Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией на материалах: ЗАО «ВЕАЛ»

22

министерство образования

И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«Красноярский государственный торгово-экономический институт»

Кафедра финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией

на материалах: ЗАО «ВЕАЛ»

КРАСНОЯРСК 2010

Содержание

Введение                                                                                                                                                                         3

Глава 1. Элементы налога на прибыль                                                                                                  5

1.1 Характеристика элементов налога на прибыль                                                                      5

1.2 Анализ учетной политики ЗАО «ВЕАЛ»                                                                                    13

1.3 Расчет уровня налоговой нагрузки по ЗАО «ВЕАЛ» и оценка показателей эффективности                                                                                                                                                          16

Глава 2. Планирование и методика камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль                                                                                                                                                                        20

2.1 Методика камеральной проверки                                                                                                  20

2.2 План и программа камеральной проверки                                                                                    22

2.3 Анализ выявленных нарушений                                                                                                  25

Глава 3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки по ЗАО «ВЕАЛ»                                                                                                                                                                        27

3.1 Составление акта камеральной налоговой проверки ЗАО «ВЕАЛ»                            27

Заключение                                                                                                                                                          30

Библиографический список                                                                                                                              31

Опись приложений                                                                                                                                            33

ВВЕДЕНИЕ

Все организации, находящиеся на традиционной системе налогообложения, при нормальных условиях функционирования уплачивают налог на прибыль. За время своего существования данный вид налога претерпел существенные изменения и в настоящее время периодически корректируются нормы законодательства, влияющие на исчисление этого налога. Указанный налог является одним из наиболее сложных для расчета, по нему проводится множество судебных споров. В налоговой системе РФ налог на прибыль занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Все выше сказанное обуславливает актуальность вопроса расчета и уплаты налога на прибыль организации, который подлежит рассмотрению в курсовой работе.

Предмет исследования данной работы - методика налоговой проверки налога на прибыль.

Объект – закрытое акционерное общество «ВЕАЛ». Транспортно-экспедиторская компания ЗАО "Веал" работает на рынке транспортных услуг г. Красноярска с 1999 года. Компания имеет представительства на всех опорных станциях Транссибирской магистрали и успешно действует на рынке грузоперевозок. Помимо услуг по доставке грузов по всей России и странам СНГ всеми видами железнодорожного транспорта, компания располагает собственным парком автомобилей, осуществляющих автомобильные грузоперевозки международные и Российские. Основная характеристика ЗАО "Веал" приведена в налоговом паспорте (Приложение А).

Целью работы является получение объективной оценки соответствия формирования суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль требованиям законодательно - нормативной базы и значимости налоговой нагрузки в исследуемой организации.

Исходя из выше указанной цели, можно сформулировать следующие задачи:

1.      Изучить законодательно - нормативную базу по рассматриваемой теме;

2.      Проанализировать приказ об Учетной политике объекта исследования;

3.      Сформировать четкое представление о формировании суммы обязательств по налогу на прибыль конкретного экономического субъекта;

4.      Апробировать методику налоговой проверки налога на прибыль;

5.      Сформировать Акт камеральной налоговой проверки;

6.      Дать авторскую оценку полученному результату по расчету уровня налоговой нагрузки;

7.      Оценить относительную налоговую нагрузку объекта исследования.

Для решения данных задач в процессе написания курсовой работы использовались в качестве теоретической основы Налоговый кодекс Российской Федерации, Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, относящиеся к налогу на прибыль организаций, порядку определения доходов и расходов для целей налогообложения, проведению и оформлению результатов налоговых проверок, статьи из журналов и правовой системы «Консультант плюс».

В ходе работы использовались общенаучные приемы  исследования анализ и синтез, методы общего анализа, а именно: группировка, средние и относительные величины. Также были применены приемы формальной, арифметической и нормативной проверки.

Практическая значимость данной работы заключается в разработке рекомендаций по устранению недостатков в расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль, и снижению налоговой нагрузки в исследуемой организации.

Работа состоит из ведения, 3-х глав и заключения, подкреплена ссылками на приложения и литературные источники, которые размещены по тексту работы.

1. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

1.1 Характеристика элементов налога на прибыль

Критерием установления налога на прибыль является определение налогоплательщиков и элементов налогообложения по данному налогу, перечень которых закреплен в ст. 17 Налогового кодекса РФ. Элементами налога на прибыль ЗАО "Веал" являются:

1.      объект налогообложения;

2.      налоговая база;

3.      налоговая ставка;

4.      налоговый период;

5.      порядок уплаты налога;

6.      сроки уплаты налога;

7.      порядок исчисления налога.

Порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 246 НК плательщиками налога на прибыль  выступают российские и иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ [1]. Данная законодательная норма определяет факт того, что ЗАО "Веал" является плательщиком налога на прибыль.

Уплату налога ЗАО "Веал" производит по ставке 20% установленной п. 1 ст. 284 НК РФ [1], которая распределяется следующим образом:

      2% - в федеральный бюджет;

      18% - в бюджет субъекта РФ.

