Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

Министерство образования и науки

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Саратовский государственный социально-экономический университет

Марксовский филиал

Кафедра экономических дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.

                 Выполнила студентка 3 курса                           

Очной формы обучения

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Юхматова Е.А

                                  Проверил к.э.н., доцент Кузьмина Т.В..                     

                 _______________________________________

                  Работа допущена к защите___________________

Маркс 2011
Содержание:

Введение.

1. Теоретические основы учёта амортизационных отчислений

1.1 Понятие и сущность амортизации основных средств.

1.2 Норма амортизации

2. Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта

2.1 Порядок расчета амортизации

2.1.1 Порядок расчета амортизации линейным способом

2.1.2 Порядок расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

2.1.3 Порядок расчета амортизации пропорционально сумме чисел лет

2.1.4 Порядок расчета амортизации пропорционально объёму выпуска продукции

2.1.5 Сравнительный анализ методов амортизации

2.2 Учёт амортизации объектов основных средств

Заключение

Список использованных источников

Введение.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Тема бухгалтерского учета начисления амортизации очень актуальна. Ведь основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Выбор метода начисления амортизации во многом поможет предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования. От правильности начисления амортизации, от выбранного способа начисления амортизации зависит остаточная стоимость основного средства. Выбрав тот или иной метод начисления амортизации, можно регулировать величину остаточной стоимости основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому при принятии соответствующего решения организации необходимо продумать как положительные, так и отрицательные последствия выбора того или иного способа начисления амортизации.

При ускоренном списании стоимости основных средств остаточная стоимость будет меньше, чем, скажем, при равномерном списании (особенно это заметно на начальных периодах срока полезного использования). Учитывая, что именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, выбор способа амортизации влияет и на структуру баланса. Это приводит, например, к изменению суммы уплачиваемого налога на имущество организаций .

Таким образом, нормативно закрепленные способы амортизации основных средств предоставляют организациям широкий круг возможностей при оптимизации формирования их инвестиционных ресурсов и повышения качественных характеристик деятельности.

В настоящей работе говорится о сущности амортизации основных средств, способах начисления амортизации, учете амортизации. Амортизация объектов основных средств имеет особую важность, так как накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств.

Объектом работы является амортизация основных средств.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ бухгалтерского учета амортизации.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

1) определение сущности амортизации основных средств;

2) определение понятия амортизации и методов ее начисления;

3) сравнение методов начисления амортизации объектов основных средств;

4)понятие основных моментов бухгалтерского учета амортизации основных средств.

В ходе написания работы были использованы теоретические материалы учебников, пособий, таких авторов как С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева, Кондраков Н.П , И. Мельников; нормативные документы, в том числе Положение по бухгалтерскому учету основных средств, Методические рекомендации по учету основных средств, Положение по ведению бухгалтерского учета, Налоговый Кодекс Российской Федерации; значительный интерес представляют собой статьи из журналов и газет, авторов Славинская О.А, Асеева Л, Аникин П, Гулина А.А, в которых рассматриваются отдельные проблемные вопросы связанные с учетом амортизации основных средств.

Данная курсовая работа состоит из двух разделов. Первый раздел посвящен определению сущности амортизации, основных понятий темы, нормы амортизации.

Во втором разделе рассматривается порядок расчета амортизации объектов основных средств, проводится сравнение методов начисления амортизации, а так же исследуется учёт амортизации основных средств.

1. Теоретические основы учёта амортизационных отчислений

1.1 Понятие и сущность амортизации основных средств.

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основные средства – главный источник прибыли предприятия.

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. [9. с.17]

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического процесса;

- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление более совершенных и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств, их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. [23.]

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно изнашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов  и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

1.      первоначальной стоимости объектов основных средств;

2.      их ликвидационной стоимости;

3.      срока полезного использования

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации. [20, c.12]. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 организация для целей бухгалтерского учета должна самостоятельно установить срок полезного использования. Поэтому при подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

1) накопленный опыт работы с подобными активами;

2) современное состояние объекта;

3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием;

4) современные тенденции в области технологий и производств;

5) местные погодные условия.

1.2 Норма амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников. [17, С. 203].

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. [2]

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ начисления амортизации;

2) метод (способ) уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

4) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [22, С. 104].

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп:

[19, с 106].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. [2]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

[19, с 105]

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования. [18, с 128]

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Главным нововведением 2011 года стало то, что ранее имущество, отвечающее критериям основного средства, надо было учитывать в составе основных средств, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного организацией в учетной политике). Теперь же учитывать как материально-производственные запасы можно то, что стоит не более 40 000 руб. Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходы. [24].

Это нововведение действует только на объекты основных средств, приобретенные в 2011 году, а основные средства, приобретенные ранее, необходимо амортизировать по старым правилам.

2. Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта

2.1 Порядок расчета амортизации

2.1.1 Порядок расчета амортизации линейным способом

Согласно этому методу амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации остается постоянной.

Например:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования от 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам.

Годовая норма амортизации будет равна: 100% : 8 лет = 12,5%.

Следовательно ежегодная сумма амортизации: 430000 * - 53 750,00 руб. ежемесячная сумма амортизации 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 месяцев).

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

Исходя из расчетов в таблице можно увидеть:

1)     в течение всех восьми лет амортизационные отчисления одинаковые;

2)     накопленный износ увеличивается равномерно;

3)     остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.   

2.1.2 Порядок расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Этот способ заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта. Используя этот способ, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые, то есть в первые годы их эксплуатации, и имеют высокие производительные способно­сти. Этот метод объясняется, в частности, тем, что в связи с совершенствова­нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто­имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не­обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно­сится физически. Другим аргументом в пользу метода уменьшаемого остатка является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале.

Амортизация при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного в соответствии с законодательством РФ, если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго и даже самый высокий коэффициент не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.

Поэтому, руководствуясь здравым смыслом, раз у объекта есть срок полезного использования, значит, к концу этого срока оно должно быть полностью самортизированно, так что в последний год использования объекта основных средств остаточную стоимость надо списать линейным способом.

При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. [3].

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит: (100000 * 40 : 100) = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит: (100 000 – 40 000) * 40 : 100) = 24 000 руб.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит:

(60 000 – 24 000) * 40 : 100) = 14 400 руб.

В четвертый год амортизация составит:

(36 000 − 14 400) * 40 : 100 = 8 640 руб.

И в пятый год спишется линейным способом оставшаяся сумма − 12 960 руб.

2.1.3 Порядок расчета амортизации пропорционально сумме чисел лет

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример.

Организация приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.