Порядок исчисления и сроки уплаты налога на имущество физических лиц

Министерство  образования и  науки Российской Федерации 
 

Финансовый  факультет 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    по  дисциплине: «Налогообложение физических лиц»

    на  тему: «Порядок исчисления и сроки уплаты налога на имущество физических лиц». 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

    Москва 2012 год 

Содержание: 
 
 

     Введение3

  1. Характеристика налога на имущество физических лиц                            5
 
  1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц8
    1. Налоговая база 8   
    2. Ставки налога на имущество физических лиц9
    3. Льготы по налогу физических лиц10
    4. Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц           17
 
  1. Расчетная часть                                                                                            25
 

    Заключение                                                                                                   26

     Список  использованной литературы                                                          29 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Понятие частной собственности известно издревле. Оно лежало в основе борьбы за нее и становилось плодом многих завоеваний.

     В СССР частная собственность как  понятие официальной государственной  властью не была принята и соответственно не защищалась, а пресекалась. Позволительно  было иметь только личную собственность.

     С началом перестройки и поворотом  России к рынку приглушенное желание  людей владеть частной собственностью стало усиливаться, принося как  добрые плоды, так и человеческие жертвы. Это явилось результатом  отставания преобразований государственной  правовой системы становления частной  собственности и ее защиты.

     Наиболее  современным и готовым к новой  форме собственности оказалось  государственное налогообложение. За возможность быть собственником  нужно расплачиваться, иначе говоря – платить государству налог  на имущество физических лиц.

     Центральное место в налогообложении физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Второй по значимости налог с населения налог на имущество физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе  РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. [5, 211]

     Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности  граждан.

     Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот  позволяет уменьшить имущественную  дифференциацию населения.

     Соотношение фискального и регулирующего  назначения изменяется в зависимости  от задач, которые стоят перед  обществом на определенных этапах социально-экономического развития.

     Налог на имущество физических лиц в  определенной степени является дополнением  к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как  граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев  «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает  обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

     Во  многих странах действует развитая система имущественного обложения  на местных уровнях, охватывающая как  собственно имущество, так и его  движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных  налогов говорит тот факт, что  в отдельных странах их доля в  общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне – до 100% (Великобритания, Ирландия).[5, 211]

     В настоящее время к числу взимаемых  в РФ с физических лиц имущественных  налогов относятся: налог на имущество; транспортный налог.

     В данной курсовой работе подробно рассмотрен налог на имущество физических лиц, объектами которого являются жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

     Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на имущество физических лиц. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

  1. исследованы понятие, субъект и объект налога на имущество физических лиц;
  2. рассмотрены ставки и льготы по налогу на имущество физических лиц;
  3. описан порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
 
 
 
      1. Характеристика  налога на имущество  физических лиц
 

     Налоги  являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они  оказывают существенное влияние  на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и  накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

     Проведение  рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы  налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой  системой.

     Источником  налогов является созданная в  процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение  национального дохода дополняется  вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

     Участвуя  в процессе перераспределения новой  стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

     Кроме общественного содержания, налоги имеют  материальную основу, представляют собой  часть денежных доходов, национального  дохода, отчужденную государством.

     Налоги  составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

     В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. Налог на имущество  физических лиц – местный налог, так как устанавливается Федеральным  законом и нормативно правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований, и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

     Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица – граждане РФ, иностранные граждане или лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

     Отсутствие  у указанных лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной  действующим законодательством  регистрации права собственности  не может являться основанием для  непризнания этих лиц налогоплательщиками  в отношении этого имущества, если фактически эти лица реализуют  права по владению, распоряжению и  использованию этим имуществом.

     Основания возникновения права собственности  могут быть первоначальные, то есть право собственности на недвижимость возникает впервые, и производные, то есть права собственника зависят  от прав его предшественников.

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном  порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится  в общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций).

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства. Если физическое лицо является членом кооператива и неполностью  выплатило паевой взнос, то право  собственности возникает с момента регистрации, а обязанность уплаты налога – с момента полной выплаты паевых взносов.

     Следует отметить, что если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и  сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в  которых они находятся на полном государственном обеспечении. При  этом налог уплачивается за счет средств  федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом  источников.

     Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество  в соответствии с нормативно правовыми  актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

     Не  признается налогоплательщиком в отношении  арендуемого имущества арендатор  этого имущества. Объектами налогообложения  признаются находящиеся на территории местного самоуправления следующие  виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения. Объекты  незавершенного строительства относятся (включаются в состав) к объектам налогообложения в порядке, определяемом органами субъектов Российской Федерации, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно - коммунального  хозяйства. Таким образом, налогоплательщиками  налога на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники имущества или его части, признаваемого  объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом.  

     2. Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество физических лиц

2.1 Налоговая база

 

     Налоговой базой для налога на имущество  физических лиц признается суммарная  инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

     Инвентаризационная  стоимость – это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

     Суммарная инвентаризационная стоимость –  это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения  и расположенных на территории представительного  органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

     Оценке  для целей налогообложения не подлежат: строящиеся объекты, самовольно возведенные, бесхозяйные, признанные непригодными для дальнейшей эксплуатации и неопределенного назначения объекты.

     Оценка  строений производится по их инвентаризационной стоимости, которая для целей  налогообложения принимается равной восстановительной стоимости уменьшенной  на величину стоимостного выражения  физического износа на момент оценки. При этом восстановительная стоимость  пересчитывается по уровню цен 1991 года на основе нормативных документов, а затем по уровню цен года оценки на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов.

     Для квартир, гаражных боксов и прочих помещений  установлен единый функциональный показатель м2. Инвентаризационная стоимость приватизированных строений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при приватизации.

     2.2 Ставки налога на имущество физических лиц 

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  пределах, предусмотренных Законом  РФ №2003-1, в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. 

     Таблица 1 Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества Ставка налога по закону РФ №2003-1 Ставка налога по решению Городской Думы г. Усть-Илимска
До 300000 рублей 0,1% 0,1%
От 300000 до 500000 рублей 0,1% - 0,3% 0,1% - 0,3%
Свыше 500000 рублей 0,3% - 2,0% До1000000руб. – 1%Свыше 1000000руб. – 2%

 

     На  территории г.Усть-Илимска ставки налога на имущество физических лиц установлены  решением Городской Думы города Усть-Илимска  от 11.11.2005г. №23/98 и они отличны  от установленных законом РФ № 2003-1 ставок налога (в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества).

     Представительные  органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по конкретным критериям. Во внимание принимается  характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных  или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

     Налог на имущество физических лиц полностью  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения.

2.3 Льготы по налогу на имущество физических лиц

 

     В соответствии с Законом РФ "О налогахнаимуществофизическихлиц" от 09.12.1991 N 2003-1 установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

  1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

     2) инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства; 

     3) участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в  состав действующей армии, и  бывших партизан;

     4) лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел  и государственной безопасности, занимавшие штатные должности  в воинских частях, штабах и  учреждениях, входивших в состав  действующей армии в период  Великой Отечественной войны,  либо лица, находившиеся в этот  период в городах, участие в  обороне которых засчитывается  этим лицам в выслугу лет  для назначения пенсии на льготных  условиях, установленных для военнослужащих  частей действующей армии; 

     5) лица, получающие льготы в соответствии  с Законом РСФСР "О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС", а также лица, указанные  в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской  Федерации "О социальной защите  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие аварии в  1957 году на производственном объединении  "Маяк" и сбросов радиоактивных  отходов в реку Теча;

     6) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы  по достижении предельного возраста  пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи  с организационно – штатными  мероприятиями, имеющие общую  продолжительность военной службы, принимавшие непосредственное участие  в составе подразделений особого  риска в испытаниях ядерного  и термоядерного оружия, ликвидации  аварий ядерных установок на  средствах вооружения и военных  объектах;

     7) члены семей военнослужащих, потерявших  кормильца. Льгота членам семей  военнослужащих, потерявших кормильца,  предоставляется на основании  пенсионного удостоверения, в  котором проставлен штамп "вдова  (вдовец, мать, отец) погибшего воина"  или имеется соответствующая  запись, заверенная подписью руководителя  учреждения, выдавшего пенсионное  удостоверение, и печатью этого  учреждения. В случае, если указанные  члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на  основании справки о гибели  военнослужащего. 

     Кроме того, налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

  1. пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
  2. гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
  3. родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
  4. со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;
  5. с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров;
  6. советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков;
  7. городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам. [5, 214]

     Представительные  органы местного самоуправления имеют  право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для  некоторых категорий плательщиков.

     Так, например, в информационном сообщении  отдела работы с налогоплательщиками  и СМИ УФНС России по Иркутской  области в Письме Министерства финансов России от 26.11.2009 №03-05-04-01/93 разъясняется порядок освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц детей  первого и последующих поколений  граждан, указанных в п.п. 1, 2, 3 и 6 ч. первой ст. 13 Закона Российской Федерации  от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС».

     На  основании абз. 6 п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах  на имущество физических лиц» от уплаты налога на имущество физических лиц  освобождаются, в частности, лица, имеющие  право на получение мер социальной поддержки в соответствии с Законом  Российской Федерации от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее - Закон  №1244-1). При этом лица, имеющие право  на освобождение от уплаты налога на имущество  физических лиц, самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые  документы.

     В ст. 25 Закона №1244-1 предусмотрены меры социальной поддержки детей и  подростков, в частности, детей первого  и последующего поколений граждан, указанных в п.п. 1, 2, 3 и 6 ч. первой ст. 13 этого Закона, родившиеся после  радиоактивного облучения вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей. Согласно п. 1 ст. 54 Семейного  кодекса Российской Федерации ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет.

     Таким образом, Минфин России полагает, что  дети первого и последующих поколений  граждан, указанных в п.п. 1, 2, 3 и 6 ч. первой ст. 13 Закона №1244-1, родившиеся после радиоактивного облучения  вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей и не достигшие  возраста восемнадцати лет, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц как лица, имеющие право на получение мер социальной поддержки в соответствии с Законом №1244-1. При этом основанием для предоставления таким детям льгот по налогу на имущество физических лиц выступают документы, подтверждающие их возраст и родство (свидетельство о рождении, паспорт) с гражданами, указанными в вышеперечисленных пунктах Закона №1244-1, а также документы, подтверждающие отнесение одного из родителей к гражданам, указанной категории. [8]

     Минфин  России Письмом от 11.11.2009 №03-05-04-01/89 разъяснил  порядок освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц сотрудников  ОВД, которым назначена и выплачивается  пенсия.

     На  основании абз. 2 п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах  на имущество физических лиц» (далее - Закон №2003-1) от уплаты налога на имущество  физических лиц освобождаются, в  частности, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской Федерации.

     Согласно  ст. 63 Положения о службе в органах  внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 №4202-1 (далее - Положение), пенсионное обеспечение  сотрудников органов внутренних дел осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а именно: Федеральным законом  от 15.12.2001 №166-ФЗ «О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации» и Законом Российской Федерации от 12.02.1993 №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную  службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной  службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах  уголовно-исполнительной системы, и  их семей» (далее — Закон №4468-1).

     При этом в ст. 13 Закона №4468-1 установлены  общие условия, определяющие право  сотрудников органов внутренних дел на пенсию за выслугу лет. В  силу ст. 6 Закона №4468-1 сотрудникам  органов внутренних дел, имеющим  право на пенсионное обеспечение, пенсии назначаются и выплачиваются  после увольнения их со службы. Пенсионерам  из числа сотрудников органов  внутренних дел при поступлении  их на военную или правоохранительную службу выплата назначенных ранее  пенсий на время службы приостанавливается.

     Учитывая  изложенное, Минфин России полагает, что  поскольку ст. 4 Закона №2003-1 не предусмотрены  ограничения по освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц  пенсионеров, от уплаты налога освобождаются  все сотрудники органов внутренних дел, которым назначена и выплачивается  пенсия вне зависимости от условий  получения ими пенсий (общий или  льготный порядок). При этом сотрудники органов внутренних дел, вернувшиеся  на правоохранительную (военную) службу и, следовательно, вновь приобретшие  статус сотрудника правоохранительного  органа (военнослужащего), в отношении  которых выплата пенсии приостановлена, утрачивают право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.

     На  основании ст. 64 Положения сотрудникам  органов внутренних дел, уволенным  из органов внутренних дел с правом на пенсию по основаниям, предусмотренным  ст. 58 Положения (пункты «б», «в», «е» - «з»), и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается  денежная компенсация в размере  фактически уплаченного ими налога на имущество физических лиц в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на имущество физических лиц