Порядок формирования учетной политики организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики и  бизнеса

Факультет финансов и учета

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: бухгалтерский финансовый учет

На  тему: «Порядок формирования учетной политики организации»

Выполнила:

Студентка группы БУ-О-09/2

Специальности:

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Форма обучения: очная

Павлова Ангелина Игоревна

Научный руководитель:

Сосунова Л.С.

Ульяновск 2012 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

Глава1. Теоретические вопросы формирования учетной политики организации…………………………………………………………………..5

1.1. Роль учетной политики в  финансово-хозяйственно деятельности организации. ……………………………………………………………………….5

1.2. Основные допущения и требования, предъявляемые к формированию  учетной политики………………………………………………………….9

Глава2. Учетная политика организации……………………………………9

2.1. Организационно – технические  аспекты учетной политики организации. 

2.2. Учетная политика для целей  бухгалтерского и налогового учета.

2.3. Раскрытие учетной политики.

Заключение 

Список использованной литературы

Приложение 

Введение

Учетная политика организации  является элементом системы регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, организации самостоятельно формируют  свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности ( п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная  организацией учетная политика оказывает  существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации. Учетная политика должна являться тем  стержнем, вокруг и на основе которого формируются все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную  деятельность и исключающие возникновение  проблем во взаимоотношениях с персоналом, контрагентами по хозяйственным  договорам, налоговыми и иными контролирующими  органами.

Принятие учетной политики - далеко не формальное действие. От того, насколько добросовестно и вдумчиво отнесутся главный бухгалтер и руководитель к формированию и утверждению учетной политики в условиях постоянных изменений в нормативно-правовой базе, зависит будущее организации.

С одной стороны, учетная  политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной  политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).

Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и  финансовых служб, но и всей организации. Тонкости учетной работы, обусловленные  спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены  в бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации.

Таким образом, предметом  исследования курсовой работы выступает  методика формирования учетной политики организации.

В качестве объекта исследования выступает Открытое акционерное  общество «ПромСтройКонтракт», основанное  в 2007 году. Общество является производителем березовой фанеры, а также ламинированной фанеры.

Цель работы - на основании  исследования методологии формирования и применения учетной политики в  ОАО «ПромСтройКонтракт» сформировать конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие  задачи.

• Дать организационно-экономическую характеристику исследуемому предприятия ОАО «ПромСтройКонтракт»;
• Раскрыть содержание учетной политики дать ей оценку и сформировать рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «ПромСтройКонтракт».

Глава1. Теоретические вопросы формирования учетной политики организации.

1.1. Роль учетной политики  в финансово-хозяйственно деятельности организации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации было утверждено Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика предприятия», в  котором дано официальное определение  учетной политики: «под учетной политикой  предприятия понимается выбранная  им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». [4, п.1]. 
Учетная политика является специальным внутрифирменным документом, представленным совокупностью нормативных документов предприятия. Она содержит принципы, способы, правила и практические установки, принятые в соответствии с основами, предложенными национальными и международными стандартами финансовой отчетности. Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснование их исходя из условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Возможность выбора конкретных способов по формированию учетной информации определена степенью свободы руководителя предприятия в формировании учетной политики. Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для одинаковых операций, событий и условий. При разработке учетной политики должны быть соблюдены определенные требования. В учетной политике должна быть отражена специфика деятельности предприятия, его организационно-правовая форма, форма собственно и т.д. По каждому виду активов и обязательств должны быть отражены выбранные предприятием из предлагаемых МСФО методы оценки. Кроме того, в ней следует указать частоту и сроки проведения инвентаризаций отдельных видов активов и обязательств, должностных лиц, ответственных за выполнение учетной политики. Основной целью учетной политики является создание информации, позволяющей производить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и расходов, за любой период деятельности предприятия для:

1. составления финансовой отчетности;
2. эффективности менеджмента;
3. своевременных и правильных налоговых исчислений.

Раскрытие учетной политики называется процесс описания в финансовой отчетности ее аспектов, примененных  субъектом в отчетном периоде. Раскрывается учетная политика в пояснительной  записке к финансовой отчетности. В структуре пояснительной записки  раскрытие учетной политики занимает первое место, только после освещения  основных вопросов учетной политики раскрывается информация бухгалтерского отчета за период. Учетная политика, являясь инструментом управления предприятием, должна обеспечить целостность системы  учетного процесса. Это означает, что  она должна объединить воедино все  аспекты учетного процесса организации, то есть решать вопросы методического, технического и организационного характера. Необходимость решения методических вопросов при формировании учетной  политики вызвана тем, что, то или  иное решение этих вопросов оказывает  влияние на формирование финансового  результата предприятия. Решение организационно-технических  вопросов при формировании учетной  политики не оказывает принципиального  влияния на формирование финансового результата предприятия, однако, имеет огромное влияние в целом на систему управления компанией и, соответственно, косвенно отражается на показателях эффективности предприятия. Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов. [17, с.24]

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: 
1) выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета; 
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
3) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
4) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
6) порядок контроля за хозяйственными операциями; 
7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету. 
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения. 
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). 
 

