Порядок начисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «Волна»

Содержание

Введение

Глава 1 Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

1.1 Объект налогообложения и налоговая база

1.2 Налоговые вычеты, основания для их применения

1.3 Налоговые ставки

Глава 2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1 Порядок и сроки уплаты НДФЛ

2.2 Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц

Глава 3 Порядок начисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «Волна»

3.1 Организационно-правовая форма

3.2 Предмет деятельности общества

3.3 Расчеты НДФЛ в ООО «Волна»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как  самостоятельной отрасли знания относится к ХIХ века. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.

Налоги возникли вместе с  товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации сказано, что под налогом  понимается обязательный, индивидуально  возможный платеж, взимаемый с  организации и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. Иными словами, налог основывается на принципах:

1. обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;
2. индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
3. безвозмездности уплачиваемых  сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщика благ, продукции, прав документов взамен уплачиваемой суммы налога;
4. отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Налог на доходы физических лиц  в той или иной форме  взимался всегда: будь то церковная  или светская десятина, барщина или  оброк. В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Это - прямой налог  на совокупный доход физического  лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ - один из самых важных элементов налоговой системы  любого государства. Его доля в государственном  бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах  он составляет значительную часть доходов  государства. К примеру, в США  его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%,  меньше во Франции - 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает  в основном ту часть населения, которая  имеет средний уровень доходов  или ниже. В последние годы его  доля в бюджете не превышала 12-13%.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Важно подчеркнуть такой  момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налог на доходы физически  лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность  по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых  агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части  налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, и всем известно, что “незнание  законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно  знать законы страны, в которой  живешь.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество  факторов. Существуют законные основания  для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому  вопрос о правильном исчислении данного  налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто  фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий  и граждан, так и для всей страны в целом. Таким образом, определив  актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

Цель  данной курсовой работе – это осветить экономическую  сущность  налога на доходы физических лиц (налоговую базу, ставки, вычеты), порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ в бюджет. Так же рассмотреть  порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО  «ВОЛНА».

Для осуществления этих целей  были решены следующие задачи: дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок  исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих  налоговых вычетов; проанализирована существующая система расчетов с  бюджетом по НДФЛ.

Глава 1 Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

1.1 Объект налогообложения  и налоговая база

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможной ее оценки в  той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов. Подлежащих налогообложению.

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены  в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Доходы от источников в  Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Таблица 1.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого  дохода к тому или иному источнику  осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые  могут быть отнесены к доходам  от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил  или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика  организацией могут производиться  удержания. Например, организация может  удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

        Для доходов,  облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов  (ст. 218-221 НК РФ).

      Доходы (расходы,  принимаемые к вычету), выраженные  в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному  на дату фактического получения  доходов (дату фактического осуществления  расходов).

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может  получить доходы от организаций и  индивидуальных предпринимателей в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

К  доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения  дохода в натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг_ или иного  имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ). Статьей 212 НК РФ установлено, что к  доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится  выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает  только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым  кодексом РФ, исходя из действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах  по операциям с кредитными картами  в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным  банком РФ на дату получения таких  средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа  не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа  не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму  разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при  получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый  период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются  обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать  как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг  материальная выгода определяется как  превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО (repurchase agreement), объектом которых являются ценные бумаги.

1.2 Налоговые вычеты, основания для их применения

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц  и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников: 3000, 1400, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

• "чернобыльцам";
• инвалидам Великой Отечественной войны;
• инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и других категорий лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
• участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
• инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
• лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
• доноров костного мозга;
• родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
• граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

400 рублей (с 2012г. отменили) за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в  двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется  по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Налоговая база уменьшается  с месяца рождения ребенка или  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск.

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей. Разъяснения по этому вопросу представлены в письмах Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83 и ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380).

Примечание. Налогоплательщикам, имеющим право на несколько стандартных вычетов, предоставляется максимальный из них.

Социальные вычеты

1. Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
2. Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию – в размере фактически произведенных расходов. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов.

По дорогостоящим видам  лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет  принимается в размере фактических  расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии, а также  при предоставлении подтверждающих документов.

4. Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых  взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов.
5. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов.

Социальные налоговые  вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 настоящей  статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп.2 п. 1 настоящей  статьи, и расходов на дорогостоящее  лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей  статьи), предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные вычеты

К имущественным вычетам  относятся:

• сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);
• сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);
• сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;
• сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются  расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или  квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Вместо имущественного вычета можно  уменьшить сумму доходов на сумму  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, за исключением  реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить  сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а, также, не дожидаясь  окончания налогового периода - у  налогового агента (работодателя). Выбор  варианта предоставляется физическому  лицу. 

Право на вычет подтверждает налоговый  орган на основании письменного  заявления и платежных документов, оформленных в установленном  порядке. Форма налогового уведомления  на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым  лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании  вычета остаток переносится на следующие  периоды до полного его использования.

Профессиональные вычеты