Порядок исчисления и уплаты страховых взносов. 2

Содержание

Введение

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика1.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщика и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с использованием налоговых льгот и правовым регулированием данного явления. При этом важнейшим инструментом, позволяющим в полной мере реализовывать регулирующий потенциал налогообложения, выступают налоговые льготы экономического (регулирующего) характера.

Цель данной курсовой работы заключается в следующем: определение   содержания понятия «налоговая льгота», её виды  по страховым взносам.

Исходя из поставленной цели, решаются следующие задачи:

       -раскрыть понятие и сущность налоговой льготы;

-рассмотреть виды налоговых  льгот;

-изучить особенности льготного  налогообложения по всем видам налогов, а в частности по страховым взносам;

-рассчитать сумму налоговых льгот.

Объектом курсовой работы является ОАО «Семилукское АТП».

Предмет исследования курсовой работы: декларация по страховым взносам.

Данная курсовая работа состоит из двух разделов: теоретической и практической части.

Раздел 1. Понятие и виды налоговых льгот

1.1. Сущность,  цели налоговых льгот

Налоговые льготы - неотъемлемая часть налоговой системы любого государства рыночного типа, предусматривающая определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками2.

Действующий Налоговый кодекс РФ, в ст.21 устанавливая права налогоплательщиков (плательщиков сборов), в частности, определяет, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Налоговые льготы - это предусмотренные действующими правовыми актами возможности полного или частичного освобождения от того или иного налога.

С помощью льгот законодатель выделяет положение тех или иных категорий граждан в определенной области общественных отношений. Льготы позволяют дифференцированно подходить к вопросам регулирования общественных отношений, способствуя согласованию интересов государства, социальных групп, отдельных индивидов, созданию условий для наиболее полной реализации их потребностей.

Льгота предоставляется на период до завершения указанных работ.

Одни исследователи предлагают разделять налоговые льготы на:

1) личные и для юридических  лиц;

2) общие для всех налогоплательщиков  льготы и специальные (частные) налоговые  льготы для отдельных категорий  плательщиков;

3) безусловные и условные налоговые  льготы;

4) общеэкономические и социальные  налоговые льготы.

Другие авторы классифицируют льготы на: изъятия, скидки и освобождения, исходя из механизма их применения и не связывая их с правовым статусом налогоплательщиков. Однако с точки зрения современного российского законодательства о налогах и сборах налоговые освобождения далеко не всегда могут однозначно рассматриваться в качестве налоговых льгот, так как они по большей части связаны не с субъектом, а с объектом, в отношении которого устанавливаются определенные изъятия с точки зрения налогообложения. А это не вполне соотносится с пониманием льготы как определенного преимущества, предоставляемого определенной категории налогоплательщиков, имея в виду наличие у этой категории или группы налогоплательщиков определенных идентифицирующих признаков, позволяющих установить различия в правовых статусах различных групп налогоплательщиков для оценки возможности и целесообразности установления по отношению к ним определенных правовых механизмов и предоставления им возможности использовать различные правовые средства при исчислении и уплате налогов и сборов, с целью облегчения их налогового бремени и создания более благоприятных по сравнению с другими группами налогоплательщиков условий. В приведенных примерах используется смешанный подход, который в качестве условия предоставления налоговой льготы в одних случаях предлагает исходить из индивидуально обобщенных особенностей различных налогоплательщиков, позволяющих их идентифицировать в качестве самостоятельной группы (категории), с другой стороны, использовать иные критерии, позволяющие налогоплательщикам минимизировать налоговую нагрузку, исходя не из особенностей правового статуса, а в связи с какими(либо «внешними», не связанными с их правовым статусом обстоятельствами. Наиболее частым критерием здесь выступает характер осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Особенно такой способ стимулирования распространен на уровне законодательства субъектов Российской Федерации.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц, это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение3.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ). Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. В последних двух случаях кредит налогоплательщику предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.

1.2 Виды налоговых льгот

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструменту налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида:

1) изъятия;

2) скидки;

3) налоговые кредиты (есть деления).

Изъятия – это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1)на постоянной основе и на ограниченный срок;

2)как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.

-изъятия из налогообложения  для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы  для отдельных категорий физических  лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

-необлагаемый налогом минимум  дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Найти страховые взносы

Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу4. Они подразделяются на:

1)лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2)общие скидки (ими пользуются все плательщик.

Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 части первой НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит — это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

1) снижение ставки налога;

2) вычет из налогового оклада (валового налога);

3) отсрочка или рассрочка уплаты  налога;

4) возврат ранее уплаченного  налога, части налога (налоговая  амнистия);

5) зачёт ранее уплаченного налога;

6) целевой (инвестиционный) налоговый  кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.

Согласно ст. 52 НК РФ «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот».

Например, исчисление налога на прибыль организаций проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно.

Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо – налогового агента, например, при исчислении.

1.3. Особенности льготного налогообложения по страховым взносам.

Тарифы страховых взносов в 2015 году зависят от вида деятельности      (тарифы страховых взносов в ПФР, тарифы страховых взносов в ФСС в 2015 году).

Размер тарифов страховых взносов в 2015 году для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование зависит:

• от категории плательщика (организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе применять пониженные тарифы взносов);
• от категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты;
• от возраста сотрудника, получающего доход (для взносов на пенсионное страхование);
• от суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (более величины предельной базы или менее этой суммы). Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона № 212-ФЗ, статьями 22, 33, 33.1 и 33.2 Закона № 167-ФЗ.

Если организация не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2015 году, то в отношении выплат, не превышающих предельную величину, она должна начислять страховые взносы:

• в ПФР – по тарифу 22 процента;
• в ФСС России – по тарифу 2,9 процента;
• в ФФОМС – по тарифу 5,1 процента.

30-процентная ставка взносов  сохранится дольше, чем планировалось. С 2017 года тариф должен был увеличиться до 34 процентов (ст. 12, 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но проект продлевает действие 30-процентного тарифа по 2017 год включительно.

Выплаты, превышающие предельную величину, облагаются только взносами на обязательное пенсионное страхование. К ним применяется тариф 10 процентов (п. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено (ст. 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ). Но некоторые компании с 2015 года лишатся льгот. Это сельхозпроизводители, компании, где работают инвалиды, а также СМИ. Все они начнут отчислять 10 процентов взносов в ПФР с выплат сверх лимита. Тариф в пределах лимита вырастет только для сельхозпроизводителей и организаций с инвалидами (с 27,1 до 30%), а для СМИ изменится только распределение 30 процентов взносов между фондами.

Не будут раньше времени отменять 20-процентную ставку для компаний на упрощенке с льготной деятельностью, аптек и т. д. Она будет действовать до 2018 года (ч. 3.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).

Уменьшение общего тарифа страховых взносов не касается предпринимателей (плательщиков, не производящих выплаты в пользу физлиц). Размер взносов за себя они определяют из минимального размера оплаты труда (ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Что касается тарифов страховых взносов на случай травматизма и профессиональных заболеваний, которые уплачиваются в ФСС, то в 2015 году применяются прежние ставки. Минтруд разработал закон о страховых тарифах на 2015 год и плановый период 2016-2017 годов. Текст закона опубликован на Едином портале раскрытия информации Согласно документу в 2015 году по взносам в ФСС будут действовать тарифы, установленные на 2014 год. То есть сохранятся 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), различающихся по видам деятельности в зависимости от класса риска. Также предусматривается сохранение всех действующих льгот.

Налоговые льготы по страховым взносам , применяемые в организации, использующей упрощенную систему налогообложения

Не относятся к объекту налогообложения:

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам  заключенным для работы в ОСП, расположенном за пределами территории РФ;

- выплаты и вознаграждения, начисленные иностранным гражданам и лицам без гражданства, при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не облагаются:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

     - все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением, выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере,эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

- не начисляются страховые взносы на сумму больничных листов;

-  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы страховых платежей (взносов):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому Предприятием в порядке, установленном законодательством РФ
• по договорам добровольного личного страхования работников;

- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

-  взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

- стоимость проезда  работников и членов их семей  к месту проведения отпуска  и обратно, оплачиваемая плательщиком  страховых взносов лицам, работающим  и проживающим в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- сумма платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

- расходы на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации: 

• суточные; 
• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
• договорам авторского заказа и т.д.

Раздел 2. Практическая часть

2.1. Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов, с применением пониженных ставок (налоговых льгот).

ОАО «Семилукское АТП» применяет УСН и занимается оказанием услуг. Сведения о работниках компании приведены в табл.1

Рассчитаем сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за сентябрь 2014 года, если организация применяет общий тариф страховых взносов.

Так как Р.А.Соболеву присвоена инвалидность бессрочно, то с его заработка организация сможет исчислить страховые взносы по пониженным тарифам, применив ставку 20,2%. За сентябрь 2014 года будут начислены следующие суммы:

—в ПФР — 8000 руб. (50000 руб.×16%);

—ФСС РФ — 950 руб. (50000 руб.×1,9%);

—ФФОМС — 1150 руб. (50000 руб.×2,3%).

С заработка К.С.Ковгана общество исчислит страховые взносы по обычному тарифу, применив ставку 30%. За сентябрь 2014 года взносы составят:

—в ПФР — 6600 руб. (30000×22%);

—ФСС РФ — 870 руб. (30000×2,9%);

—ФФОМС — 1530 руб. (30000×5,1%).

С.П.Смирнову инвалидность установлена с 3 сентября 2014 года, значит, с сентября с его выплат взносы нужно начислять по пониженным тарифам. За сентябрь 2014 года во внебюджетные фонды следует перечислить:

—в ПФР — 9600 руб. (60000 руб.×16%);

—ФСС РФ — 1140 руб. (60000 руб.×1,9%);

—ФФОМС — 1380 руб. (60000 руб.×2,3%).

А вот К.В.Сомова после переосвидетельствования перестала быть инвалидом. Следовательно, с ее выплат взносы в сентябре начисляются по общим тарифам и составят:

—в ПФР — 8800 руб. (40000 руб.×22%);

—ФСС РФ — 1160 руб. (40000 руб.×2,9%);

—ФФОМС — 2040 руб. (40000×5,1%).

Всего ОАО «Семилукское АТП» перечислит за сентябрь: в ПФР — 33000 руб. (8000 руб. + 6600 руб. + 9600 руб. + 8800 руб.), ФСС РФ — 4120 руб. (950 руб. + 870 руб. + 1140 руб. + + 1160 руб.), ФФОМС — 6100 руб. (1150 руб. + 1530 руб. + + 1380 руб. + 2040 руб.).

Таблица 1

Сведения о работниках ОАО «Семилукское АТП»

Начисление страховых взносов организацией на «упрощенке», занимающейся льготным видом деятельности и имеющей в штате инвалида.

ОАО «АТП» занимается перевозкой пассажиров. По итогам 9 месяцев 2014 года доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НКРФ, составили 1900 000 руб., в том числе:

—1700 000 руб. — по перевозке пассажиров в ряде близлежащих регионов;

—200000 руб. — по предоставлении транспорных средств дочерним организациям.

Сведения о работниках организации приведены в табл. 2. Начислим страховые взносы во внебюджетные фонды за октябрь 2014 года.

Деятельность по оказанию услуг является льготируемой, поскольку указана в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ. Кроме того, выполняется условие пункта 1.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ. То есть доля доходов от оказания более 70% в общем объеме доходов организации — 89,47% (1700 000 руб. : 1900 000 руб.×100%). А значит, общество вправе в этот период исчислить страховые взносы по пониженной ставке 20% с заработка всех работников.

Таким образом, в сентябре взносы будут начислены в следующих суммах:

1. С заработка Ю.Г.Шепелевой: в  ПФР — 6000 руб. (30000 руб.×20%).

2.С заработка А.А.Чекмарева: в ПФР — 18000 руб. (90000 руб.×20 %).

3.С заработка В.Г.Семенова: в  ПФР — 10000 руб. (50000 руб.×20%).

Всего ОАО «Семилукское АТП» за октябрь 2014 года должно перечислить в Пенсионный фонд 34000 руб. (6000 руб. + + 18000 руб. + 10000 руб.).

Если же в течение года организация ОАО «Семилукское АТП»  утратит право на применение пониженного тарифа, то страховые взносы ей придется пересчитать по обычному тарифу. Тогда взносы с выплат инвалидам предприятие может  пересчитать как раз по специальному тарифу в размере 20,2%.

Таблица 2

Сведения о работниках ОАО «Семилукское АТП»

Для расчетов с фондами обязательного социального страхования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов.

К счету 69 открываются субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию» - для учета расчетов  по взносам в ФСС России;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» - для учета расчетов  по взносам в ПФР;

- 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» - для  учета расчетов по взносам  в федеральный и территориальный  фонды медицинского страхования.

 К этим субсчетам открываются  субсчета второго подряда. Так, для  раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «Травме субсчет 69-1 разбивается на 2 субсчета:

- 69-1-1 «Расчеты ФСС России по  страховым взносам»

- 69-1-2 «Расчеты с ФСС России  по взносам на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний»

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбивают на 2 субсчета:

- 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии»

- 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии»

Расчеты с Федеральным фондом обязательного медстрахования производят на субсчетах, открытых к счету 69-3:

- 69-3-1 Расчеты с ФФОМС

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими.

Заключение

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

С помощью льгот законодатель выделяет положение тех или иных категорий граждан в определенной области общественных отношений. Льготы позволяют дифференцированно подходить к вопросам регулирования общественных отношений, способствуя согласованию интересов государства, социальных групп, отдельных индивидов, созданию условий для наиболее полной реализации их потребностей.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида:

1) изъятия;

2) скидки;

3) налоговые кредиты (есть деления).

Тарифы страховых взносов в 2015 году зависят от вида деятельности      (тарифы страховых взносов в ПФР, тарифы страховых взносов в ФСС в 2015 году).

Размер тарифов страховых взносов в 2015 году для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование зависит: