением пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности.

 

Бухгалтерский баланс представляет данные, о наличии у организации активов и их источников на начало и конец отчетного периода. Он отражает всю информацию о финансовой системе и расчетных отношениях организации. По этим данным можно судить о возможности погашения обязательств или будущих финансовых затруднениях.

Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы организации на основании бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России № 55н от 27.04.2012 г. Правила расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденному приказом Минфина России № 55н от 27.04.2012 г. Ко всему, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уплаченный налог на прибыль. Отчет является наиболее значимой формой о финансовых результатах, так как является связывающим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами. Так же, показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым. 

Отчет о прибылях и убытках показывает изменения собственного капитала организации под воздействием доходов и расходов, произошедших в данном периоде.

Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

 

 

 

 

    1. Принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности

 

Составление бухгалтерской отчетности – это система показателей, которые полностью отражает результаты экономической и хозяйственной деятельности предприятия за период, по которому происходило составление бухгалтерской отчетности. Составление бухгалтерской отчетности включает в себя необходимые таблицы и диаграммы по данным бухгалтерии, статистики и оперативного учета. Составление бухгалтерской отчетности – это завершающий этап учетной работы. 

        К основные принципам составления промежуточной отчетности относятся :

  • принцип нейтральности , то есть при его формировании должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
  • принцип последовательности – несмотря на то, что у бухгалтерской отчетности существуют установленные сроки: месяц, квартал, декада, полгода и год, она должна быть последовательной из года, в год, с начала и до конца деятельности предприятия. Таким образом, можно отслеживать динамику развития предприятия и принимать на основании полученной информации необходимые управленческие решения;
  • принцип существенности информации – информация бухгалтерского учета представляет собой большую ценность, поэтому при ведении учета следует заботиться о том, чтобы она подавалась по существу и представляла собой интерес для пользователя;
  • принцип своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности;
  • принцип осмотрительности - проводить оценку в процессе бухгалтерского учета следует с осторожностью – доходы и активы не могут быть завышены, а расходы, обязательства – занижены;
  • принцип понятности - учет должен вестись так, чтобы его данные были понятны пользователю информации. С этой целью разработан единый порядок записи операций;
  • принцип достоверности и правдивости - учетная информация должна подаваться без предвзятости и не может содержать ошибок;
  • принцип рациональности - обеспечивает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности;

Кроме того к отчетности так же предъявляются требования по форме и по содержанию:

Требования по содержанию:

  • сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, а также показателей всех форм отчетности;
  • предоставление достоверной и полной информации сформированной в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учёту;
  • недопустимость зачета между статьями актива и пассива, расходами и доходами, если это не предусмотрено правилами бухгалтерского учета;
  • числовые показатели приводятся в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин;
  • отчетность должна быть понятна пользователям.

 

Требования по форме:

  • отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним;
  • включает показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений;
  • содержание форм отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому;
  • при недостаточности данных для формирования достоверного представления о финансовом положении, то отчетность может быть дополнена соответствующими показателями;
  • бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации; средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату составления отчетности.

Помимо всех требований и принципов, промежуточный бухгалтерский баланс должен предъявлять данные о наличии у организации активов и их источников на начало и конец отчетного периода, за который составляется баланс. 

Заполняется бухгалтерский баланс на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива включают в себя кредитовые остатки пассивных счетов.

 

 

 

 

 

    1. Этапы промежуточной бухгалтерской отчетности

 

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.

Этапы промежуточной бухгалтерской отчетности:

  • распределение доходов и расходов между отчетными периодами;
  • сверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие с Главной книгой;
  • исправление найденных ошибок и недочетов;
  • закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и её реализование;
  • выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции на счете 90 «Продажи»;
  • выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, которые не относятся к обычным видам деятельности. Отражаем их на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • выявление промежуточной чистой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки»;
  • составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.

Ряд учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде делится на три части:

  • составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
  • перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.)
  • формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

 

    1. Цели и задачи анализа показателей промежуточной бухгалтерской отчетности

 

 

Основными задачами анализа являются:

  • вовремя выявленные и устраненные недостатки в финансовой деятельности, поиск резервов улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособность;
  • предсказание возможных финансовых результатов, экономической рентабельности опираясь на условия хозяйственной деятельности и наличие собственных и земельных ресурсов;
  • создание конкретных мероприятий, направленных на эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

 

 

Главные задачи анализа баланса:

    • оценка рыночной устойчивости;
    • оценка ликвидности и платежеспособности предприятия;
    • оценка доходности капитала;
    • оценка степени деловой активности предприятия;

Отчет о прибыли и убытках содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. В нём показана величина балансовой прибыли или убытка, так же слагаемые данного показателя:

  • прибыли (убыток) от реализации продукции;
  • финансовый результат от прочей реализации и иных финансовых операций;
  • доходы и расходы от прочих внереализованных операций;

Отчет о прибылях и убытках является главным источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли и других показателей.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов предприятия в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Собственный капитал предприятия необходим ему для самофинансирования. Он является основой их самостоятельности и независимости. Главная особенность собственного капитала заключается в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается риску.

Аналитические процедуры помогают лишь в том случае, если их работа систематизирована и структурирована  надлежащим образом. Существует несколько правил, которых необходимо придерживаться, проводя анализ. Вот несколько правил имеющих наибольшее значение:

    • Последовательность аналитических процедур должна быть структурирована таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ представил собой логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур. Следование этому правилу достигается, в частности, формированием системы показателей на основе выделенных направлений анализа.
    • Аналитическая работа всегда должна строится по принципу “от общего к частному”. Другими словами, вначале необходимо сосредоточится на оценке и анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных результатах деятельности компании.
    • Необходимо уделять особое внимание различного рода “всплескам”, какой бы характер - положительный или отрицательный - они не носили. Так, если отклонения от плановых или нормативных значений тех или иных показателей были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и нормирования.

 

Имущественное положение предприятия на начало, и конец отчетного периода характеризуется данными баланса. Если сравнивать динамику итогов разделов актива баланса, то можно выявить тенденции изменения имущественного положения. Результативность и перспективность предприятия можно обобщенно оценить по данным анализа динамики прибыли, а также сравнить темп роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности.

 В нашей стране большинство пользуется  методикой, основанной на расчете и использовании в пространственном анализе системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности активов, в пассиве - по степени возрастания сроков погашения обязательств.

Финансовое состояние организации можно разделить на краткосрочную и долгосрочную перспективы. Критериями краткосрочности являются ликвидность и платежеспособность коммерческой организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученный товар и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

Под ликвидностью какого- либо актива следует понимать способность его трансформировать в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями-коэффициентами ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

    • наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
    • отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в рамках экспресс- анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах, в банке. Они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь в определенное время. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может, понадобится для текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.

Из этого следует, чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что организация неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторых видов активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность.

Неплатежеспособность может быть случайной - временной, так и длительной - хронической. Причина неплатежеспособности: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами, невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов.

Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения. К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком погашения до одного года). С позиции мобильности текущие (оборотные) активы могут быть разделены на три группы.

Первая группа. Денежные средства в кассе и на расчетном счете - наиболее мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно.

Вторая группа. Прочие мобильные активы (денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторы), для обращения которых в денежную наличность требуется определенное время. Ликвидность этих активов различна и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: скорость прохождения платежных документов в банках страны, условий предоставления коммерческих кредитов покупателям, принципов организации вексельного обращения.

Третья группа. Наименее ликвидные активы - материально- производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и др., оборотные активы взаимосвязаны, связи отражают последовательную трансформацию средств из одной группы активов в другую:

 

  • связь 1 - реализация готовой продукции по безналичному расчету;
  • связь 2 - поступление на расчетный счет платежей за продукцию, реализованную по безналичному расчету;
  • связь 3 - реализация готовой продукции за наличный расчет.

Цель анализа - выявление изменений показателей финансовой отчетности и факторов, влияющих на его динамику; оценка тенденций изменения этих показателей в будущем.

Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия, можно наметить меры по его укреплению и выходу из сложной финансовой ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности - заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.

Актуальность данной темы состоит в том, что при рассмотрении промежуточной бухгалтерской отчетности организации и анализе ее основных показателей, за небольшой промежуток отчетного периода выявляются наиболее «узкие» места, «больные» статьи с тем, чтобы до конца отчетного года, возможно, было их устранить и закончить период с хорошими показателями.

В ходе выполнения данной работы, было установлено, что промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).

Элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Актив баланса показывает денежную оценку всех актив организации на отчетную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия. Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам. Отчет о прибылях и убытках - наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
  2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), (приказ Минфина в ред. от 08.11.2010 г. № 142н)
  3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), (приказ Минфина в ред. от  27.04.2012 № 55н)
  4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), (приказ Минфина в ред. от  27.04.2012 № 55н)
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) (приказ Минфина в ред. от 18.12.2012 № 164н)
  6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" 
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 176 с.
  8. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 279 с.

  1. Ржаницына С.В. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет.- № 23.-2008.-с. 18-28

Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации. 2