ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                    5

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВОДНОГО        НАЛОГА                                                                                                                   8

     1. 1 Жизнеобеспечивающая  и экономическая роль воды 8

     1.2 Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость 9

     1.3 Основные положения по водному налогу. Водный кодекс 13

2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОТРЕБЛЕНИЯ ВОДЫ                                          19

     2.1 Оценка водных ресурсов 19

     2.2 Порядок исчисления водного налога 24

     2.3 Порядок и сроки уплаты водного налога 31

3 СОСТАВЛЕНИЕ И СДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ВОДНОМУ           НАЛОГУ                                                                                                                 31

     3.1 Структура налоговой декларации и общие требования по ее заполнению 31

     3.2 Порядок заполнения и представления декларации 33

4 ПРОБЛЕМЫ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ВОДНОГО НАЛОГА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ                                                                                                       42

     4.1. Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет 42

     4.2. Пути устранения проблем практики применения водного   налога 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                           55

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК                                                       57 

     ВВЕДЕНИЕ

     То, что проблема водных ресурсов –  один из ключевых глобальных вызовов  сегодня, в каких-то специальных  доказательствах уже не нуждается. Однако, похоже, это не относится  к России. «Сегодня изменилась сама парадигма использования водных ресурсов, – подчеркнула Марина Селиверстова, руководитель Федерального агентства по водным ресурсам. – Изменились права собственности на водные ресурсы. Объекты водного хозяйства распределены по разным министерствам, имеют разную форму собственности. На сегодня водного хозяйства как отрасли не существует».

     Не  случайно недавний вывод американских экспертов, готовивших оценочный доклад по российской экономике, звучит так: «Серьезной ошибкой Российской Федерации является отсутствие инноваций в добывающем комплексе и ресурсных секторах экономики». В полной мере это относится  и к водным ресурсам. Между тем  в мире, и в Европе в частности, ведутся серьезные исследования по проблеме питьевой воды и водным ресурсам вообще.

     14 октября минувшего 2010 года в Москве, в Государственном университете – Высшая школа экономики состоялся научный семинар «Водные ресурсы: выбор инновационных приоритетов». Его организаторы – Институт статистических исследований и экономики знаний ГУ-ВШЭ и Министерство природных ресурсов и экологии России – предложили собравшимся обсудить очень интересный круг тем: российская и лучшая мировая практика управления водными ресурсами; выбор приоритетов инновационного развития в сфере водных отношений России; «дорожная карта» по определению технологических перспектив очистки питьевой воды.

     «Водообеспеченность в мире (прежде всего питьевой водой) имеет негативную тенденцию к  снижению, – отмечает Михаил Козельцев, директор Института экономики природопользования и экологической политики ГУ-ВШЭ. – К середине нынешнего века вода станет стратегическим ограниченным ресурсом – Канада, Россия, Бразилия станут главными поставщиками и держателями питьевой воды в мире. Отсюда и надо исходить сегодня. Может быть, в Венгрии и не надо было развивать такое водоемкое производство, которое привело к недавней экологической катастрофе в этой стране».

     Вопрос  – насколько для России подходит этот опыт. По мнению Михаила Козельцева, «на 80% мы должны строить свою политику исходя из сложившихся мировых тенденций». Реализуется принцип «вода платит за воду», то есть загрязнитель и пользователь и платит. Во Франции, например, с  каждых 63 центов в бассейновое агентство  поступает 55 центов.

     Интересно, что впервые бассейновый подход был реализован в СССР. Многое из того опыта можно было бы использовать и сейчас, считают специалисты. Например, «Основы водного законодательства», принятые еще в 1971 году, не теряют своей  актуальности и сегодня. А вот  попытки заменить его Водным кодексом требуют корректировки. Водное хозяйство  чрезвычайно капиталоемкая отрасль  с длинным периодом окупаемости  – поэтому традиционные методы финансирования здесь не годятся.

     Важное  значение на сегодняшний день приобретает  рациональное использование имеющихся  водных ресурсов, проведение комплексных  мероприятий, направленных на улучшения  состояния водного хозяйства  в стране. Однако проведение данных мероприятий является довольно затратным  делом, изымая из оборота определенную часть бюджетных средств.

     Одним из способов возмещения затрат, а также  мерой по стимулированию рационального  водопользования является налогообложение, в частности водный налог.

     В данной курсовой работе по проблеме исследования водного налога, порядка его начисления и уплаты ставятся следующие задачи:

     1) изучить теоретические аспекты  водопользования в Российской  Федерации, законодательство и  нормативно-правовые акты, касающиеся  регулирования водных отношений;

     2) изучить налогообложение потребления  воды  на территории Российской  Федерации: порядок исчисления  водного налога на примере  конкретной организации, порядок  и сроки уплаты налога;

     3) детально рассмотреть составление  и подачу отчетности по водному  налогу на примере конкретной  организации;

     4) выявить исходя из информации, содержащейся в периодических  изданиях проблемы практики применения  водного налога и рассмотреть  возможные пути их устранения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Экономическая сущность и значение водного налога

     1. 1 Жизнеобеспечивающая  и экономическая роль воды

     Вода  как ценнейший природный ресурс играет исключительную роль как в  физиологических процессах, так  и в промышленном и сельскохозяйственном производстве. Наличие водных ресурсов влияет не только на экономическое, но на политическое развитие стран. Эксперты ООН считают, что в XXI веке вода станет более важным стратегическим ресурсом, чем нефть и газ. В настоящее время тонна чистой влаги дороже нефти. С учетом этого ООН приняла Водную конвенцию, а несколько десятков стран на международной конференции в Дублине в 1992 году приняли решение, согласно которому вода имеет свою экономическую стоимость при всех ее конкурирующих видах использования и должна являться экономическим товаром.

     Все эти обстоятельства обусловливают  необходимость экономической оценкой оценки водных ресурсов, которая необходима для определения уровня платы за пользование водными объектами, для учета, подсчета прибыли, получаемой от использования.

     Величина  национального богатства, представляющего  совокупность экономических активов страны, представляющих собой необходимые условия общественного производства и жизнедеятельности людей, исчисляется как сумма стоимости основных фондов, материальных оборотных средств и запасов, а так же накопленного домашнего имущества. Стоимость водных, рекреационных, рыбных и иных ресурсов водных объектов при этом не учитывается (впрочем как не учитываются и другие природные ресурсы: земля, леса, недра и т.д.). Возрастающие затраты на очистку загрязненных сточных вод, сохранение биологических и рекреационных ресурсов водных объектов, лечение людей от заболеваний, вызванных употреблением некачественной воды, принимаются за «прогресс». Однако финансовые потери от деградации водных объектов в действительности должны иметь подобные оценки на прямо противоположные. [12]

     1.2 Введение водного  налога в налоговую систему  Российской Федерации, его экономическая необходимость

     Водный  налог− это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ. [11]

     Пользование водными ресурсами регулируется Водным Кодексом Российской Федерации. Водный Кодекс российской федерации принят Государственной Думой 12 апреля 2006 года, одобрен Советом Федерации 26 мая 2006 года (в ред. Федеральных законов от 04.12.2006 № 201-ФЗ, от 19.06.2007 № 102-ФЗ,от 14.07.2008 № 118-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 24.07.2009 № 209-ФЗ,от 27.12.2009 № 365-ФЗ, от 28.12.2010 № 420-ФЗ)

     На  момент вступления в силу Водного Кодекса РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

     В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

     Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства¹. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп.за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

     За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением  предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

     Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной  воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

     В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

     Плательщиками платы за пользование водными  объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» первоначально не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

     С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

     Конкретные  ставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с  учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам.

     Определен перечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном размере.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в  Российской Федерации вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меняющий отдельные положения действующей платы.

     Экономическая необходимость введения водного  налога объясняется его функциями. Прежде всего, необходимо выделить его стимулирующую функцию. Именно необходимость уплаты налогов, а, следовательно, и расходование имеющихся средств, побуждает водопользователей более бережно и рационально использовать водные ресурсы, не выходить за пределы установленных ограничений в объемах их потребления. Ведь сверхлимитный расход воды влечет за собой обязанность по уплате налога с учетом повышенной ставки.

     Фискальная  функция водного налога заключается  в аккумулировании поступивших  средств в бюджете федерального либо местного уровня. Стоит отметить, что лишь максимально полное направление  денежных сумм, поступивших в результате уплаты водного налога, на целевое  финансирование  мероприятий, связанных  с модернизацией системы водного  хозяйства, позволит добиться оптимизации  процессов водопользования. [11]

     1.3 Основные положения  по водному налогу. Водный кодекс

     Согласно статье 2 Водного Кодекса РФ Водное законодательство состоит из Водного Кодекса, других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

     Новый Водный кодекс РФ введен в действие с 1 января 2007 года. Со дня его введения в действие утратил силу Водный кодекс, принятый в 1995 году, со всеми внесенными в него изменениями. С этого же времени признаются не действующими на территории России и законодательные акты СССР, содержащие нормы, регулировавшие до настоящего времени водные отношения.

