Порядок исчисления и уплаты налога
МИНОБР НАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
высшего профессионального образования
«Ижевский государственный университет» (ИжГТУ)
Факультет « Менеджмент и маркетинг»
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налог и налогообложение»
на тему «Налог на прибыль»
Выполнил:
студент гр. 23-29(з)
Проверил:
Ижевск, 2013
Содержание
Введение
1. Теоретические основы налогообложения
1. 1. Краткая историческая справка
1.2. Нормативное регулирование налогообложения в России 7
1.3. Элементы налогообложения
1.4. Налоговая политика Российской
Федерации
2. Порядок исчисления
и уплаты налога
2.1. Элементы
налогообложения
2.2. Порядок расчета
2.3. Практические задания
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Среди экономических рычагов, при
помощи которых государство
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие (введён с 01.01.92). Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.
Цель курсовой работы - проанализировав ряд источников, определить понятия налога, налоговой системы и изучит налог на прибыль.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить историческую справку;
- сформулировать сущность и функции налогов;
- изучить элементы налогообложения;
- описать систему
- определить элементы налогообложения налога на прибыль;
- расчет налога на прибыль.
Курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения и списка литературы.
1. Теоретические основы налогообложения
1. 1. Краткая историческая справка
Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части.
История налогов насчитывает
тысячелетия. Они выступили необходимым
звеном экономических отношений
с момента возникновения
Сегодня налоги занимают очень большое место в жизни каждого человека. Однако, история возникновения и развития налогов начинается не так давно, как могло бы многим казаться. Интересно в истории возникновения то, что налоги, это одно из немногих явлений в мире человека, которое хоть и было создано человеком, появилось совсем не из-за того, что люди захотели этого появления. Просто исторически так сложилось.
Первым упоминанием о налогах в истории можно считать 167 год до н.э., именно в это время, благодаря тому, что Рим начал активно завоевывать земли, бремя уплаты мелких налогов было переложено с римлян на завоеванные страны, и именно тогда начала развиваться сложная и уже более менее напоминающая сегодняшнюю система налогообложения.
Отцом, благодаря которому и можно говорить об истории возникновения налогов, можно смело называть императора Августа. Именно при нем получила свое развитие система налогообложения Рима и завоеванных территорий. И именно в те времена появились такие известные сегодня налоги, как, например налог на наследство.
Сегодня же, именно благодаря римскому императору Августу, и, конечно же тому, что общество развивается постоянно, мы имеем очень большую и широкую систему налогообложения. Причем сегодняшняя система налогообложения является еще и системой со сложными составными частями.
Налоги и государство - это два взаимосвязанных между собой института.
Их
взаимодействие проявляется в том,
что государство для
Изначально налоги выполняли военную функцию государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства – фискальную, регулятивную и контрольную функции.
В истории развития налогов можно выделить следующие три этапа.
Первый этап: налоговая система в государстве отсутствовала, поэтому органы власти сами устанавливали количество денежных средств, взимаемых в виде налога. Данная функция возлагалась на город или общину. На данном этапе характерна «случайность» возникновения налогов, так как сборы не имели постоянного характера и зависели от различных причин – начала войны, голода, эпидемии.
Второй этап: временные рамки – конец XVII – начало XVIII вв. На данном этапе становление государства уже завершилось. Строится налоговая система, более четко определены функции и задачи государства. Из разряда «случайных» налоги перешли в постоянные. Система налогообложения находит свою регламентацию в законах и тем самым становится одним из важных источников пополнения казны. Появляются специальные органы, осуществляющие сбор налогов. В науке начинают говорить о налоговом контроле.
Третий этап: дальнейшее развитие налоги получили в XIX в. В этот период характерен рациональный подход к установлению налогов – четкое соответствие функциям и задачам государства. Большое внимание уделяется правовой регламентации сборщиков налогов и судебной защиты налогоплательщиков от несанкционированных действий налоговых органов. Верховенство налогообложения по-прежнему принадлежит государству, хотя некоторые функции оно делегировало региональным органам власти.
