Порядок начисления и учет амортизации основных средств

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бюджетный учёт и отчётность»

НА ТЕМУ:

«Порядок начисления и учет амортизации основных средств»

Специальность 08106 Финансы (по отраслям)

Специализация: «Государственные и муниципальные  финансы»

Выполнила студентка

3 курса 31 группы

Микитенко Ирина  Игорьевна

Научный руководитель: Ключникова Светлана Александровна

Ростов-на-Дону

2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют  право владения, пользования и  распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной  учетной политики начисления амортизации  во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация – это процесс  перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Амортизация основных средств  является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и  финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют  имущественное и финансовое положение  компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной  амортизации). В составе основных средств учитывают земельные  участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени  не изменяются, то амортизацию по ним  не начисляют.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации  основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Целью данной работы является – исследование теоретических и  практических основ порядка начисления и учёта амортизации основных средств.

Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:

1. Изучить теоретические основы амортизации основных средств.
2. Ознакомиться с документальным оформлением начисления амортизации основных средств.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ.

1.1.Теоретические основы амортизации основных средств.

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость  на готовую продукцию, работы, услуги.

Амортизация - это постепенное  перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные  участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам  и коллекциям, поскольку потребительские  свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация  по ним не начисляется, то есть в  бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации - это  процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку  основных средств, возмещаются посредством  участия амортизации в составе  выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Различают физический и моральный  износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического  процесса;

- наличие или отсутствие  защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего  персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств, в результате:

1) снижения себестоимости  производства такого же товара;

2) появление более совершенных  и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического  износа. Физически годная машина может  быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный  износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию  следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, объектов природопользования и музейных коллекций  имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет  их эксплуатации.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и  оборудование в хорошем состоянии  и значительно продлить срок его  службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации  не может быть исключена регулярным ремонтом.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения.

Амортизация начисляется  независимо от финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений от первоначальной стоимости  основных средств. Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения  его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации  приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных  работ на период, продолжительность  которого превышает 12 месяцев, а также  при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме  используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства  и тому подобные объекты; объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной  Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  учреждением в соответствии с  техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации  не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств  и нематериальных активов.

По объектам основных средств  амортизация начисляется в следующем  порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых  норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости  объекта на нормативный срок его полезного использования.

Существуют следующие  способы начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования, способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Подробный перечень всех возможных  основных средств содержится в специальном  классификаторе, называемым "Общероссийский классификатор основных фондов". К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие экзотические объекты как скот, многолетние насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств.

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки  полезного использования которых  существенно отличаются, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей  собственности.

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к  учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая  рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете  изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости  происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница  между первоначальной стоимостью и  начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

1.2 Документальное оформление начисления амортизации

основных средств.

При начислении амортизации  составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту  заполняются:

1.по объектам, числящимся в эксплуатации, по состоянию на 1 января отчетного года;

2. по вновь вводимым объектам на дату их постановки на учет;
3. по объектам, применительно к которым изменились условия и прядок начисления амортизации, на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет  амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

Таблица состоит из четырех  разделов. В первом разделе «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соответствии с положением и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амортизации,  недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.

Второй раздел таблицы  «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами  по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации. В данном разделе все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со знаком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристиками, которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации. Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации проводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс(+).

Третий раздел таблицы  «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым  принят производительный способ начисления амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются). При его использовании амортизационные отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Четвертый раздел таблицы  «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

Ведомость расчета амортизационных  отчислений по основным средствам и  резерва на ремонт основных средств предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.

Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней  предусмотрены вкладные листы, сшиваемые  в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость  можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет  резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором  формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Начисление амортизации  в исследуемом сельскохозяйственном предприятии полностью автоматизировано, что позволяет значительно сократить  затраты времени на расчет амортизационных  отчислений и документальное оформление их результатов. Поэтому Ведомость  начисления амортизации по инвентарным  объектам (форма-05) имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ №1, где отражаются по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, нормативный и остаточный срок службы, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений по насосу (инвентарный № 01321794, нормативный срок службы - 8 лет) будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую стоимость. Норма амортизационных отчислений находится как величина, обратная остаточному сроку службы, т. е. 1:3,70*100 = 27, 027027%. Затем данный процент умножают на амортизируемую стоимость насоса: 27,027027%*763368:100 = 206316 руб. Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12: 206316:12 = 17193 руб.

Ведомость начисления амортизационных  отчислений по основным средствам и  резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации  и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления  амортизации линейным и нелинейным  способами»

2. «Расчет начислений  амортизации производительным способом»

3. «Сводная ведомость  начисления амортизации»

4. «Ведомость начисления  резерва на ремонт основных  средств»

Ежемесячное начисление амортизации  основных средств, амортизация по которым  определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших  и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для  этого по каждому виду поступивших  или выбывших основных средств указывают  их амортизируемую стоимость, годовую  и месячную нормы амортизации, сумму  амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц.

Расчет производят следующим  образом: к сумме амортизационных  отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных  отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные  отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).

 Второй раздел предназначен  для начисления амортизации производительным  способом. Расчет амортизационных  отчислений по каждому объекту  производится ежемесячно по тем  основным средствам, к которым  применяется производительный способ, так как показатель фактически  использованного ресурса является  величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим  счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим  счетам.

Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.

Начисленные амортизационные  отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинотракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур).

Для распределения амортизационных  отчислений составляют ведомость распределения амортизационных средств основных средств отрасли растениеводства. В Ведомости распределения сумм по кодам производственных затрат (форма-07), применяемой в КУПП, отражены следующие показатели: основной счет (субсчет), код производственных затрат, сумма отчислений в целом по конкретной шифру затрат с подразделением на амортизацию на полное восстановление и выбывшие основные средства.