Помимо этого, гл. 25 НК РФ [1] устанавливает следующие ставки по рассматриваемому налогу:

1. для российских организаций:

      9% – с суммы дивидендов, полученных от российских организаций;

      15% – с суммы дивидендов, полученные от иностранных организаций; с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

2. для иностранных организаций с доходов, не связанных с деятельностью постоянных представительств РФ:

      10% – с доходов от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

      15% –дивиденды, полученные от российских организаций;

      20% – прибыль от всех остальных видов деятельности;

      0% - проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г.

Отчетный период по налогу – первый квартал, полугодие, девять месяцев, а для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя  из фактически полученной прибыли, отчетным периодом является календарный месяц. Для ЗАО "Веал" отчетным периодом является квартал.

Налоговые период для налога на прибыль – календарный год.

Объектом налогообложения налогом на прибыль согласно ст. 247 НК РФ [1] в ЗАО "Веал" признается прибыль, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Учет доходов и расходов в ЗАО "Веал" ведется раздельно.

Доходы и расходы для целей налогообложения могут определяться одним из двух методами:

– методом начисления;

– кассовым методом.

Сущность метода начисления (ст. 271, 272 НК РФ) заключается в том, что  доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты [1]. Если доходы относятся к нескольким налоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципа равномерности.

Доходы отражаются в налоговом учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать день фактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ [1].

Расходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужно распределить на равные доли.

Кассовый метод (ст.273 НК РФ) предполагает, что из фактически оплаченных доходов отнимаются фактически оплаченные расходы [1]. Однако воспользоваться данным методом могут только налогоплательщики, у которых средняя величина выручки за предшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал без учета НДС [1].

ЗАО "Веал" при определении налоговой базы использует метод начисления, при данном методе установлен следующий порядок признания доходов в зависимости от даты получения:

1)           Доходы от реализации товаров - дата перехода права собственности на товар к покупателю; подтверждающий документ: акт приема- передачи товаров, накладная, договор;

2)           Доходы от выполнения работ - дата передачи результатов выполненных работ заказчику; подтверждающий документ: акт приема- передачи результатов выполненных работ;

1)           Доходы от оказания услуг - дата оказания услуг заказчику; подтверждающий документ: акт об оказании услуг.

При определении доходов в ЗАО "Веал" из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ.

Доходы для целей налогообложения в ЗАО "Веал" подразделяются на три основные группы:

1)     доходы от реализации работ, услуг (ст. 249 НК РФ) [1];

2)     внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) [1]:

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

- суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

- безвозмездно полученное имущество.

- штрафы и пени от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров.

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств, которые приходуются по рыночной стоимости, либо по цене возможной реализации.

- сумма резерва по сомнительным долгам, при условии, если данный резерв на конец налогового периода был использован не полностью.

3)     доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ) [1]:

- суммы, полученные в счет предварительной оплаты услуг, которые еще не оказаны.

- стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал.

- сумма, полученных заемных средств.

Расходами в ЗАО "Веал" согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты [1]. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

Для целей налогообложения расходы в "Веал" делятся на три основные группы:

1)     расходы, связанные с производственной деятельностью;

2)     внереализационные расходы (ст.265 НК) [1];

3)     расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ) [1].

При признании затрат расходами, в рассматриваемой нами организации, учитывается то, чтобы они были произведены для получения дохода.

Законодательством предусмотрен следующий порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления:

Таблица 1 - Порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления

Согласно п.2 ст. 253 НК расходы, связанные с основным видом деятельности, подразделяются на четыре основные подгруппы:

1)     материальные расходы (ст. 254 НК РФ) [1];

2)     расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) [1];

3)     суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ) [1];

4)     прочие расходы (ст. 264 НК РФ) [1].

В ЗАО "Веал" расходы, связанные с основным видом деятельности, можно группировать по следующим статьям:

      расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией работ, услуг;

      расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основный средств или иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

      расходы на оплату труда персонала;

      прочие расходы, связанные с оказанием услуг.

К внереализационным расходам в ЗАО "Веал" относятся:

- расходы на услуги банков;

- расходы по списанию дебиторской задолженности (в том числе расходы на создание резерва по сомнительным долгам).

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения относятся:

- взносы в уставный капитал;

- премии, выплачиваемые работникам за счет специального назначения.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы).

Нормируемыми расходами в ЗАО "Веал" являются: представительские расходы, расходы для создания резервов по сомнительным долгам, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г., расходы на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 274 НК РФ в ЗАО "Веал" налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ [1].

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

ЗАО "Веал" расчет налоговой базы производит самостоятельно по окончании каждого отчетного и налогового периода нарастающим итогом с начала года, по следующей формуле:

НБ = Д –Р + ВД – ВР – У, где

НБ – налоговая база за отчетный (налоговый) период;

Д – доходы от оказания услуг за отчетный (налоговый) период;

Р – расходы, связанные с получением доходов от оказания услуг, за отчетный (налоговый) период;

ВД – внереализационные доходы за отчетный (налоговый) период;

ВР – внереализационные расходы за отчетный (налоговый) период;

У – сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

Для расчета налоговой базы необходимо ведение налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Порядок организации налогового учета заключается в:

а) разработке учетной политики для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (Приложение Б);

б) своевременном внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 313 НК [1] (изменение законодательства или методов учета);

в) внесении дополнений в учетную политику для целей налогообложения при появлении у организации новых видов деятельности.

Документы налогового учета делятся на следующие группы: первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Обязательные реквизиты аналитических регистров налогового учета: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Аналитическом регистром налогового учета по налогу на прибыль по ЗАО "Веал" является налоговая декларация (Приложение В).

Порядок учета разниц возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, с целью увязки данных учетов регламентируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённым приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н. (в ред. от 11.02.2008 N 23н).

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» ввело новые термины и понятия в бухгалтерский учёт:

-         постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, которые не учитываются при расчёте налоговой базы ни в текущем отчётном (налоговом) периоде, ни в последующих отчётных (налоговых) периодах;

-         временные разницы – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а в налоговую базу включаются в другом или других отчётных периодах;

-         отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах;

-         вычитаемые временные разницы – положительная разница между налоговой базой и балансовой прибылью (убытком) в отчётном периоде.

-         отложенные налоговые активы – налог на прибыль, исчисленный с вычитаемых временных разниц;

-         налогооблагаемые временные разницы – положительная разница между балансовой прибылью (убытком) в отчётном периоде и налоговой базой, которая будет уменьшаться в последующих отчётных периодах (или следующем отчётном периоде) до нуля;

-         отложенные налоговые обязательства – налог на прибыль, исчисленный с налогооблагаемых временных разниц.

1.2 Анализ учетной политики ЗАО "Веал"

Положение о законодательстве о налогах и сборах предусматривает необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».

Вместе с тем в отличие от законодательства о бухгалтерском учете в составе нормативных актов, относящихся к налоговому законодательству, отсутствует какой-либо нормативный документ, комплексно регламентирующий порядок формирования и применения учетной политики организации для целей налогообложения. Кроме того, понятие «учетная политика для целей налогообложения» определено налоговым законодательством только с 1 января 2007 года. До указанной даты Налоговый кодекс РФ в отдельных статьях содержал лишь указание на необходимость установленную тех или иных методов определения налоговой базы (исчисления и уплата налога) в учетной политике для целей налогообложения.

Анализируя положения НК РФ наличие (принятие и формирование) учетной политики обязательно для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса [1], учетная политика организации для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией – налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В ЗАО "Веал" налоговый учет по налогу на прибыль организован в следующем порядке (Приложение Б):

1) Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций ЗАО "Веал" является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка в данной организации устанавливается в размере 20 процентов. Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

2) Отчетным периодом по налогу на прибыль в ЗАО «Веал», в соответствии с п.2 Учетной политики, признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартала.

3) Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ.

4) Регистры налогового учета ведутся в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры бухгалтерского учета.

5) Для обобщения информации о доходах и расходах по основному виду деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи», аналитический учет по данному счету ведется по видам выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации продукции, работ, услуг учитывается на субсчете 90.1.1. «Выручка».

6) Расходами в ЗАО "Веал" признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ), осуществленные в процессе деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст.270 НК РФ. В стоимость расходов для целей налогообложения включаются все затраты экспедитора, связанные с организацией ТЭУ по договору транспортной экспедиции, к примеру: услуги по автоперевозке, прогон автомобилей, использование контейнерной площадки и др.

7) В состав доходов от организации выполнения ТЭУ включаются суммы вознаграждения от выполнения транспортно-экспедиционной деятельности, а также суммы, поступившие от клиентов в счет возмещения затрат.

8) Амортизация по имуществу начисляется линейным методом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01. 2002г. Повышенные нормы амортизации не применяются.

7) Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по себестоимости единицы запасов.

Проанализировав учетную политику исследуемой фирмы следует отметить, что методологический аспект учетной политики организации в целом соответствует законодательным требования и раскрывает основные вопросы, касающиеся способа начисления налога на прибыль, однако для минимизации финансовых рисков в ЗАО "Веал" целесообразно создание резерва по ремонту основных средств, данное обстоятельство необходимо закрепить в учетной политике организации, учитывая нормы ст.260 НК РФ. Также следует помнить, что создание резервов для целей налогообложения занимает важное место в системе налогового планирования коммерческой организации. В связи с этим следует порекомендовать организации ЗАО "Веал" создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, п.1 ст.267, при этом возникает необходимость определения предельного размера указного резерва в учетной политике для целей налогообложения; создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, предусмотрев при этом способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв, руководствуясь п.1 ст.324.1 НК РФ.