В СССР налоги взимались от хозяйственной деятельности предприятий, налог с оборота и др. Это связано с политикой, которая была выбрана советскими чиновниками.
В 1990 г. Россия взяла курс на рыночные отношения и строительство правового государства. Данные события имели большое влияние на дальнейшее развитие налогов и налоговых отношений вообще. Они поставили данные отношения на рельсы международного правового регулирования. Источниками налогового законодательства являются Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
1.2. Нормативное регулирование налогообложения в России
Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России базируется на основных положениях Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях.
Законодательство Российской Федерации
о налогах и сборах состоит
из НК РФ и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует
властные отношения по установлению, введению
и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие
в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных
лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Не допускается введение и применение на территории РФ законодательных и нормативных актов, не соответствующих НК РФ. Нормативно правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже обстоятельств, если такой акт:
- издан органом, не имеющим в соответствии НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
- запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
- разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ и т.д.
Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке.
В статье 3 НК РФ излагаются принципиальные начала законодательства о налогах и сборах, отражающие классические принципы налогообложения: справедливость, определенность, удобство и экономичность.
В соответствии со статьей 5 НК РФ акты
законодательства о налогах вступают
в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему
налогу, а акты законодательства о сборах
- не ранее чем по истечении одного месяца
со дня их официального опубликования,
за исключением случаев, приведенных ниже.
ФЗ, вносящие изменения в НК РФ в части
установления новых налогов и сборов,
а также акты законодательства о налогах
и сборах субъектов РФ и нормативные правовые
акты представительных органов муниципальных
образований, вводящие налоги, вступают
в силу не ранее 1 января года, следующего
за годом их принятия, но не ранее одного
месяца со дня их официального опубликования.
Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, с 2007 года определен достаточно точно и четко, к ним отнесены только лица, выступающие в этой роли в соответствии с НК РФ.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст.9 НК РФ в настоящее время являются:
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
- налоговые органы;
- таможенные органы.
1.3. Элементы налогообложения.
Элементы налога – это принципы, правила, категории и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются для осуществления налогообложения.
В пункте 1 ст. 17 НК РФ говорится, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обязательное наличие следующих элементов налога:
1) Налогоплательщик — это организация или человек, на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 НК РФ). При определении какого-либо лица, юридического или физического, как налогоплательщика необходимо различать резидентов и нерезидентов, чье правовое определение в национальных налоговых законодательствах отличается конкретностью признаков.
2) Объект налогообложения — это те действия, события или состояния, участие в которых переводит организацию или гражданина в разряд налогоплательщиков. Видами объектов налогообложения могут выступать «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога» (п. 1 ст. 38 НК РФ).
По каждому существующему налог
3) Налоговая база — понятие количественное. Она представляет собой «стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения» (п. 1 ст. 53 НК РФ); порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается отдельно. Четкое и однозначное обозначение налоговой базы необходимо для исчисления налога, но непосредственно она не является обстоятельством, порождающим обязанность уплаты налога. Так, наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, обусловливающим необходимость перечислить в бюджет сумму акциза. Обязанность по уплате возникает в связи с определенными в законе действиями налогоплательщика.
4) Налоговый период — «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате» (п. 1 ст. 53 НК РФ). К примеру, по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а по налогу на добавленную стоимость — месяц или квартал.
Налоговый период не следует путать с отчетным, т.е. с термином, обозначающим срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предоставления в налоговый орган отчетности. Сложность кроется в том, что зачастую данные понятия совпадают: по налогу на добавленную стоимость налоговый и отчетный периоды равны календарному месяцу, а для налогоплательщиков с ежемесячной выручкой, не превышающей двух миллионов рублей, налоговый и отчетный период определены как квартал. В то же время по ряду налогов отчетность должна представляться несколько раз в течение одного налогового периода.