1.2. Основные допущения и требования, предъявляемые к формированию  учетной политики.

Учетная политика любой организации  должна основываться на определенных принципах, которые должны быть едиными  для всех.Это объясняется прежде всего тем, что данные бухгалтерского учета служат основой для формирования публичной бухгалтерской отчетности, по которой, в свою очередь, все заинтересованные пользователи - и собственники (учредители, акционеры), и инвесторы, и кредиторы (включая банки) - будут судить о финансовом состоянии и эффективности деятельности организаций. Значит, эти данные должны быть достоверными, адекватно представляющими реальное состояние дел в организации, а также сопоставимыми - как в отношении отчетных данных вашей организации за предыдущие отчетные периоды, так и в отношении ключевых показателей финансовой отчетности других организаций. Ведь, например, инвесторы и кредиторы, принимая решение о вложении средств - предоставлении кредитов и займов, приобретении акций и облигаций, должны сопоставить финансовые показатели различных организаций, чтобы выбрать наиболее привлекательный вариант вложения, а единственным надежным источником информации о положении организаций является именно их бухгалтерская отчетность. [1,с.39] Поэтому бухгалтерское законодательство выдвигает определенные требования не только к формату бухгалтерской отчетности, но и к содержанию ее показателей, и формулирует некоторые постулаты, основополагающие принципы, которые должны быть учтены при подготовке учетной политики и организации бухгалтерского учета в каждой конкретной организации.В частности, в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) представлены две группы таких принципов - допущения и требования. [4].

Допущения представляют собой  предположения, из которых бухгалтер  должен исходить при формировании учетной  политики.

Иными словами, положения  учетной политики не должны нарушать эти исходные постулаты. В противном  случае будет нарушена методология  бухгалтерского учета.Каждое из допущений влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций. Допущения, предусмотренные ПБУ 1/2008:

Допущение имущественной  обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Следует отметить, что указанное допущение  применяется лишь в отечественной  практике бухгалтерского учета, поскольку  некоторые руководители организаций  в силу недостаточной развитости рыночных отношений стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество  организации (компьютеры, холодильники, другую бытовую технику и т. п.). Чтобы обеспечить действенность  допущения имущественной обособленности, необходимо проверять правильность документального оформления принятого  в организацию имущества, его  фактическое наличие, отражение  этого имущества в инвентаризационных описях.

При этом следует принимать во внимание особенности функционирования каждой организации. Например, в организациях, использующих труд инвалидов, вполне правомерно, по нашему мнению, обеспечение инвалидов, работающих на дому, компьютерами и  другой техникой, необходимой им для  выполнения своей работы. Решение  руководителя организации о наделении  работников, работающих на дому, соответствующей  техникой должно быть отражено в учетной  политике организации в качестве отдельного элемента, описывающего учет соответствующего имущества.

Допущение имущественной обособленности обуславливает  необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, – на забалансовых счетах.

Исключение  из этого правила допускается  в отношении лизингового имущества, которое в соответствии с Федеральным  законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» может учитываться  на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности.

Допущение последовательности применения учетной  политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий хозяйствования.

Последовательное  применение учетной политики по годам  необходимо прежде всего для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.).

В отечественной практике в качестве указанных понятий используется понятие «требования». Формируемая  организациями учетная политика должна соответствовать требованиям  полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В отношении последнего допущения - о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, подразумевающей обязательность применения метода начислений, - нужно особо подчеркнуть, что от него могут отступить малые предприятия .

В любом случае принятое решение - о применении или неприменении метода начислений - должно быть прямо  закреплено в учетной политике малого предприятия. Помимо базовых допущений при разработке учетной политики необходимо обеспечить исполнение ряда требований, изложенных в п. 6 ПБУ 1/2008.Каждое из требований также влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций.Требования, установленные ПБУ 1/2008:

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Выполнение  данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов  в учете.

Изложенное  в ПБУ 1/2008 требование полноты следует  дополнить изложенными в последующих ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому объекту учета.

Требование  своевременности подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности.

Выполнение  данного требования обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании.

Требование  осмотрительности (осторожности в западной практике – это еще и консерватизм) означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без него многие организации  стремятся увеличить расходы  с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы показывать в отчетности высокую  рентабельность (обеспечивающую возможность  получения кредитов, нормальные экономические  отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам  и т. п.), требование осторожности будет  действовать в полной мере.

Требование  приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Следует отметить, что внедрение в отечественную  учетную практику требования приоритета содержания перед формой должно привести к признанию права бухгалтера на решение проблем учета на основе его профессионального суждения, широко практикуемого в западных странах.

