Порядок исчисления и уплаты имущественных налогов на примере ОАО «Прогресс»

Содержание

Введение …………………………………………………….……………………3

1.Проблемы и перспективы развития  налогообложения

имущества юридических лиц………………………………..…….……………5

2.Краткая характеристика деятельности налогоплательщика………………..12

3.Порядок исчисления и уплаты имущественных налогов     на примере ОАО «Прогресс»……………………………………………..…………….………….30

3.1 Порядок формирования  налоговой базы, исчисление  и  уплата  налога на имущество  организаций……………………………………………………….30

3.2 Порядок формирования  налоговой базы, исчисление  и  уплата транспортного  налога  …………………………………………………………32

3.3 Порядок формирования  налоговой базы, исчисление  и  уплата земельного  налога …………………………………………………………….34

3.4 Отчетность налогоплательщика……………….………………………….36

3.5. Контроль за исчислением и уплатой имущественных налогов………..37  

3.6 Направления оптимизации обязательств по имущественным

налогам ………………………………………………..………………………..39

Заключение …………………………………………………….………………..42

Список литературы………………………………………………….…………..43

Приложения ……………………………………………………………..….….45

Введение

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение методики исчисления, порядка отражения в учете и организации налоговых проверок по налогу на имущество организаций.

Объектом в данной курсовой работе является налог на имущество организаций ОАО «Кировский машзавод 1 Мая».

Предметом выступает порядок и методы проведения налоговых проверок налога на имущество организаций. Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

- изучить порядок формирования налоговой базы, исчисление  и уплата  водного налога;

- исследовать порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата транспортного  налога;

- рассмотреть порядок формирования налоговой базы, исчисление  и уплата земельного  налога;

-изучить отчетность налогоплательщика;

-рассмотреть контроль за исчислением и уплатой имущественных налогов.

Методы исследования - чтение и изучение документации, планирование, сравнение.

1. Проблемы и перспективы развития  налогообложения имущества юридических лиц

1. Проблемы

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).[1]

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

1.  общий порядок исчисления налога на имущество организаций (п.1-3);
2. порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (п. 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

В случае если региональные власти на местах не установили дополнительные отчетные периоды, организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходимо рассчитывать и уплачивать как по местонахождению организации, так и по местонахождению тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации;

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, или обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

Ст. 377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Согласно ст. 378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, также подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

В то же время, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл. 30 НК.

Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст. 374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст. 373 НК.

Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0%.

При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.

Когда же от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. [1]

Также минусом такой системы является то, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. [15]

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Перспективы

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

В Бюджетном послании Президента РФ от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 2011-2013 гг.» определена необходимость поиска возможности для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен, прежде всего, за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Поэтому решением существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество.

Необходимо внести соответствующие поправки в ст.14, 15 НК РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога. Стремление к неизменности уровня налогообложения физических и юридических лиц, ведущее к увеличению максимальной ставки налогообложения вслед за сокращением налоговой базы для организаций и к ее уменьшению при переходе к рыночной оценке недвижимости - для физических лиц, сохраняет неоправданный разрыв в налогообложении объектов недвижимости в зависимости от их принадлежности. Это препятствует реализации социальной функции налога на недвижимость, в чем видится его существенная позитивная роль.

         2.Краткая характеристика деятельности  налогоплательщика

         Открытое акционерное общество (далее - Общество) «Прогресс» образовано в результате реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного Производственного Кооператива – Сельскохозяйственной Артели (колхоза) «Агрофирма «Прогресс» в Открытое акционерное общество «Прогресс».

Общество является правопреемником по всем обязательствам, в том числе и долгам, СПК СА (колхоз) «Агрофирма «Прогресс».

Общество является юридическим лицом  имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его  самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное официальное наименование организации: Открытое акционерное общество «Прогресс».

Сокращённое официальное наименование организации: ОАО «Прогресс».

Порядок организации и деятельности коммерческой организации «Прогресс» определяет Устав.

Общество создано без ограничения срока. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения.

Юридический адрес ОАО «Прогресс» - Кировская область, Советский район, с. Ильинск, улица Комсомольская 48.

ОАО «Прогресс» расположен в юго-западной агроклиматической зоне Кировской области, в 150 км южнее г. Кирова.

Основная цель деятельности общества – получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

• производство, переработка сельскохозяйственной продукции;
• проведение торговой, закупочной и сбытовой деятельности.

Важным фактором производства является его организация.

Если организация труда отвечает конечным результатам деятельности предприятия, то управлять таким коллективом гораздо проще и эффективнее.

Организационная структура – это совокупность подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производства, осуществляющих свою деятельность на основе разделения и кооперации труда, то есть разделение труда осуществляется между подразделениями.

Она выражает внутреннее построение предприятия и организационное сочетание структурных единиц, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда.

Организационная структура - трёхступенчатая, отделенческая (цеховая), так как предприятие крупное по размерам и для эффективности организации производства созданы следующие цеха: цех растениеводства, цех животноводства, цех механизации и электрификации.

Также важным фактором производства является управление. 

Структура управления фиксируется в схеме структуры управления, штатном расписании, должностных инструкциях. 

Система управления по соподчинённости в хозяйстве соответствует линейно-функциональной, которая означает, что каждый нижестоящий работник в административных вопросах подчиняется одному руководителю, а по отдельным специальным вопросам производства функциональным службам специалистов.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется исполнительными органами: генеральным директором и правлением общества. Исполнительные органы подотчётны совету директоров и общему собранию акционеров.

Уставный капитал  общества  состоит из номинальной стоимости  обыкновенных, именных акций общества в количестве 10000 шт., приобретаемые  акционерами, размер акций =100000 руб. Номинальная стоимость акций = 10 руб.

Акционерами общества являются юридические и физические лица на правах и в порядке определенным законодательством и Уставом.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров.

Сейчас на территории хозяйства функционирует 3 отделения, в которых располагаются 4 фермы, 5 телятников по откорму скота, автопарк, насчитывающий 12 единиц автомобилей, машинотракторный парк с количеством тракторов 10  штук.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является одним из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. От его величины зависит объем реализации продукции, а значит, и степень удовлетворения потребности населения в продуктах питания, а промышленности в сырье.

Таблица 1 – Состав и структура объемов реализации  товарной продукции

Показатели выручки от реализации продукции  увеличились.

Если рассматривать отдельно растениеводство, то произошло увеличение в отчетном году, из-за высокой урожайности, а соответственно и выход товарной продукции  растениеводства.

В животноводстве произошло увеличение выручки от реализации из–за увеличения поголовья скота, прироста живой массы, улучшение кормовой базы и содержание животных, повышения продуктивности коров, и соответственно выхода товарной продукции животноводства.

Размеры предприятия могут быть охарактеризованы показателями, представленными в таблице 2.

Проведенные расчеты свидетельствуют об увеличении всех показателей, характеризующих размеры предприятия.  За анализируемый период объем выручки от реализации продукции увеличилась на 63,8 %, что (объясняется не только ростом производстства, но и ценами на покупаемую у предприятия продукцию, в основном на молоко) свидетельствует о росте общего объема производства.

Таблица 2 – Показатели размеров ОАО «Прогресс»

Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 33,9%, основные фонды увеличиваются, за счет основных средств, а именно  за счет покупки новой сельскохозяйственной техники и оборудования.

Рисунок 3 – Динамика основных технико-экономических показателей

Среднесписочная численность работников снизилась на 6,3% и составила 134 человек по сравнению с 143 человек в 2010 г. Это объясняется тем, что предприятие покупает более мощную технику, способную выполнить значительные объемы работ, а это в свою очередь требует меньших человеческих ресурсов.

Хозяйство неуклонно преследует  цель – увеличение поголовья молочного стада, поголовье КРС увеличилось на 5,56 % и составило 1784 голов по сравнению с 2010г, площадь сельскохозяйственных угодий  остается неизменной на протяжении исследуемого периода.

Главными источниками для расчета  финансовых показателей являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А,Б ) и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение В,Г,Д).

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства  в ОАО «Прогресс».

Оценим состав и структуру земельных угодий ОАО «Прогресс».

Таблица 3 -  Состав и структура земельных угодий в ОАО «Прогресс»

         Согласно данным общая земельная  площадь предприятия остается  неизменным на протяжении всего  исследуемого периода.

         Земли находящиеся в собственности составили 1559 га или 24,28% от общей земельной площади. Более 93% земель приходится на сельскохозяйственные угодья, прочие земли  составляют - 6,70% .