Порядок исчисления и уплаты страховых взносов для организаций работодателей

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические аспекты страховых взносов
2. Особенности исчисления и уплаты страховых взносов для работодателей ……………………………………………………………..5
1. Плательщики взносов (страхователи)……………………………….9
2. Объект обложения страховыми взносами………………………….13
3. База для начисления страховых взносов…………………………..15
4. Уплата страховых взносов и отчетность…………………………..17
3. Оценка эффективности введения страховых взносов на территории РФ………………………………………………………………………….22

Заключение………………………………………………………………………29

Список  литературы………………………………………………………….....30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства, ведь появление самих налогов связано с самыми первыми общественными потребностями.

     С 1 января 2010 г. в России введены новые  страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

     Основным  документом, определяющим, порядок  расчета и уплаты страховых взносов  фонды социального, медицинского и  пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

     Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный, территориальный).

     Индивидуальные  предприниматели, главы и члены  крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты и частные нотариусы должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) исходя из стоимости страхового года, которая зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ) на 1 января каждого года, установленного федеральным законодательством на начало года, за который уплачиваются страховые взносы.

     Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

     С введением новых взносов у  организаций появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты страховых взносов

     Страховым взносом является денежная сумма, которую  платит заинтересованное лицо (или  его представитель) с целью получить страховую услугу. Проще говоря, страховой взнос — это плата за страховку. Он осуществляется единовременно или частями. Отсутствие уплаты страховых взносов в одних случаях ведёт к задолженности, в других — к расторжению договора страхования.

Данный  параметр рассчитывается исходя из стоимости  тарифа и поправочных коэффициентов. Величина страхового взноса определяется в зависимости от вида страхования. Существует добровольное и обязательное страхование, подразделяющиеся на разные формы.

Обязательной  является уплата страховых взносов  по системе медицинского, пенсионного и социального страхования, а также автогражданской ответственности и пассажирских перевозок.

     В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых  взносов:

     1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (ПФР);

     2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ФСС);

     3. Страховые взносы на обязательное  медицинское страхование (ТФОМС  и ФФОМС).

      Рассмотрим, более подробно перечисленные виды обязательного страхования.

      Обязательное  пенсионное страхование - система разносторонних мер, создаваемых государством для компенсации гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения (пенсии).

      Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – индивидуальные возмездные платежи, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, носящие целевое назначение - выплата гражданам пенсии.

      Выделяют  два вида обязательного пенсионного  страхования: обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии (уплачивается в пользу граждан 1967 года рождения и моложе) и обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии (уплачивается с выплат, производимых в пользу граждан независимо от возраста).

Страхователями  по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- физические  лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями; 

2) лица, не производящие выплаты физическим  лицам,— индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.      

       Расчет взносов производится  с доходов каждого сотрудника  и потом эти рассчитанные взносы  суммируются и уплачиваются сразу  за всех работников по установленным  реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные  процентные ставки (приложение№1) перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.

     Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ФСС).

Фонд  социального страхования Российской Федерации является одним из государственных  внебюджетных фондов, относящихся к  единой бюджетной системе России. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав общего бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона. В рамках своей деятельности ФСС осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию при временной нетрудоспособности граждан и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнение возложенных на Фонд государственных функций.

С 1 января 2005 года на ФСС возложена задача по осуществлению федерального закона РФ от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения  групп населения путевками на санаторно-курортное лечение, а также  их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета. Фонд занимается также обеспечением инвалидов и ветеранов труда техническими средствами реабилитации, протезно-ортопедическими изделиями за счет государственного бюджета. Федеральный ФСС контролирует расходование средств, выделенных на социальное страхование, следит за поступлением взносов и контролирует деятельность российских фондов социального страхования на местах. Кроме этого, в фонде разрабатываются государственные программы по совершенствованию социального страхования и охраны здоровья работников.

Тарифы  страхового взноса в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента (см. приложение №2)

     Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

      Обязательное  медицинское страхование – форма социальной защиты граждан по охране здоровья, являющаяся составной частью государственного социального страхования, призванного обеспечить гражданам получение медицинской и лекарственной помощи в равной степени за счет средств фонда обязательного медицинского страхования.

      Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего  населения, размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование  работающего населения и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты, устанавливаются Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".¹

      Уплата  страховых взносов по данному направлению осуществляется в фонды двух уровней – федеральный и территориальный. (см. приложение №3) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности исчисления и уплаты страховых взносов для работодателей

     2.1  Плательщики страховых взносов

В 2011 г. к плательщикам страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам:

− организации;

− индивидуальные предприниматели;

− физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты физическим  лицам, − индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Следует отметить, что перечень лиц, являющихся плательщиками страховых взносов  в соответствии с Законом N 212-ФЗ, аналогичен ранее установленному кругу налогоплательщиков ЕСН.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются участниками  страховых правоотношений.

Следовательно, решение о привлечении филиала  к ответственности может быть признано недействительным, так как вынесено с нарушением

Исходя  из ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Пример.

Индивидуальный  предприниматель занимается производством  мебели по индивидуальным заказам

Для выполнения заказов он нанял 10 работников, с  которыми заключил трудовые договоры.

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы:

1) при  выплате заработной платы и  иных вознаграждений своим работникам;

2) при  получении доходов от производства  мебели по индивидуальным заказам  за вычетом расходов, связанных  с такой деятельностью.

     На  основании ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ в целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

     Частью 2 ст. 6 Закона N 212-ФЗ закреплено, что  территориальные органы Пенсионного  фонда Российской Федерации и  территориальные фонды обязательного медицинского страхования проводят сверку плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "в" п. 1 и п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, на основании имеющихся у них данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в порядке, определяемом совместно Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.

     В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" регистрация страхователя в исполнительных органах страховщика осуществляется в случаях, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

     В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика.

     Согласно  Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных  органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 N 296п, регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется в 5-дневный срок с даты представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, в территориальные органы ПФР сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

     На  основании сведений, содержащихся в  ЕГРЮЛ, территориальный орган ПФР производит регистрацию организации в качестве страхователя с присвоением регистрационного номера. Сведения о дате регистрации и регистрационном номере страхователя передаются территориальным органом ПФР, осуществившим регистрацию страхователя, в регистрирующий орган для включения в ЕГРЮЛ.

     Территориальный орган ПФР извещает организацию  о ее регистрации в качестве страхователя путем направления через федеральные  органы почтовой связи уведомления  о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории Российской Федерации.

     Регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный  счет и начисляющих выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в течение пяти рабочих дней с даты представления организацией в территориальные органы ПФР заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации и следующих документов:

     - свидетельства о постановке на  учет российской организации  в налоговом органе по месту  нахождения на территории Российской  Федерации;

     - уведомления о регистрации юридического  лица в территориальном органе  Пенсионного фонда Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской Федерации;

     - копий заверенных в установленном  порядке документов, подтверждающих  создание обособленного подразделения  (устав организации, содержащий  сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе, положение об обособленном подразделении и другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения).

     Учет  организаций, зарегистрированных в  качестве страхователей, ведется территориальным органом ПФР на основании формируемой с помощью программного обеспечения описи страхователей, состоящих на учете в органах ПФР. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Объект обложения страховыми взносами

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

по договорам  авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

в пользу физических лиц, подлежащих обязательному  социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

     Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, объектом обложения  признаются:

 выплаты  и иные вознаграждения по трудовым  договорам и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

     Не  относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные:

 в  рамках гражданско-правовых договоров,  предметом которых является переход  права собственности или иных  вещных прав на имущество, а  также связанных с передачей  в пользование имущества (имущественных  прав)*;

 по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства;

добровольцам  благотворительных организаций, осуществляющих деятельность в рамках гражданско-правовых договоров, на возмещение их расходов (за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, указанных в ст.217 НК РФ).

*Исключение: договоры авторского заказа, договоры  об отчуждении исключительного  права на произведения науки,  литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 База для начисления страховых взносов

     База  для начисления страховых взносов  для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

База  для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2011 г. база для начисления страховых  взносов установлена в сумме  не более 463000 руб.

Если  суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.

Если  работодатель производит выплаты и  иные вознаграждения в натуральной  форме, то при расчете базы для  уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).

     Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых  взносов, производящих выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

     В частности, страховыми взносами не облагаются:

государственные пособия;

компенсационные выплаты, связанные с увольнением  работника (за исключением компенсации  за неиспользованный отпуск);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);

расходы физического лица, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг  по гражданско-правовым договорам;

стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов  Севера, Сибири и Дальнего Востока  РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

взносы  по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, а также добровольного  и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее  года);

выплаты, перечисленные членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде.

С 2011 г. компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением  работников, то есть начисляемые работающему  сотруднику, также облагаются страховыми взносами.

В законе не предусмотрено льгот для плательщиков взносов, производящих выплаты инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако на время переходного периода (до 2014 г.) для них установлены пониженные тарифы взносов.

С 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели будут уплачивать страховые взносы в общем порядке. ² 
 
 
 
 
 
 

4. Уплата  страховых взносов и отчетность

     Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный  год.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей:

день  начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

     Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями:

день  осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

     Общий размер страховых взносов для  большинства плательщиков, в том  числе применяющих УСН и ЕНВД, в 2011 г. составит 34%:

в Пенсионный фонд РФ – 26%;

в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

в территориальные  фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

Пониженные  тарифы страховых взносов в 2011 году

     На 2011 год установлены следующие  пониженные тарифы страховых взносов:

1. Пониженные  страховые взносы в размере:

в ПФР  – 16,0%;

в ФСС  РФ - 1,9%;

в федеральный  ФОМС - 1,1%;

в территориальные  ФОМС – 1,2%

     применяются в отношении:

- выплат  и иных вознаграждений инвалидам,  производимых плательщиками страховых  взносов; 

- общественных  организаций инвалидов (при определенных условиях);

- организаций  и предпринимателей, являющихся  плательщиками ЕСХН;