     При введении нового Водного кодекса  использование водных объектов предусмотрено  осуществлять на следующих принципах:

     - значимость водных объектов в  качестве основы жизни и деятельности  человека,

     - приоритет охраны водных объектов  перед их использованием,

     - сохранение особо охраняемых  водных объектов, ограничение или  запрет использования которых  устанавливается федеральными законами,

     - приоритет использования водных  объектов для целей питьевого  и хозяйственно-бытового водоснабжения перед иными целями,

     - участие граждан, общественных  объединений в решении вопросов, касающихся прав на водные  объекты, а также их обязанностей  по охране водных объектов,

     - равный доступ физических и  юридических лиц к приобретению  права пользования водными объектами,  за исключением случаев, предусмотренных  водным законодательством,

     - регулирование водных отношений  в зависимости от особенностей  режима водных объектов, их физико-географических, морфометрических и других особенностей, исходя из взаимосвязи водных  объектов и гидротехнических  сооружений, образующих водохозяйственную  систему,

     - гласность осуществления водопользования,

     - платность использования водных  объектов,

     - использование водных объектов  в местах традиционного проживания  коренных малочисленных народов  Севера, Сибири и Дальнего Востока  для осуществления традиционного  природопользования.

     Нормы нового Водного кодекса имеют  приоритет по отношению к другим нормативно-правовым актам, регулирующим отношения по использованию и  охране водных объектов. [17]

     Нормы, регулирующие отношения по использованию  и охране водных объектов (водные отношения) и содержащиеся в других федеральных  законах, законах субъектов Российской Федерации, должны соответствовать Водному Кодексу.

     Водные  отношения могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Водному Кодексу, другим федеральным законам.

     Правительство Российской Федерации издает нормативные  правовые акты, регулирующие водные отношения, в пределах полномочий, определенных Водным Кодексом, другими федеральными законами, а также указами Президента Российской Федерации.

     Уполномоченные  Правительством Российской Федерации  федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты, регулирующие водные отношения, в случаях и в пределах, которые предусмотрены Водным Кодексом, другими федеральными законами, а также указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

     На  основании и во исполнение Водного Кодекса, других федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах своих полномочий могут издавать нормативные правовые акты, регулирующие водные отношения.

     Согласно статье 4 Водного Кодекса РФ водное законодательство регулирует водные отношения, имущественные отношения, связанные с оборотом водных объектов, определяются гражданским законодательством в той мере, в какой они не урегулированы Водным Кодексом.

     Участниками водных отношений являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, физические лица, юридические лица.

     От  имени Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, муниципальных  образований в водных отношениях выступают соответственно органы государственной  власти Российской Федерации, органы государственной  власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления в пределах своих полномочий, установленных  нормативными правовыми актами. [1]

    Характерной особенностью водных отношений является то, что согласно статьи 8 части второй Водного Кодекса Российской федерации  водные объекты находятся в собственности Российской Федерации (федеральной собственности), за исключением случаев, когда объектом водных налоговых отношений являются пруд, обводненный карьер, расположенные в границах земельного участка, принадлежащего на праве собственности субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, физическому лицу, юридическому лицу, тогда эти объекты находятся соответственно в собственности субъекта Российской Федерации, муниципального образования, физического лица, юридического лица, если иное не установлено федеральными законами.

    Для регулирования водных отношений  между исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления и другой стороной составляется договор водопользования, который признается заключенным с момента его государственной регистрации в государственном водном реестре, за ведение которого ответственно Федеральное агентство водных ресурсов. Государственный водный реестр представляет собой систематизированный свод документированных сведений о водных объектах, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, собственности физических лиц, юридических лиц, об их использовании, о речных бассейнах, о бассейновых округах. [1]

     Договор водопользования должен содержать:

     1) сведения о водном объекте,  в том числе описание границ  водного объекта, его части,  в пределах которых предполагается  осуществлять водопользование;

     2) цель, виды и условия использования  водного объекта или его части  (в том числе объем допустимого  забора (изъятия) водных ресурсов)

     3) срок действия договора водопользования;

     4) размер платы за пользование  водным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной  платы;

     5) порядок прекращения пользования  водным объектом или его частью;

     6) ответственность сторон договора  водопользования за нарушение  его условий.

     2. Договор водопользования наряду  с условиями, указанными в части  1 настоящей статьи, может содержать  иные условия по соглашению  сторон этого договора.

     3. К договору водопользования прилагаются  материалы в графической форме  (в том числе схемы размещения  гидротехнических и иных сооружений, расположенных на водном объекте,  а также зон с особыми условиями  их использования) и пояснительная  записка к ним.

     Предельный  срок предоставления водных объектов в пользование на основании договора водопользования не может составлять более чем двадцать лет.

     Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании  решений Правительства РФ или  решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации  либо лицензий на водопользование и  договоров пользования водными  объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют  права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами  на основании лицензий на водопользование  и договоров пользования водными  объектами до истечения срока  действия таких лицензий и договоров.

     Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 Налогового Кодекса.

     Не  признаются налогоплательщиками организации  и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

     Объектами налогообложения водным налогом  признаются следующие виды пользования  водными объектами (виды водопользования):

     1) забор воды из водных объектов;

     2) использование акватории водных  объектов, за исключением лесосплава  в плотах и кошелях;

     3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

     4) использование водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях.

     Не  признаются объектами налогообложения: