Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
Оглавление
Введение…………………………………………………………
1. Налог на доходы физических лиц…………………………………………….5
1.1 Плательщики НДФЛ……………………………………
1.2 Объект налогообложения……………………
1.3 Налоговая база…………………………………………
1.4 Налоговые ставки……………………………………
1.5Налоговые вычеты……………………………
2.Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет……………………………17
2.1 Исчисление, порядок и
сроки уплаты налога
2.2. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами……20
Заключение……………………………………………………
Библиографический список……………………………………………………..24
Введение
Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами нашего государства закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Одним из видов налогов является подоходный налог. В Российской Федерации подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц. Он является одним из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. Это один из основных источников формирования государственного бюджета и регулятор доходов разных социальных групп населения.
Подоходный налог –
это прямой налог, обращенный
непосредственно к доходам
На правильность исчисления налога на доходы физических лиц оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001 года) они вносились более 10 раз. В настоящее время, действующий налог на доходы физических лиц, взимается с 1 января 2001 года на основании главы 23 части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и значительно отличается от действовавшего раннее. Действующее законодательство имеет свои достоинства и недостатки.
Но не смотря на столь частые изменения, усовершенствования, проведенные за последние годы схемы подоходного налогообложения в России, законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.
В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.
Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики НДФЛ
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками данного налога признаются физические лица, то есть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (ч.3 п.2 ст.11 НК РФ). По налоговой юрисдикции законодатель выделяет следующие категории физических лиц, являющихся налогоплательщиками НДФЛ:
─ налоговые резиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации;
─ лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами, то есть те физические лица, которые находятся на территории нашего государства менее 183 дней в году. В юридической литературе употребляют такой термин, как налоговые нерезиденты.
При определения статуса
налогоплательщика нужно
Но по данному вопросу Федеральная налоговая служба в Письме от 4.02.2009 года № 3-5-04/097@ дала ряд разъяснений. Как уже говорилось выше, при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, а поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, то правомерно эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.
Хотя данный документ и не носит нормативный характер, а является лишь разъяснением по конкретному запросу, следует признать целесообразным применения данных положений на практике.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками. Его можно классифицировать по двум основаниям.
Во первых, по форме дохода:
- доход в денежной форме:
– в валюте Российской Федерации (рубли);
– в валюте
других стран. Доходы в
2. доход в натуральной форме:
– лицо получает какое-либо имущество, для него выполняются работы (услуги) на безвозмездной основе;
– оплата труда в натуральной форме;
– оплата за налогоплательщика в его интересах организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
3. доход в виде материальной выгоды:
– выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то есть у их родственников, супруга(и), лиц, с которыми имеются отношения, связанные с должностным подчинением;
– полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;
– экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
Вторым основанием для классификации дохода, как объекта налогообложения, является его происхождение (данному вопросу посвящена статья 208 НК РФ, которая содержит перечни доходов, относимых к следующим группам). Доходы:
- от источников в Российской Федерации – доходы от осуществления деятельности на территории России, от использования имущества на территории государства и любые другие доходы, получение которых связано с нашим государством (заработная плата; доходы от продажи и сдачи имущества в аренду; дивиденды, полученные от российских организаций; пенсии, стипендии, выплачиваемые в соответствии с отечественным законодательством и др.). Является объектом налогообложения как для налоговых резидентов, так и для налоговых нерезидентов;
- от источников за пределами Российской Федерации – те доходы, получение которых связано с территорией иностранных государств: зарплата, выплаченная за работу, выполняемою за пределами России; дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации; доходы от использования за рубежом авторских или иных смежных прав; доходы полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в других государствах и т.п. Данный вид доходов является объектом лишь для налоговых резидентов.
Следует отметить, что если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ или к доходам, полученным от источников за рубежом, то право отнесения дохода к тому или иному источнику предоставлено Минфину РФ (п.4 ст.208 НК РФ).
Законодатель выделил отдельные виды доходов, не подлежащие налогообложению. К ним относятся:
– выплаты социального назначения (государственные пособия, пенсии, алименты, стипендии и т.п.);
– все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством (возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения и т.п.);
– выплаты поощрительного характера (вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; гранты, международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации; вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов и др.);
– и другие виды доходов, предусмотренные статьей 217 НК РФ.
Налоговая база
В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом, согласно ст.210 НК РФ, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. А для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.
Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно доходов, полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации (дивиденды), по операциям займа ценными бумагами и др. (ст. 211-214.4 НК РФ)
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, т.е. по рыночной цене. При этом в стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. А по средствам, полученным в валюте, эта разница исчисляется исходя из 9% годовых. В остальных случаях получения материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Налоговые ставки
Законодатель определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В статье 224 НК РФ устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 года в Российской Федерации действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. А для физических лиц, являющихся налоговыми нерезидентами, она составляет 30%. Но для отдельных видов дохода, действуют и другие ставки налога.
Так статья 224 НК РФ имеет указание на повышенную ставку – 35%. По повышенной ставке в нашем государстве облагаются:
– различные выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в сумме, превышающей четыре тысячи в налоговом периоде;
– процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Наряду с этим действуют и пониженные ставки – 9%. Применяется для:
– доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
– доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Также в 2007 году была введена пониженная ставка и для налоговых нерезидентов. Сейчас на территории нашего государства действует ставка налога на доходы физических лиц в размере 15% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Снижая ставки, законодатель преследовал следующую цель – стимулирование процесса вложения иностранных инвестиций в российскую экономику.
Налоговые вычеты
Законодатель предусматривает для плательщиков налога на доходы физических лиц ряд льгот. Одним из их видов являются налоговые вычеты. Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. На их сумму подлежит уменьшению налоговая база. Следует отметить, что они действуют только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится. Существует пять видов налоговых вычетов, определенных в 218-221 статьях НК РФ.
- Стандартные налоговые вычеты (ст218). Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом, если лицо имеет право более чем на один вычет, ему представляется максимальный. Они могут быть представлены в следующих суммах:
● в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков – лиц, подвергшихся радиационному воздействию и инвалидам ВОВ, а также из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
● в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков – Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации; и другие категории граждан, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ;
● в размере
400 рублей за каждый месяц
● в размере 1000 рублей – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет, до месяца пока суммированный доход не превысит 280000 рублей. Предоставляется независимо от других вычетов.
2) Социальные вычеты – суммы доходов, перечисляемых на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде); уплаченные на свое обучение или своих детей (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей); потраченные на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных средств; суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
3) Имущественные – суммы,
полученные от продажи
4) Профессиональные – суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных: с извлечением доходов (индивидуальные предприниматели); с выполнением работ (налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера); налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленном НК РФ процентном отношении к сумме начисленного налога).
5) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Данный вычет применяется лишь с 1 января 2010 года. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 25 НК РФ. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (налоговым периодом признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем периоде, и исчисляется в полных рублях.
Данный налог может уплачиваться налогоплательщиками самостоятельно, так и через налоговых агентов.
Самостоятельно исчисляют суммы налогов в бюджет индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также просто физические лица в отношении следующих видов доходов:
– вознаграждения, полученные от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
– доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда данное имущество, находится в собственности налогоплательщика три года и более;
– доходы, полученным налоговыми резидентами от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
– выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
– вознаграждения, выплачиваемые им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
– доходы в денежной и натуральной формах получаемые в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
– иные доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанными налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Данные категории граждан обязаны представить в налоговый орган декларацию (форма 4-НДФЛ – для лиц, занимающихся частной практикой, 3-НДФЛ – в отношении отдельных видов доходов) о фактическом доходе до 30 апреля, года следующего за отчетным. В налоговых декларациях указываются все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов. Налог уплачивается по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.
Законодатель для более
эффективной и своевременной
уплаты налога индивидуальными
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не
позднее 15 октября текущего года
в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых
3) за октябрь - декабрь
- не позднее 15 января следующего
года в размере одной
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. А налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
Порядок и сроки уплаты НДФЛ имеют некоторые особенности для налоговых агентов. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ, налоговые агенты – это лица, на которых законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Следовательно, это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы.
Налоговые агенты исчисляют сумму налога:
● нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику на данный период доходам, облагаемым по процентной ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
● отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);
● без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму дохода уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего и налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет сумму налога, превышающую 100 рублей в следующие сроки: