Порядок начисления и уплаты прямых налогов. Перспективы их развития

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК  НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Характеристика и виды прямых  налогов

1.2 Порядок начисления и уплаты  прямых налогов

1.3 Место прямых налогов в  системе налогообложения

ГЛАВА II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ  РАЗВИТИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

2.1 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов

2.2 Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - необходимое звено экономических  отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений  обеспечивают формирование доходной части  бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально - экономических  отношений.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Через налоги государство может  проводить энергетическую политику наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма  государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построены  взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в  особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

Не секрет, что налоговая система  России, несмотря на все этапы реформ и постоянные изменения в законодательстве, требует дальнейшего совершенствования. Впрочем, идея создать совершенную  налоговую систему сама по себе относится  к идеям - утопиям. Налоговое законодательство всегда будет не успевать за изменениями  общественных отношений, политическими  и экономическими реформами, и новыми формами хозяйствования. Тем не менее, налоговая система не просто может, а должна совершенствоваться.

Как и в большинстве развитых стран мира в налоговой системе  Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам. В настоящее  время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в  доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в  экономике процессы. С 1997 г. в российской налоговой системе преобладает  прямое налогообложение, но дальнейшие реформы, преобразования налогового законодательства вызвали рост косвенного налогообложения за счет снижения ставок налогообложения.

Цель курсовой работы состоит в  изучении развития начисления и уплаты прямых налогов.

Предметом исследования выступают  прямые налоги бюджета Российской Федерации.

Объектом исследования является бюджет Российской Федерации.

При написании курсовой работы были поставлены основные задачи:

1.изучить сущность прямого налогообложения  в Российской Федерации;

2. описать характеристику прямых  налогов, поступивших в бюджет  Российской Федерации;

3. выявить место прямых налогов  в налоговой системе;

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И  ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Характеристика и виды  прямых налогов

Налог по своей экономической сущности представляет собой принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих  субъектов, физических лиц для покрытия государственных расходов, решения  задач социально - экономической  политики.

С помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых  целевых программ, имеющих общегосударственное  значение. Прежде всего, это проявляется  в разделении налогов на косвенные  и прямые. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской системе налогообложения могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц, налог на прибыль, земельный налог.

В данном случае основанием для обложения  служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямые налоги непосредственно  связаны с характеристикой налогоплательщика  и взимаются соответственно в  зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей  ему собственности (имущества). Они  применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие  попало как можно большее число  объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально - техническую  основу деятельности имущество предприятия, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход.

При прямом налогообложении усиливается  зависимость размера уплаченных налогоплательщиком налогов от эффективности  его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные  же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле - продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько  видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные) и личные. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка и владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество.

В отличие же от реальных налогов  при взимании личных налогов учитывается  финансовое положение налогоплательщика  и его платежеспособность. Примером личного обложения могут служить  налог на прибыль организаций, налог  на доходы физических лиц.

1.2 Порядок начисления  и уплаты прямых налогов

Налог на прибыль организаций - единственный налог, который играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

Налог на прибыль является составным  элементом налоговой системы  России и служит инструментом перераспределения  национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог  на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере  производства продукции, а также  законное наращивание капитала.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно  воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи  этого налога с размером полученного  дохода через механизм представления (отмены) льгот и регулирования  ставки, государство стимулирует (ограничивает) инвестиционную активность в различных  отраслях экономики и регионах. Велика роль в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и разъясняется приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль организаций  являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками  налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через  постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся  организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные  на территории предприятия с иностранными инвестициями. Плательщиками данного  налога являются также коммерческие банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также  кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных  видов банковских операций.

Одновременно установлен ряд категорий  предприятий и организаций, которые  не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых  подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе  уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный  доход, переведенные на упрощенную систему  налогообложения, а также участвующие  в соглашениях о разделе продукции.

Исключены из категории налогоплательщиков налога на прибыль организации, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Основная ставка налога на прибыль  организаций, начиная с 2002 года, установлена  в размере 24 %. При этом налоговым  законодательством предусмотрено  разделение этой ставки на 2 составляющие её ставки. Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 % - зачисляется в федеральный  бюджет и по ставке 17,5 % - в бюджеты  субъектов Российской Федерации  и законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем 13,5%.

По доходам, полученным в виде дивидендов:

- 9% - от российских организаций  российским организациям и физическим  лицам - налоговым резидентам  Российской Федерации (ставка  увеличена с 6 до 9% с 1 января 2008 г.);

- 15% - от российских организаций  иностранными организациями или  российскими организациями от  иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- 15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2010 г.;

- 9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2010 г., по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2010 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Ставка налога по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением, - 0%.

По налогу на прибыль организаций  устанавливается следующий порядок  исчисления и уплаты налога и авансовых  платежей.

Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период налогоплательщики  обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного или налогового периода.

Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в  данном отчетном налоговом периоде  сумм авансовых платежей. В течение  отчетного периода налогоплательщики  уплачивают ежемесячные авансовые  платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года.

По истечении налогового периода  подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного  периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Все налогоплательщики, вне зависимости  от наличия у них обязанности  по уплате налога, обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это  единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Важнейший принцип подоходного  налогообложения физических лиц - недопущение  уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться  только с личного дохода граждан  и уплачиваться ими за счет этого  дохода. Налог на доходы физических лиц наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход.

Преимущество этого налога заключается  в том, что плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без  перераспределения зачисляться  в любой бюджет: от поселкового  до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря  чему он в основном зачисляется в  бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением  населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов  контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В настоящее время порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц выступают исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты.

Совокупный доход:

- в денежном выражении

- в натуральном выражении 

Налоговые ставки устанавливаются  в размере 13 % в отношении всех видов налогов, кроме указанных  ниже.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 % в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, услуги  работ;

- страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров.

- процентных доходов в банках  в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ;

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15 %. При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 %, не предоставляются.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 % в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых  денежных средств при их фактической  выплате, при этом удерживаемая сумма  налога не должна превышать 50% суммы  выплаты. Уплата налога за счет средств  налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Земельный налог был введён в  российской налоговой системе Законом  РФ от 11.10.1991 г. №1738-I и Инструкцией  МНС России от 21.02.2000 г. №56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате  на землю». Этим законом впервые  в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в  России является платным. Целью введения в России платы на землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

В мировой практике налог на имущество  известен давно. На ранних стадиях капитализма  он взимался с различного рода имуществ, но главным образом - с недвижимого  имущества, по внешним признакам  и твердым нормам доходности, с  применением кадастра - реестра, содержащего  сведения об оценке имущества и средней  доходности объектов. Налог с имущества  имеет большое значение.

Во-первых, он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета  независимо от уровня экономического состояния собственника.

Во-вторых, при заранее установленных  оптимальных ставках налога он дает производителю определенные выгоды, в частности: при владении равными  производственными ресурсами, но более  эффективном их использовании и  одинаковых налоговых платежах выигрывают те, кто выпустит больше продукции.

В-третьих, налог на имущество стимулирует  освобождение предприятий от излишних и неэффективных материальных ресурсов, вследствие чего рынок пополняется  дополнительными объектами купли  – продажи.

Введение налога в 90 - х годах  ХХ в. было обусловлено рядом факторов:

1. этот налог способен вызывать  заинтересованность предприятий  в реализации неиспользованных  материальных ценностей (излишних  запасов сырья, материалов);

2. он стимулирует более эффективную  эксплуатацию действующего основного  капитала и финансовых активов,  за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый  пресс побуждает предприятий  к осмотрительности при покупке  имущества, что должно способствовать  переходу имущества к тому, кто  им лучше распорядится.

3. налог на имущество - стабильный  источник пополнения бюджета.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного  или бессрочного пользования  или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость  земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми организациями на основе сведения, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

- 0,3 процента от кадастровой  стоимости участка - в отношении  земельных участков сельскохозяйственного  назначения использования и по  землям, занятых домами индивидуальной  жилой застройки; земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилого строительства, а также  занятых гаражами и гаражно-строительными  кооперативами;

- 1,5 процента от кадастровой  стоимости участка - в отношении  прочих земельных участков.

НК РФ установлен следующий порядок  исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог  на основе налогового уведомления, исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой базы и установленной  представительными органами муниципальных  образований законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой  ставки. При этом размер этой доли не должен превышать Ѕ установленной  налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как  разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в  течение налогового периода авансовых  платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении  которых отчётный период определён  как квартал, исчисляют сумму  авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой  ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. По земельному участку или его доли, перешедшим по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с  месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты налога и  авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответствующей  территории. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, не может быть установлен ранее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В  течение налогового периода налогоплательщики  обязаны уплачивать авансовые платежи  по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны  уплачивать оставшуюся сумму налога. Налог и авансовые платежи  по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих  земельных участков.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками  не позднее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а  расчёты сумм по авансовым платежам по налогу - не позднее последнего числа  месяца, следующего за истёкшим налоговым  периодом.

Налогоплательщиками по налогу на имущество  организаций являются практически  все российские организации, финансируемые  из бюджетов всех уровней. К числу  плательщиков налога относятся также  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  или имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории России.

Таким образом, с 1 января 2007 г. плательщиками  налога на имущество становятся:

- Банк России и его учреждения;

- Бюджетные учреждения и организации;

- Органы законодательной и исполнительной  власти, органы местного самоуправления;

- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования.

Не являются плательщиками налога организации, которые ведут налоговый  учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, являющегося  объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.

Для расчета налоговой базы и  суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, и каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне места  нахождения организации и обособленного  подразделения, а также в отношении  имущества, облагаемого по разным ставкам.

Ставка налога на имущество юридических  лиц устанавливается законами субъектов  Российской Федерации. Но она не может  превышать 2,2%. Устанавливать налоговую  ставку для отдельных организаций  не разрешается. Законодательством  допускается ее дифференцирование  по отдельным категориям плательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками, самостоятельно исходя из фактической  среднегодовой стоимости имущества  и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее  начисленных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций  подлежат уплате в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики  представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода - не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налоговые расчеты и  декларация представляются в налоговые  органы по месту нахождения объекта  недвижимого имущества. Налог и  авансовые платежи российских организаций  подлежат уплате в бюджет по месту  нахождения имущества.