5) Ставка налога «представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы» (п. 1 ст. 53 НК РФ). По методу установления различают ставки твердые, или специфические (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога независимо от полученного плательщиком размера дохода. Существуют три вида процентных (долевых) ставок:
- пропорциональные (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины);
- прогрессивные (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения);
- регрессивные (процент уменьшается по мере роста облагаемой базы).
Иногда устанавливаются
6) Порядок исчисления устанавливается конкретно по каждому виду налога. Согласно ст. 52 НК РФ сумма налога может быть исчислена налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом. К примеру, по налогу на добавленную стоимость или по налогу на прибыль организаций именно на налогоплательщика возлагается обязанность по определению (исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот) суммы, подлежащей уплате в бюджет. Налог же на доходы физических лиц исчисляет налоговый агент.
7) Основные положения порядка и сроков уплаты налогов и сборов обозначены в ст. 57 и 58 НК РФ:
- сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно на ступить или произойти (п. 3 ст. 57 НК РФ);
- в случаях когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ);
- уплата налога производится разовой
уплатой всей суммы
налога либо в ином порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом и другими актами законодательства
о налогах и сборах (п.1 ст.58 НК РФ);
- уплата налогов производится в наличной
или безналичной
форме (п. 3 ст. 58 НК РФ);
- подлежащая уплате сумма налога уплачивается) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
1.4. Налоговая политика России
Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.
Существуют различные типы налоговой политики.
Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет они возрастают, а потом начинают снижаться.
Политика разумных налогов способствует развитию предпринимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социальных программ.
Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем налогообложения, но при значительной социальной защите населения.
В России используется первый тип налоговой политики. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает: планирование налогов; организацию взимания налогов; стимулирование взимания налогов; налоговый контроль.
Существовавшая в России до принятия Налогового кодекса налоговая система имела ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению;
- высокий уровень налогообложения;
- большое количество налогов, сборов и пошлин;
- нестабильность налоговой системы;
- сложность методики исчисления налогов;
- неоправданно широкие права налоговых органов;
- нечеткость законов в области налогообложения;
- нечеткое разграничение полномочий между центральными, региональными и местными органами власти в области налогообложения;
- неурегулированность законодательно вопроса о налоговом контроле;
- отсутствие четкого определения экономических стимулов, ориентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме и др.
Основные направления налоговой реформы вытекают из необходимости устранения вышеперечисленных недостатков: построение единой стабильной налоговой системы; сокращение числа налогов; консолидация в федеральном бюджете внебюджетных фондов с сохранением их целевого характера; новый понятийный аппарат; отмена «оборотных налогов», т. е. налогов, исчисляемых от объема выручки; облегчение налогового бремени; увеличение собираемости налогов; развитие налогового федерализма; сокращение числа льгот; установление процедурных и процессуальных норм; пересмотр состава налоговых нарушений и штрафов за них; внесение изменений в порядок исчисления отдельных налогов; перенос центра тяжести в уплате налогов с юридических на физических лиц; отказ от взимания тех налогов, уплату которых трудно контролировать; изменение структуры налогов. Необходим постепенный отказ от налогов на прирост доходов, прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости; перенесение тяжести налоговой нагрузки с менее обеспеченных слоев населения на богатую часть населения, что создаст основу для социально ориентированной экономики, создание условий, делающих выгодным платить налоги, а не экономить на их неуплате.
Попытка сразу построить в РФ налоговую систему, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы России. Налоговая политика должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики.
2. Порядок исчисления
и уплаты налога.
2.1. Элементы налогообложения.
Элементы налогообложения: российские организации; иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
1) Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком для российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.
2) Налоговая база – денежное выражение прибыли.
3) Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% - для организаций, реализующих продукцию, 9% - на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.
Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.
4) Налоговый период – календарный год.
Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.
Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
