Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере СХПК «Верещаки»

Учетно-финансовый факультет 

Кафедра налогообложения и финансового права

Дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций»

КУРСОВАЯ    РАБОТА

На тему: Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере СХПК «Верещаки»

                                                               Выполнила:

                                                                Студентка 3 курса 308 группы

                                                                Учетно-финансового факультета

                                                                Очной формы обучения

                                                                Пугачева М.А.

                                                               Руководитель:

                                                         Зав. кафедрой налогообложения и

                         финансового права                     

                                                                 Шадрина Маргарита Александровна

                                                   Москва – 2012

Введение

Введение транспортного  налога являлось очередным этапом налоговой  реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть устанавливается  Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом  субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ.

В отношении транспортного  налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения  налоговой ставки) установлена федеральным  законодательством, а другие элементы (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые  льготы) устанавливаются законодательными (представительными) органами субъекта РФ.

Целью работы является изучение общих положений по транспортному  налогу, а также рассмотрение порядка  исчисления и уплаты транспортного  налога на конкретном предприятии.

Предметом исследования выступает  транспортный налог в Брянской области Новозыбковском районе с. Верещаки.

Объектом исследования является организация СХПК «Верещаки», находящаяся в Брянской обл. Новозыбковском р-не с. Верещаки. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 "Транспортный налог" Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года. Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности. Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог (в частности в Брянской обл.), кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и как рассчитывается данный налог.

1. Теоретические основы исчисления транспортного налога

1.1 Экономическая сущность  транспортного налога

Общие положения

         С 2003 года каждый владелец транспортного средства [1], подпадающего под определенные критерии, становится плательщиком транспортного налога. В Налоговом Кодексе Российской Федерации четко сказано, что транспортный налог носит статус регионального налога. Такой статус присвоен в силу различий в условиях проживания, наличия и эксплуатации дорог в разных регионах России. Правительство региона само может определять механизм уплаты, ставки налога и периодичность этих поступлений.

Изначально транспортный налог был введен для обеспечения  государства средствами на содержание, ремонт и развитие дорожного полотна  по всей территории страны. Конечно, соответствие выполняемых государством действий по своим обязательствам по поводу дорог вопрос спорный. Но стоит отметить, что, однажды введя налог на автомобиль, правительство не спешит его отменять, а наоборот только увеличивает ставки.

Основные понятия, особенности  и механизм взимания транспортного  налога устанавливаются 28 главой Налогового Кодекса Российской Федерации. Также  любой из регионов на базе Налогового Кодекса может принимать дополнительные нормативные акты для урегулирования вопросов о транспортном налоге.

Транспортный налог заменил  следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц  в отношении водных и воздушных  транспортных средств, акцизы с продажи  легковых автомобилей в личное пользование  граждан.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Также индивидуальные предприниматели  являются плательщиками транспортного  налога. Однако в отношении них  следует учесть, что в главе 28 Налогового Кодекса Российской Федерации  не упоминается об индивидуальных предпринимателях, и она регулирует лишь порядок  налогообложения организаций и  физических лиц. А поскольку в  целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями  понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица[2], следовательно, индивидуальные предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

-  весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

-  автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

-  промысловые морские и речные суда;

-  пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

-  тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы и скота, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

-  транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

-  транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

-  самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

-  суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база и налоговые ставки

В соответствии со статьей 359 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база по транспортному  налогу определяется:

1. В отношении транспортных  средств, имеющих двигатели (за  исключением транспортных средств,  указанных в подпункте 1.1 настоящего  пункта), - как мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах;

1.1.   в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2. В отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

3. В отношении водных  и воздушных транспортных средств,  не указанных в пунктах 1, 2 - как единица транспортного средства [3].

Необходимо учесть, что  в отношении транспортных средств, указанных в пунктах 1, 2 и п.п.1.1, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В связи с тем, что  транспортный налог является региональным налогом, базовые ставки, приведенные  в Налоговом Кодексе, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  Российской Федерации, но не более чем  в десять раз.

Налоговые ставки установленные статьей 361 Налогового Кодекса Российской Федерации приведены в таблице (приложение 1).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с  года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах  с года, следующего за годом выпуска  транспортного средства.

 Порядок исчисления налога  и авансовых платежей по налогу

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму  авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого  транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет налогоплательщиками, являющимися  организациями, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение  налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в  этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после  их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего  календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

 Налоговый период, порядок и  сроки уплаты налога

В соответствии с действующим  Налоговым Кодексом налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Следует обратить внимание на то, что в части установления налогового периода, транспортный налог  перестает быть региональным, т.к. Налоговый  Кодекс запрещает законодательным  органам субъектов Российской Федерации, самостоятельно устанавливать налоговый  период [4].

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится налогоплательщиками  в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в  течение налогового периода авансовые  платежи по налогу, по истечении  каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей  статьей, налоговый расчет по авансовым  платежам по налогу [5].

Налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу представляются налогоплательщиками, в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации  не предусмотрено иное. По истечении  налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налог уплачивается на основании  налогового уведомления, направляемого  налоговым органом. Направление  налогового уведомления допускается  не более чем за три налоговых  периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно и уплата налога, физическими лицами, производится не более чем за три  налоговых периода или три  года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

1.2 Этапы развития транспортного налога

В рамках реформирования налоговой  системы Российской Федерации первоначально  планировалось отменить Закон о  дорожных фондах в РФ с 1 января 2003 г.[6], которым регулировались налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение транспортных средств. Однако затем Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования.

Во-первых, была исключена  ст.5 Закона № 118-ФЗ, предусматривавшая  отмену Закона о дорожных фондах, а  в сам Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся отмены с 1 января 2003 г. налога на пользователей  автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, а также уточнены источники образования  территориальных дорожных фондов.

Во-вторых, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации  была дополнена новой гл.28 "Транспортный налог"[7; п. 30 ст.1].

Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 "О некоторых  изменениях в налогообложении и  во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней". Налог взимался с предприятий. При этом его объектом не были транспортные средства. В подпункте "б" п.25 данного Указа было установлено, что транспортный налог взимается со всех предприятий и организаций, кроме бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда. Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением Указов Президента РФ в соответствие с законодательством [8].

В отличие от транспортного  налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, объектом транспортного налога, предусмотренного гл.28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями, т.е. указанный налог относится к  прямым поимущественным налогам.

Транспортный налог заменил  следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц  в отношении водных и воздушных  транспортных средств, акцизы с продажи  легковых автомобилей в личное пользование  граждан. Соответствующие изменения  были внесены в Закон о дорожных фондах в РФ [7; ст. 9] и в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" [7; ст.3].

1.3 Современное состояние транспортного  налога. Актуальные проблемы

Состояние и развитие транспортной системы имеют для Российской Федерации исключительное значение. Транспорт, наряду с другими инфраструктурными  отраслями, обеспечивает базовые условия  жизнедеятельности общества, являясь  важным инструментом достижения социальных, экономических, внешнеполитических и  других целей. В современных условиях транспорт является одним из определяющих функциональных факторов повышения  темпов экономического роста

В настоящее время транспортная система в целом удовлетворяет  спрос на перевозки пассажиров и  грузов. Начиная с 2000г., рост транспортных услуг в среднем в год составляет для грузовых перевозок 3,8%, для пассажирских перевозок 6,7 % при ежегодном экономическом  росте в среднем около 6,1%. При  этом рост транспортных услуг распределен  неравномерно между различными видами транспорта. Это связано с проблемами развития отдельных видов транспорта и значительную региональную неравномерность.

Так, в последнее десятилетие  происходило ускоренное старение гражданского морского и речного флота, гражданской  авиации России, связанное с износом  судов, не сопровождающимся адекватным обновлением их парка. Это грозит вытеснением с рынка отечественных  перевозчиков, ростом безработицы среди  специалистов этих областей.

Без комплексного и системного решения проблем развития транспортной инфраструктуры, невозможно добиться удвоения ВВП, осуществить качественный прорыв в экономике, повысить экономический  потенциал регионов и конкурентоспособность  отечественных производителей, обеспечить достойное качество жизни для  российского населения.

В последние годы в сфере  законодательного обеспечения этой сферы произошли существенные изменения, направленные на повышение экономической  эффективности ее деятельности.

В результате реформирования федеральных органов исполнительной власти, осуществленной в соответствии с Указом Президента Российской Федерации  от 09.03.2004 г. №314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", произошло слияние трех таких важных федеральных министерств, как Министерство транспорта, Министерство путей сообщения и Министерство связи в одно общее Министерство транспорта и связи России, которое положило начало проведению, одной из самых сложных и ответственных реформ в экономике страны. Главный выигрыш должен быть получен от улучшения взаимодействия на стыках различных видов транспорта, в первую очередь в местах перевалки грузов из вагонов в трюмы судов, на автомобили и т.д.

Главными нормативными документами, доработкой которых в 2004 году занималась, в основном, исполнительная ветвь власти - это "Стратегия развития транспорта в РФ до 2020 г." и федеральная целевая программа "Модернизация транспортной системы России”. Одобренная Государственным Советом и Правительством Российской Федерации Транспортная стратегия, доработана с учетом послания Президента, концепции реформирования бюджетного процесса и проведенной административной реформы. Это основополагающие программные документы, определяющие приоритетные направления развития транспортного комплекса страны на долгосрочную перспективу.

В соответствии с этим в  новой редакции Транспортной стратегии  определены долгосрочные приоритеты государственной  транспортной политики Российской Федерации, приоритетные задачи институциональных  реформ на транспорте, реализации принципов  государственно-частного партнерства, а также основные цели и целевые  показатели развития транспортного  комплекса на период до 2020 года. В  свою очередь, положения Транспортной стратегии должны стать основой для разработки и корректировки, федерального законодательства, федеральных целевых программ, как на самом транспорте, так и в смежных с ним отраслях экономики.

Реализация транспортной стратегии Российской Федерации  позволит достичь к 2020 году следующих  основных результатов:

• будет завершено создание единой опорной транспортной сети без разрывов и “узких мест”;
• подвижность населения вырастет на 50%;
• большинство населенных пунктов будет иметь круглогодичный доступ к основным наземным транспортным коммуникациям;
• восемь из десяти российских семей смогут активно пользоваться автомобилем;
• значительно повысятся комфортность и качество сервиса пассажирского транспорта;
• доля отечественных портов в обслуживании внешнеторговых грузопотоков возрастет с нынешних 75 до 85%;
• грузоемкость ВВП снизится на 8-10%;
• скорость грузового сообщения увеличится на 15-20%, а на основных международных транспортных коридорах - на 20-30%;
• доля тоннажа отечественного торгового флота, зарегистрированного в национальных реестрах, вырастет с 35 до 50%;
• транзитные перевозки через территорию России достигнут 60-70 млн. тонн в год;
• показатель числа погибших на 1000 автомобилей снизится на 50%

Одним из важных направлений  деятельности по реализации Транспортной стратегии России является выстраивание качественно нового формата сотрудничества между государством и бизнесом, основанного  на прозрачности и открытости отношений, балансе общественных и коммерческих интересов. Совершенствование механизмов финансирования проектов в области  развития транспортной инфраструктуры предполагает повышение эффективности  использования бюджетных средств и развитие практики привлечения средств частных инвесторов. Основным инструментом соединения частных и государственных ресурсов при реализации инфраструктурных проектов является институт государственно-частного партнерства (ГЧП). Основной сферой применения схемы ГЧП в России может стать строительство платных автомобильных дорог, развитие городского пассажирского транспорта, строительство морских терминальных комплексов, реконструкция аэропортовых комплексов, железнодорожное строительство в районах освоения новых месторождений.