Порядок начисления, уплаты и учет страховых взносов

Введение

Страховые взносы формируют  первичный доход, который является источником образования прибыли  и основой для исчисления налогооблагаемой базы страховщика. Кроме того, за счет страховых взносов финансируются  расходы на ведение дела, то есть на содержание самой страховой организации.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет  право получения бесплатной медицинской  помощи. Поступление страховых взносов  зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с  органами социального страхования  и обеспечения.

Темой курсовой работы является порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Объектом данной работы являются страховые взносы.

Цель курсовой работы -  изучить порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что множество физических и юридических лиц сталкиваются с трудностями расчета и уплаты страховых взносов.

В процессе написание работы были использованы законодательная  база с последними обновлениями и  дополнениями, учебно-методические пособия, учебники, статьи журналов, электронные  ресурсы, статистические данные РФ, а  также научная и учебная литература по изучаемой теме, которые составили  информационную базу данной работы.

1 Социально-экономическое  страхование

1.1 Федеральный закон об основах обязательного социального      

   страхования

Настоящий Федеральный закон  в соответствии с общепризнанными  принципами и нормами международного права регулирует отношения в  системе обязательного социального  страхования, определяет правовое положение  субъектов обязательного социального  страхования, основания возникновения  и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность  субъектов обязательного социального  страхования, а также устанавливает  основы государственного регулирования  обязательного социального страхования.

Обязательное социальное страхование - часть государственной  системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным  законом страхование работающих граждан от возможного изменения  материального и (или) социального  положения, в том числе по независящим  от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой  систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных  мер, направленных на компенсацию или  минимизацию последствий изменения  материального и (или) социального  положения работающих граждан, а  в случаях, предусмотренных законодательством  РФ, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления  инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Действие настоящего Федерального закона распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и на иные категории граждан в  случае, если законодательством РФ предусматривается уплата ими или  за них страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Порядок обязательного социального  страхования неработающих граждан  определяется федеральными законами о  конкретных видах обязательного  социального страхования.

Действие настоящего Федерального закона не распространяется на обязательное государственное страхование, регулируемое специальным законодательством  РФ.

Законодательство РФ об обязательном социальном страховании состоит  из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и принимаемых  в соответствии с ними иных нормативных  правовых актов РФ, а также законов  и нормативных правовых актов  субъектов РФ.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия  и термины:

- страховой взнос - обязательный  платеж на обязательное социальное  страхование;

- тариф страхового взноса - ставка страхового взноса, установленная  на конкретный вид обязательного  социального страхования с начисленных  выплат и иных вознаграждений  в пользу застрахованных лиц;

- страховой случай - свершившееся  событие, с наступлением которого  возникает обязанность страховщика,  а в отдельных случаях, установленных  федеральными  законами, - также и  страхователей осуществлять обеспечение  по обязательному социальному  страхованию;

- обеспечение по обязательному  социальному страхованию - исполнение  страховщиком, а в отдельных случаях,  установленных федеральными законами, - также и страхователем своих  обязательств перед застрахованным  лицом при наступлении страхового  случая посредством страховых  выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

- страховой стаж - суммарная  продолжительность времени уплаты  страховых взносов;

- средства обязательного  социального страхования - денежные  средства и имущество, которые  находятся в оперативном управлении  страховщика конкретных видов  обязательного социального страхования.

Основными принципами осуществления  обязательного социального страхования  являются:

- устойчивость финансовой  системы обязательного социального  страхования, обеспечиваемая на  основе эквивалентности страхового  обеспечения средствам обязательного  социального страхования;

- всеобщий обязательный  характер социального страхования,  доступность для застрахованных  лиц реализации своих социальных  гарантий;

- государственная гарантия  соблюдения прав застрахованных  лиц на защиту от социальных  страховых рисков и исполнение  обязательств по обязательному  социальному страхованию независимо  от финансового положения страховщика;

- обязательность уплаты  страхователями страховых взносов;

- ответственность за целевое  использование средств обязательного  социального страхования.

К полномочиям федеральных  органов государственной власти в системе обязательного социального  страхования относятся:

- установление видов обязательного  социального страхования;

- установление круга лиц,  подлежащих обязательному социальному  страхованию и имеющих право  на страховое обеспечение;

- установление условий  назначения и размеров страхового  обеспечения;

- утверждение бюджетов  фондов конкретных видов обязательного  социального страхования и отчетов  об их исполнении;

- установление тарифов  страховых взносов на конкретные  виды обязательного социального  страхования;

- установление базы для  начисления страховых взносов,  в том числе предельной величины  этой базы, а также порядка  взимания страховых взносов и  порядка осуществления страховых  выплат;

- управление системой  обязательного социального страхования.

Субъекты обязательного  социального страхования:

- участники отношений  по обязательному социальному  страхованию.

- страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации  и граждане, определяемые в соответствии  с федеральными законами о  конкретных видах обязательного  социального страхования.

Посредническая деятельность в системе обязательного социального  страхования не допускается.

Источниками поступлений  денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования являются:

-  страховые взносы;

- межбюджетные трансферты  из бюджетов бюджетной системы  РФ в случаях, предусмотренных  законодательством РФ;

-  штрафные санкции  и пеня;

- денежные средства, возмещаемые  страховщикам в результате регрессных  требований к ответственным за  причинение вреда застрахованным  лицам;

- доходы от размещения  временно свободных денежных  средств обязательного социального  страхования;

- иные поступления, не  противоречащие законодательству  РФ.

Установление тарифов  страховых взносов на обязательное социальное страхование:

- тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование устанавливаются федеральным законом;

- дифференциация тарифов  страховых взносов на обязательное  социальное страхование осуществляется  с учетом вероятности наступления  социальных страховых рисков, а  также возможностей исполнения  страховых обязательств;

- особенности установления  тарифов страховых взносов на  обязательное социальное страхование,  порядок их разработки и рассмотрения  определяются федеральными законами  о конкретных видах обязательного  социального страхования;

Расходование денежных средств бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и отчеты об их исполнении:

- денежные средства бюджетов  фондов конкретных видов обязательного  социального страхования расходуются  на цели, устанавливаемые федеральными  законами о конкретных видах  обязательного социального страхования  и о бюджетах фондов конкретных  видов обязательного социального  страхования на очередной финансовый  год и на плановый период;

- нецелевое расходование  денежных средств бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования не допускается и влечет за собой ответственность должностных лиц, допустивших указанное в настоящем пункте нарушение, в соответствии с законодательством РФ;

- отчеты об исполнении  бюджетов фондов конкретных видов  обязательного социального страхования  за конкретный финансовый год  вносятся на рассмотрение Федерального  Собрания РФ Правительством РФ  и утверждаются федеральными  законами.

Уплата страховых взносов  осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых  взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования.

Порядок назначения и выплаты  страхового обеспечения:

1) Основанием для назначения  и выплаты страхового обеспечения  застрахованному лицу является  наступление документально подтвержденного  страхового случая.

2) Порядок обращения за  страховым обеспечением, размер  и порядок индексации страхового  обеспечения устанавливаются в  соответствии с федеральными  законами о конкретных видах  обязательного социального страхования.

Денежные средства обязательного  социального страхования хранятся на счетах, открываемых Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования  РФ, Федеральным фондом обязательного  медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в учреждениях Центрального банка РФ, а при отсутствии учреждений Центрального банка РФ на соответствующей  территории или невозможности выполнения ими этих функций - на счетах, открываемых  в кредитных организациях, отбираемых на конкурсной основе Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования. Плата за банковские услуги по операциям со средствами обязательного социального страхования не взимается.

2.  Нормативное регулирование

Внебюджетные фонды представляют собой одно из звеньев финансовой системы. С их помощью осуществляется перераспределение национального  дохода по инициативе и в интересах  органов государственной власти. Специфика внебюджетных социальных фондов – четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств.

Пенсионный фонд своими средствами обеспечивает выплату ежемесячных  пособий, пенсий людям которые в  силу определенных обстоятельств не могут обеспечить свое проживание, в том числе пенсионеров. Так, средства расходуются на выплаты  государственных пенсий, пенсий инвалидам, военным, компенсации пенсионерам, пособий для детей в возрасте от 1,5 до 6 лет и на многие другие социальные цели. Таким образом, определяется его  важное социальное значение.

Пенсионный фонд и его  денежные средства находятся в государственной  собственности РФ. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Основные характеристики бюджета Пенсионного фонда РФ на 2013 год:

1) Прогнозируемый общий  объем доходов бюджета Фонда  в сумме 6 343 331 552,8 тыс. рублей, из  них 5 761 462 361,2 тыс. рублей в части,  не связанной с формированием  средств для финансирования накопительной  части трудовых пенсий, в том  числе за счет межбюджетных  трансфертов, получаемых из федерального  бюджета в сумме 2 959 989 245,9 тыс.  рублей и бюджетов субъектов  РФ в сумме 5 551 298,2 тыс. рублей.

2) Общий объем расходов  бюджета Фонда в сумме 6 088 728 194,1 тыс. рублей, из них 5 821 948 049,2 тыс. рублей в части, не связанной  с формированием средств для  финансирования накопительной части  трудовых пенсий, в том числе  межбюджетные трансферты, передаваемые  бюджетам субъектов РФ в сумме  1 074 300,0 тыс. рублей.

3) Предельный объем профицита  бюджета Фонда в сумме 254 603 358,7 тыс. рублей, в том числе  предельный объем дефицита бюджета  Фонда в части, не связанной  с формированием средств для  финансирования накопительной части  трудовых пенсий, в сумме 60 485 688,0 тыс. рублей и предельный объем  профицита бюджета Фонда в  части, связанной с формированием  средств для финансирования накопительной  части трудовых пенсий, в сумме 315 089 046,7 тыс. рублей.

В 2013 году источником финансирования дефицита бюджета Фонда в части, не связанной с формированием  средств для финансирования накопительной  части трудовых пенсий, является изменение  остатков средств на счетах по учету  средств бюджета Фонда в течение 2012 года по состоянию на 1 января 2013 года в части, не связанной с формированием  средств для финансирования накопительной  части трудовых пенсий.

Фонд вправе в 2013 году осуществлять:

1) Финансовое обеспечение  выплаты пенсий, пособий, ежемесячных  денежных выплат отдельным категориям  граждан и других социальных  выплат, отнесенных законодательством  РФ к компетенции Фонда, за  праздничные и выходные дни  января 2014 года в декабре 2013 года  в пределах бюджетных ассигнований.

2) Финансовое обеспечение  доставки пенсий, пособий, ежемесячных  денежных выплат отдельным категориям  граждан и других социальных  выплат в пределах 1,17% доставленных  сумм без учета налога на  добавленную стоимость.

3) Финансовое обеспечение  выплаты пенсий, назначенных досрочно, гражданам, признанным безработными, социального пособия на погребение  умерших неработавших пенсионеров, досрочно оформивших пенсию по предложению органов службы занятости населения субъектов РФ (в случае, если смерть пенсионера наступила в период получения досрочной пенсии до достижения им возраста, дающего право на получение соответствующей пенсии), и оказания услуг по погребению согласно гарантированному перечню этих услуг, включая расходы на доставку указанных пенсий и пособия, с последующим возмещением за счет бюджетных ассигнований, получаемых в форме межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов РФ через органы службы занятости населения субъектов РФ.

Фонд вправе на 2013 год  устанавливать размер норматива  оборотных денежных средств дифференцированно, учитывая необходимость досрочного осуществления финансового обеспечения  выплаты пенсий, пособий, ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан и других социальных выплат в отдельные месяцы финансового года, но не менее 25% объема расходов на указанные выплаты в предстоящем месяце.

Фонд социального страхования  обеспечивает граждан гарантированными государственными пособиями в случаях  временной утраты трудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, организует санаторно-курортное лечение работников и реабилитацию при наступлении  страховых случаев производственного  травматизма и профессиональной заболеваемости.

Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением  при Правительстве РФ.

Средства ФСС образуется за счет:

- страховых взносов работодателей;

- страховых взносов граждан-предпринимателей, а также осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию;

- доходов от инвестирования  части временно свободных средств  фонда в ликвидные государственные  ценные бумаги и банковские  вклады в пределах средств,  предусмотренных бюджетом на  соответствующий период;

- добровольных взносов  физических и юридических лиц;

- ассигнований из государственного  бюджета РФ;

- прочих доходов.

Медицинское страхование  является формой социальной защиты интересов  населения в охране здоровья и  составной частью системы социального  страхования.

Субъектами медицинского страхования являются гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.

