Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации
Курсовая работа
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
ОГЛАВЛЕНИЕ
налог прибыль декларация
Введение
Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций
1.1 Место налога на прибыль организации в налоговой системе РФ
1.2 Элементы налогообложения по налогу на прибыль организации
Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль организаций
2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО «Партнер»
2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль
2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов.
При этом из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67% . В связи с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль, наряду с налогом на добавленную стоимость, является стержнем налоговой системы. Налог на прибыль организаций (13,3%) занимает 3 место после НДС (43,3%), НДПИ (28,2%). Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает 2 место в их доходных источниках, уступая лишь НДФЛ.[9,с.4]
Порядок исчисления и уплаты, круг налогоплательщиков, объект обложения, ставка налога, налоговые льготы определяются в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Правовая база очень динамична, постоянно вносятся изменения и дополнения. Контрольные функции по уплате налога на прибыль организации переданы налоговым органам.
Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний. Например, в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в Великобритании - 4%, в Японии - 6%.[9,с.6]
Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В нашей стране перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только предполагается.
Целью работы является рассмотрение налога на прибыль организации, порядок его исчисления и уплаты.
Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определить место налога на прибыль организации в налоговой системе Российской Федерации;
- изучить историю налога на прибыль организации;
- указать элементы налогообложения по налогу на прибыль организации;
–описать практику исчисления и уплаты налога на прибыль организации;
– определить порядок предоставления отчетности по налогу на прибыль организации;
– выявить основные проблемы налогообложения по налогу на прибыль организации и обозначить пути их решения.
Предметом данной работы является налог на прибыль организации, объектом – исчисление и уплата налога на прибыль организации.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.
1. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налога на прибыль организации, его сущность и место в налоговой системе РФ. Также в первой главе описаны основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организации, рассказано об истории налога на прибыль организации.
2. Вторая часть работы посвящена практическим основам налога на прибыль организации, проблематике налогообложения по налогу на прибыль организации, пути решения этих проблем.
При написании курсовой работы использовались законодательные акты, периодическая литература, монографические работы, учебные издания, средства Интернета.
Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций
- Место налога на прибыль организации в налогово
й системе РФ
Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... “.[4,с.171] В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.[5,с.5]
Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
К ним относятся: объект налога, субъект налога, источник налога, ставка налога, налоговая льгота, налоговый период.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятия налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[1,ст.8]
В российской практике выделяют три функции налогов: фискальную, экономическую и контрольную. Фискальная функция предопределяет появление других функций и заключается в сборе денежных средств в бюджет, отражает предназначение налогов, причину их появления. С помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства, необходимые для его функционирования. Экономическая функция в свою очередь делится на регулирующую, распределительную и стимулирующую. Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность коммерческого отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Она позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменения в налоговую систему.[5,с.7]
Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность.
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от источника взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика, косвенные же налоги включены в стоимость продукции, работ услуг.
В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.[6,с.120] Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения.
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.[1,ст.12] Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам относятся земельный налог. [1,ст.13]
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не зависят. [11,ст.8]
Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, Методическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль организации» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, утверждёнными МНС России Приказом №26 от 26 февраля 2002 г. № БГ – 3 – 02/98 и изменяемыми внесёнными в них Федеральными законами.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
1.2 Элементы налогообложения по налогу на прибыль организации
Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения — прибыль. Плательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие, но получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в т.ч. уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции и др.
Объектом обложения налога на прибыль является полученная прибыль. Для ее определения из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. К вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлённые налогоплательщиком в указанных выше целях. Перечень, доходов достаточно широк и полностью приведен в главе 25 НК РФ. Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы (имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, средства и другое имущество в виде безвозмездной помощи и т.д.).
Расходы подразделяются на несколько групп: 1 группа включает материальные и приравненные к ним расходы; 2 группа - расходы на оплату труда. 3 группа - суммы начисленной амортизации; 4 группа - расходы на ремонт основных средств; 5 группа - расходы на освоение природных ресурсов; 6 группа расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 7 группа - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; 8 группа объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в первые 7 групп, и поэтому названа прочими расходами.
Налоговая база представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определённой в виде разницы между доходами и принимающими к вычету расходами. Налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Формирование налоговой базы организации в существенной степени зависит от применённой им учетной политики.
Методы учета поступлений выручки и произведённых затрат при исчислении налога на прибыль: 1. кассовый метод (налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в банках или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты); 2. метод начисления (доходы и расходы отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчётного или налогового периода, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, датой получения дохода для целей налогообложения считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав).
Впервые за годы существования в России налога на прибыль организаций с 2002г. с принятием соответствующей главы ч.2 НК по этому налогу отменены все ранее действующие налоговые льготы. Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на 2 составляющие ее ставки. Сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет, по ставке 18% — в бюджеты субъектов РФ. Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам: 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами; 20% — с любых других доходов. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчётными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, не позднее 28-го числа каждого отчетного периода.
Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль.
2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО «Партнер»
Декларация по налогу на прибыль за 2012 год представляется в налоговые органы не позднее 28 марта 2013 года. Налог уплачивается одновременно с подачей декларации. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей в соответствующей строке ставится прочерк.
В обязательном порядке организации должны представить:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»
В состав листа 02 входит семь приложений:
- №1 «Доходы от реализации»;
- №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
- №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
- №5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
- №5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией»;
- №6 «Внереализационные доходы»;
- №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» [7,С.28].
Перед началом расчета налога на прибыль и заполнением налоговой декларации необходимо дать краткое описание ООО «Партнер» и его деятельности. ООО «Партнер» занимается торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы она определяет по методу начисления. Авансовые платежи за 2012 год организация начислила в сумме 172800 руб., в том числе в федеральный бюджет — 46 800 руб., в региональный — 126000 руб.
В организации произведены следующие операции.
ООО «Партнер» 16 декабря 2012 года уступило право требования долга своего контрагента третьему лицу за 145000 руб. Договор с контрагентом заключен на общую сумму 260 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 30 ноября 2012 года. От операции получен убыток в сумме 115000 руб. (260000 руб. -145000 руб.).
Общество 29 ноября 2012 года продало торговое оборудование за 25000 руб. Остаточная стоимость оборудования — 21000 руб., расходы, связанные с его реализацией, - 7000 руб. От продажи оборудования получен убыток в сумме 3000 руб. (21000 руб. + 7000 руб. - 25000 руб.). Оставшийся срок полезного использования оборудования на момент реализации 3 месяца. В 2012 году ООО «Партнер» вправе учесть только часть убытка – 1000 руб. (3000 руб./ 3 мес. х 1 мес.).
ООО «Партнер» имеет объекты обслуживающих хозяйств. За 2012 год выручка по этим объектам составила 380000 руб. Расходы на их содержание - 540000 руб. Убыток - 160000 руб., но в целях налогообложения он не учитывается, поскольку не были выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Доходы ООО «Партнер» представлены в таблице 1, расходы (включая убытки) - в таблице 2 (Приложение 1). [7,с.29]
Используя данные таблицы 1, бухгалтер ООО «Партнер» заполняет приложения № 1 и 6 к листу 02. Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 6200000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1. В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 78000 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1800000 руб.) используется строка 050.
Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1.
В этой строке нужно отразить: 6200000 руб. + 78000 руб.+1800000 руб. = 8 078 000 руб.
Поскольку оборудование являлось амортизируемым, выручку от его реализации (25000 руб.) надо вписать в строку 060.
По условиям примера право требования
долга реализовано после
Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения №1. ООО «Партнер» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010,060,090 и 100:8 078000 pуб. + 25000 руб.+145000 руб.+380000 руб. = 8 628 000 руб.
Это значение бухгалтер должен перенести в строку 010 листа 02.
В составе внереализацинных доходов ООО «Партнер» учитывает доходы от сдачи имущества в аренду. Этот вид дохода для организации не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения он отнесен к внереализационным доходам. Сумму внереализационных доходов отражается в приложении № 6 к листу 02 по строкам 010 и 020, а также по строке 030 листа 02. [7,с.32]
После приложения №6 бухгалтер организации, используя данные таблицы 2, заполняет приложения № 2 и 7 к листу 02.
В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. ООО «Партнер» записывает в эту строку сумму 5 592 100 руб. Данная сумма включает в себя:
- стоимость использованного в производстве сырья и материалов — 4 500 000 руб.;
- оплату труда
сотрудников, занятых в
- суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам, — соответственно 55 400 и 64 700 руб.;
- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию — 510 000 руб.
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (320000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020. Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в торговой деятельности (210000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (150000 руб.) учитываются по строке 030.
В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей, — 270000 руб., а также по имуществу для осуществления торговой деятельности — 89000 руб. Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100. В строке 070 нужно указать суммы начисленного налога на имущество (25000 руб.), взносы в ПФР, начисленного на выплаты не занятых в производстве сотрудников (23200 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (18000 руб.).Суммы взносов в ПРФ отдельно выделяются в строке 071.
По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 Налогового Кодекса Российской Федерации в текущем налоговом периоде можно включить в состав прочих расходов, — 1000 руб. Расходы на информационные услуги (91200 pуб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (29400 руб.) и занятым в торговой деятельности (21000 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2. [7,c.32-33]
Стоимость реализованных покупных товаров в размере 2300000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада (410000 руб.) вписываются в строку 120. В строку 140 ООО «Партнер» включает сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества, — 19 000 руб.
По строке 150 указывается остаточная стоимость реализованного оборудования — 21000 руб. и сумма расходов, связанных с его реализацией, — 7000 руб. По строке 180 отражается стоимость реализованного права требования — 260000 руб. По строке 190 вписывается сумма расходов по объектам обслуживающих хозяйств — 540000 руб.
В строку 200 включается вся сумма убытка от реализации оборудования — 3000 руб.
По строке 220 записывается убыток от реализации права требования в сумме 115000 руб. Сумма этого убытка не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией. По строке 240 отражается убыток по объектам обслуживающих хозяйств в сумме 160000 руб.
Итоговая строка 270 определяется как сумма значений строк 010 — 060 плюс сумма значений строк 110 — 190. Из полученного результата нужно вычесть сумму убытков, отраженных в строках 200, 220 и 240. Общая сумма расходов, указанная по этой строке (10120900 руб.), переносится в строку 020 листа 02. В справочной строке 280 указывается сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств — 869000 руб.[7,c.35-38]
После приложения № 2 заполняется приложение № 7. В составе внереализационных расходов бухгалтер учитывает расходы на содержание переданного в аренду имущества и расходы на услуги банка. Сюда же он включает убыток, образовавшийся при уступке права требования. Расходы на содержание переданного в аренду имущества в сумме 6000 руб. отражаются по строке 070.
Расходы на услуги банка в сумме 28 300 руб. показываются по строке 110. В этой же строке указывается убыток от реализации права требования. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина убытка — 57500 руб. признается для целей налогообложения сразу на дату уступки, оставшиеся 50% — по истечении 45 дней с этой даты. Организация договор на уступку права требования заключила 16 декабря 2012 года. Поэтому в 2012 году в составе внереализационных расходов она вправе учесть только 57500 руб. Эта сумма отражается по строке 110 приложения № 7 к листу 02, а также в составе других внереализационных расходов — по строке 040 и отдельно по строке 041 листа 02.
Общая сумма внереализационных расходов 91800 руб. отражается по строке 010 приложения №7. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. После того как сформированы показатели приложений № 1, 2, 6 и 7, заполняется лист 02. Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2. Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 переносятся из приложений № 6 и 7.
В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год: 8628000 –10120900 +26100 - 91800 =1558600 руб.
ООО «Партнер» получило убыток. Сумму убытка, указанную по строке 050 (-1558600 руб.), общество переносит также в строки -140, -180 и 190. Указав в строках 210,220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик затем рассчитает сумму налога к уменьшению за налоговый период. Для этого в строках 290—310 он проставляет сумму авансовых платежей, начисленных за 9 месяцев 2012 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.
У ООО «Партнер» суммы этих авансовых платежей составили:
- в федеральный бюджет (строка 300) — 46 800 руб.;
- в бюджет субъекта РФ (строка 310) — 126 000 руб.;
- общая сумма (строка 290) — 172 800 руб.