Однако  на практике требование приоритета содержания перед формой в отечественном  учете по существу не признается. Работники  финансовых, налоговых, судебных органов  при рассмотрении спорных вопросов по проблемам учета решают их, как  правило, с формальных позиций, не признавая  за бухгалтером право на профессиональное суждение.

Требование  непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование  рациональности означает необходимость рационального введения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Во  исполнение данного требования необходимо изучить прежде всего возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т. п.). Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т. д.

Исходя  из требования рациональности следует  решать многие вопросы по бухгалтерскому учету, например самим составлять первичные  документы по списанию затрат на оказываемые  услуги сторонним организациям при  задержке поступления от них расчетных  документов (за потребленную в декабре  электроэнергию счета, как правило, поступают в следующем году).

На  выбор и обоснование учетной  политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное  и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т. д.);

• отраслевая принадлежность и вид  деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т. д.);

• масштабы деятельности организации (объем  производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т. д.);

• управленческая структура организации  и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия организации (Например, стремление организации  к уменьшению налога на прибыль и  налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, – применение ускоренных методов амортизации основных средств, соответствующего метода при оценке израсходованных производственных запасов и т. п. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию – метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т. п.);

• материальная база (наличие технических  средств регистрации информации, компьютерной техники и т. д.);

• степень развития информационной системы  в организации, в том числе  управленческого учета;

• уровень квалификации бухгалтерских  кадров и др.

Основы  формирования и раскрытия учетной  политики организации установлены  ПБУ 1/2008.

Нормы ПБУ 1/2008 распространяются:

• в части формирования учетной  политики – на все организации;

• в части раскрытия учетной  политики – на организации, публикующие  свою бухгалтерскую отчетность полностью  или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным  документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета  и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а  также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации  по каждому конкретному

направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики организация  разрабатывает соответствующий  способ исходя из настоящих и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету  применяются для разработки соответствующего способа учета аналогичных или  связанных фактов хозяйственной  деятельности, определений, условий  признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятую  организацией учетную политику необходимо оформить соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет выбранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать  учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они  не противоречат международным стандартам финансовой отчетности. [4,п.6]

Если учетная политика составлена с соблюдением всех допущений  и требований, исполнение ее положений  при организации и ведении  бухгалтерского учета должно обеспечить высокое качество информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности организации.Соблюдение допущения последовательности применения учетной политики не означает, что организация ни при каких условиях не может изменить свою учетную политику.Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в трех случаях:

1) если изменилось законодательство РФ или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету - например, если приняли новое ПБУ или внесли изменения в действующее ПБУ, в результате чего:

- отменили (запретили) тот  метод учета, который применялся  организацией раньше - тогда у  бухгалтера не останется другого  выбора, кроме как исключить этот  метод из учетной политики  и заменить его на другой, разрешенный  законодательством;

- разрешили новые методы  учета, которые нельзя было  применять раньше - и тогда перед  бухгалтером стоит вопрос, имеет  ли смысл перейти на этот  новый метод, если он более  эффективно решает задачи, стоящие  перед организацией;

2) если в организации были разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, позволяющие более достоверно представлять факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации - ну, например, если раньше учет велся вручную, но теперь решено использовать компьютерную программу, или если учет велся автоматизированным способом, но главный бухгалтер и руководитель организации решили, что нужно перейти на другую бухгалтерскую программу, которая лучше решает стоящие перед организацией задачи;

3) если существенно изменились условия хозяйствования: имела место реорганизация, изменился вид деятельности фирмы и т.д. [4]

В любом случае изменение  учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в том же порядке, что и принятие учетной политики - приказом или распоряжением руководителя.По общему правилу изменение учетной политики производится с начала отчетного года. Например, если приказ о внесении изменений учетной политики датирован декабрем 2010 г., новая учетная политика "по умолчанию" будет действовать с 1 января 2011 г. Если же приказ об изменении учетной политики датирован февралем 2011 г., строго говоря, эти изменения должны вступить в силу только с 1 января 2012 г., а в течение 2011 г. нужно применять "старую" учетную политику. [14,с.67].

Следует обратить внимание на важную оговорку, сделанную в п. 12 ПБУ 1/2008: общее правило об изменении учетной политики с начала отчетного года надо применять только в том случае, если "иное не обусловливается причиной такого изменения".Например, нередки случаи, когда изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету вносятся в текущем календарном году и действуют задним числом. В такой ситуации бухгалтер имеет полное право подготовить приказ о внесении изменений в учетную политику, датируемый по факту (но не раньше, чем дата вступления в силу нового или измененного нормативного акта), и указать в этом приказе, что данные изменения вступают в силу в соответствии с порядком, установленным в данном нормативном акте (задним числом или с момента издания приказа об изменении учетной политики).То же самое актуально и для организаций, претерпевших реорганизацию, ведь она рассматривается как существенное изменение условий деятельности - уважительная причина для внесения изменений в учетную политику. [19,с.105].