Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес

Содержание

Введение………………………………………………………………………...……………..…3

Глава 1. Порядок исчисления и сроки  уплаты налога на игорный бизнес.

    1.1. Субъект налогообложения. Предмет и объект налогообложения………................….5

    1.2. Налоговая база, период. Ставка и метод налогообложения…….………..................…9

    1.3. Порядки и способы исчисления налога……......……………………..………………..10

    1.4. Сроки и способы уплаты налога (предоставление деклараций)……………………..14

Глава 2. Проблемы и перспективы развития и налогообложения игорного бизнеса  в РФ.

    2.1. Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон………...18

    2.2. Контрольная работа налоговых органов по переходу организаций азартных

 игр  в игорные зоны…………………………………………………………….……..………..23

    2.3. Судебная практика споров по налогообложению игорного бизнеса………………..26

Заключение……………………………………...………………………………...…….............30

Список  литературы………………….……………………………………………….…………32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

    Игорный бизнес - один из самых доходных видов  деятельности в инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а история  азартных игр уходит своими корнями  далеко в прошлое человечества.

    Актуальность  выбранной темы заключается в  том что, в современной России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения игорных заведений особо актуальны.

    В настоящее время такие взаимоотношения  связаны с уплатой предприятиями  отрасли трех видов платежей: лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога на доходы, связанные с выигрышами физических лиц. Немаловажно, что вклад игрового бизнеса в общую налоговую копилку неуклонно растет. Так, если в 2001 г. в бюджеты различных уровней было перечислено около 1,2 млрд. руб., в 2003 г. эта цифра приблизилась к 5 млрд. руб., в 2005 г. 8 млрд. руб., а по итогам 2007 г. она перескочила и этот рубеж.

    Согласно  статье 3 законопроекта в качестве основных мер государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр определяются:

    - установление обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений (зон), порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений;

    - выделение специальных территорий, предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр;

    - выдача разрешений на открытие игорных заведений на специально выделенных территориях;

    - запрещение, выявление и пресечение деятельности лиц, осуществляющих деятельность в области организации и проведения азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

    В соответствии с рассматриваемым  законопроектом осуществление указанных  мер возлагается на Правительство  Российской Федерации, уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, иные федеральные органы исполнительной власти в пределах их компетенции, а также органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

    Работа  опирается на законодательную базу – Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ, а также другие нормативно правовые акты.

    Объектом  исследования является налог на игорный  бизнес.

    Предмет исследования – исчисление и уплата налога на игорный бизнес.

    Целью данной работы является изучение порядка и сроков исчисления и уплаты налога на игорный бизнес и рассмотреть проблемы и перспективы развития и налогообложения игорного бизнеса в РФ.

    Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

    - раскрытие основные понятий игорного бизнеса;

    - выявить объекты налогообложения, налоговую базу;

    - рассмотрение правового положения в России предпринимателей и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

    - определить перспективы развития на ближайшее время.

    Работа  состоит из введения, основной части, заключения, списка литературы. Во введении содержатся цели и задачи моего исследования, структура работы и проработанность литературы. Основная часть состоит из двух глав. Первая глава посвящена порядке исчисления и сроках уплаты налога на игорный бизнес. Во второй главе рассматриваются проблемы и перспективы развития налога. В заключении я сделал обобщающие выводы по всей работе. Список литературы состоит из 25 источников.

    В работе использована учебная литература, а так же статьи из Налогового Кодекса, периодические печатные издания  и Интернет сайты.

    Глава 1. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный  бизнес.

    1.1 Субъект налогообложения.  Предмет и объект  налогообложения. 

    Под субъектом налогообложения в  игорном бизнесе понимаются юридические  лица, которые на основании лицензии на осуществление предпринимательской  деятельности в области организации  игорного бизнеса проводят азартные игры и (или) принимают ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

    Объектами налогообложения признаются:

    1. Игровой стол - специально оборудованное  у организатора игорного заведения  место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

    2. Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

    3. Касса тотализатора - специально  оборудованное место у организатора  игорного заведения, где учитывается  общая сумма

    ставок  и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

    4. Касса букмекерской конторы - специально оборудованное место  у организатора тотализатора, где  учитывается общая сумма ставок  и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

    Каждый  объект налогообложения, подлежит регистрации  в налоговом органе по месту установки  этого объекта налогообложения  не позднее, чем за два рабочих  дня до даты установки каждого  объекта налогообложения. Регистрация  производится налоговым органом  на основании заявления налогоплательщика  о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации  объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации.

    Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых  органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается  объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта  налогообложения в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

    Налогоплательщик  также обязан зарегистрировать в  налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения

    Объект  налогообложения считается зарегистрированным с даты предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

    Объект  налогообложения считается выбывшим с даты предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшении) количества объектов налогообложения.

    Игровые автоматы могут быть объединены в  игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь  все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

    В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая  ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

    Учитывая  изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата "Столбик" подпадает  под вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат "Столбик" будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса "Столбик".

    В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных  условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.

    Игра  является одним из способов развлечения  и характерная для некоторых  игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 НК РФ.

    Каждый  объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

    Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации  тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую  деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.

    При определении количества объектов налогообложения  у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует  также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.

    Поэтому, в том случае если, организация  тотализатора позволяет учитывать  общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.

    Если  же организация тотализатора не позволяет  учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.

    В отношении игровых автоматов  следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

    Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

    Обязанностью  налогоплательщика является и регистрация  в налоговых органах по месту  регистрации объектов налогообложения  и регистрация любого изменения  количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

    Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

    Выбывшим  объект налогообложения считается  с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

    Факт  регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельства о регистрации. Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

    Внесение  изменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.

    За  нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

    Если  налогоплательщик допустит нарушение  во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и составит уже шестикратный размер ставки налога. 

    1.2. Налоговая база. Налоговый  период. Ставка и  метод налогообложения 

    Налоговая база, согласно статье 367 Налогового кодекса  Российской Федерации, по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

    Налоговым периодом при исчислении налога на игорный бизнес считается календарный месяц, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

    При создании, ликвидации, реорганизации  организации изменение отдельных  налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

    Таблица 1

    Ставки  налога на игорный бизнес (рублей в месяц)

    В случае если ставки налогов не установлены  законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах.

    Таблица 2

    Ставки  налога на игорный бизнес (рублей в месяц)

    Метод налогообложения - порядок изменения  ставки налога в зависимости от роста  налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. При исчислении налога на игорный бизнес используется пропорциональное налогообложение, т.е. для каждого плательщика устанавливается равная ставка налога.

1.3. Порядки и способы  исчисления налога 

    Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую данному объекту. Если, к примеру, организация имеет игровые столы и игровые автоматы, то необходимо определить сумму налога по каждому из этих объектов, затем полученные результаты нужно сложить. Это и будет общая сумма налога на игорный бизнес.

    Следует обратить внимание на то, что если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога по данному игровому столу должна быть увеличена кратно количеству игровых полей.

    Например: ООО "Остров Сокровищ" занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из семи игровых столов 2 стола имеют одно игровое поле, 4 стола - 2 игровых поля и один стол - 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Приморском крае.

    Рассчитаем  сумму налога по игровым столам:

    (2*1 + 4*2 + 1*3) *25000 рублей = 325000 рублей.

    Рассчитаем  сумму налога по игровым автоматам:

    24*7500 рублей = 180000 рублей.

    Рассчитаем  сумму налога по кассам тотализатора:

    2*125000 рублей = 500000 рублей.

    Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1005000 рублей.

    Порядок исчисления суммы налога на игорный бизнес при установлении новых объектов налогообложения определен пунктом 3 статьи 370 НК РФ. Сумма налога будет зависеть от того, когда новый объект установлен.

    Если  новый объект установлен до 15 числа  текущего налогового периода, то есть текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

    По  иному сумма налога будет исчислена, если новый объект будет установлен после 15 числа текущего календарного месяца. В этом случае сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

    Например: Предположим, что 9 сентября ООО "Остров Сокровищ" в дополнение к имеющимся 24 игровым автоматам установило 6 новых игровых автоматов. Сумма  налога по игровым автоматам в сентябре составит: (24 + 6) *7500 рублей = 225000 рублей.

    Предположим, что фирма установила 6 новых игровых  автоматов не 9 сентября, а 16 сентября, тогда сумма налога по игровым автоматам за сентябрь составит:

    (24*7500 рублей) + (6*7500 рублей*½) = 202500 рублей.

    Рассчитаем  сумму налога в случае, когда новые объекты налогообложения устанавливались как в первой, так и во второй половине месяца. Допустим, что в сентябре установлено 6 новых игровых автоматов, причем 2 из них установлено 9 сентября, а 4 автомата установлено 18 сентября. Сумма налога составит:

    (24 + 2) *7500 рублей + (4*7500 рублей*½) = 210000 рублей.

    Порядок расчета суммы налога на игорный бизнес установлен п.4 ст. 370 НК РФ.

    Как при установлении новых объектов, так и при выбытии объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие объектов налогообложения. Напомним, что выбытие объектов следует зарегистрировать за два дня до их выбытия. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении количества объектов.

    В случае выбытия объекта до 15 числа  текущего календарного месяца сумма  налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения на половину ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

    Если  выбытие объектов налогообложения  произойдет после 15 числа месяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, включая выбывший объект (объекты) налогообложения и ставки налога, установленной для данных объектов.

    Например: Допустим, что ООО "Остров Сокровищ" из 24 имеющихся на начало месяца игровых автоматов 9 октября убирает 6 игровых автоматов. Сумма налога за октябрь по игровым автоматам составит:

    (24 - 6) *7500 рублей + (6*7500 рублей*½) = 157500 рублей.

    Пусть в ООО "Остров Сокровищ" выбытие 6 игровых автоматов произойдет 18 октября, тогда сумма налога за февраль по игровым автоматам составит:

    24*7500 рублей = 180000 рублей.