Для реализации государственной  политики в области обязательного  медицинского страхования созданы  Федеральный и Территориальный  фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФОМС) —  один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан  России. Он является правовой, экономической  и организационной основой медицинского страхования, направленного на усиление заинтересованности и ответственности  как самого застрахованного, так  и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования выполняют роль центральной финансирующей организации в страховой медицине. Они вступают в правовые и финансовые отношения либо с гражданами (физическими лицами), либо с предприятиями, учреждениями, организациями (юридическими лицами, страхователями), страховыми организациями, а так же объектами здравоохранения. При этом территориальные фонды контролируют объем и качество предоставляемой медицинской помощи.

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

- финансовое обеспечение  установленных законодательством  РФ прав граждан на медицинскую  помощь за счет средств обязательного  медицинского страхования в целях,  предусмотренных Законом РФ «О  медицинском страховании граждан  в РФ»;

- обеспечение финансовой  устойчивости системы обязательного  медицинского страхования и создание  условий для выравнивания объема  и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на  всей территории РФ в рамках  базовой программы обязательного  медицинского страхования;

- аккумулирование финансовых  средств Федерального фонда ОМС  для обеспечения финансовой стабильности  системы обязательного медицинского  страхования.

В целях выполнения основных задач ФОМС:

- осуществляет выравнивание  финансовых условий деятельности  территориальных фондов обязательного  медицинского страхования.

- разрабатывает и в  установленном порядке вносит  предложения о размере взносов  на обязательное медицинское  страхование.

- осуществляет в соответствии  с установленным порядком аккумулирование  финансовых средств Федерального  фонда ОМС.

-  выделяет в установленном  порядке средства территориальным  фондам обязательного медицинского  страхования, в том числе на  безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных  программ обязательного медицинского  страхования;

- осуществляет совместно  с территориальными фондами ОМС  и органами  Государственной налоговой  службы РФ контроль за своевременным  и полным перечислением страховых  взносов (отчислений) в фонды обязательного  медицинского страхования;

- осуществляет совместно  с территориальными фондами ОМС  контроль за рациональным использованием  финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок;

- участвует в разработке  базовой программы обязательного  медицинского страхования граждан;

- осуществляет сбор и  анализ информации, в том числе  о финансовых средствах системы  обязательного медицинского страхования,  и представляет соответствующие  материалы в Правительство РФ;

- ежегодно в установленном  порядке представляет в Правительство  РФ проекты федеральных законов  об утверждении бюджета Федерального  фонда обязательного медицинского  страхования на соответствующий  год и о его исполнении.

2 Порядок начисления, уплаты  и учета страховых взносов

2.1 Порядок начисления  страховых взносов

Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов  является обязанность правильно  исчислить и своевременно оплатить страховые взносы.

 Чтобы правильно исчислить  сумму страховых взносов, необходимо  правильно определить объект  обложения страховыми взносами  и базу для их начисления.

К плательщикам страховых  взносов, производящим выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам  относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями.  Причем организации  и коммерсанты применяют для  исчисления базы один порядок, а для  физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, предусмотрен иной порядок.

    База для начисления  страховых взносов для организаций  и коммерсантов определяется  как сумма выплат и иных  вознаграждений, являющихся объектом  обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период  в пользу физических лиц, за  исключением сумм, не подлежащих  обложению страховыми взносами.

    База для начисления  страховых взносов для плательщиков - физических лиц, не признаваемых  предпринимателями, определяется  как сумма выплат и иных  вознаграждений, являющихся объектом  обложения для этих плательщиков, за расчетный период в пользу  физических лиц, за исключением  сумм, не подлежащих обложению  страховыми взносами.

 Плательщики страховых  взносов, определяют базу для  начисления страховых взносов  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала  расчетного периода по истечении  каждого календарного месяца  нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

    База для начисления  страховых взносов в отношении  каждого физического лица устанавливается  в сумме, не превышающей 512 000 руб. нарастающим итогом с начала  расчетного периода. С сумм  выплат и иных вознаграждений  в пользу физического лица, превышающих  512 000 руб. нарастающим итогом с  начала расчетного периода, страховые  взносы не взимаются. 

Если база для начисления страховых взносов не будет превышать 512 000 руб., то применяются следующие  тарифы страховых взносов:

    -ПФР - 22 %;

    -ФСС РФ - 2,9%;

    -ФФОМС - с 01.01.2012 г. - 5,1%.

Если же база для начисления страховых взносов превышает 512 000 руб., то с суммы, превышения предельной величины базы плательщики должны будут  исчислять страховые взносы по тарифу 10%. В ФСС и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  страховые взносы с сумм превышения не начисляются.

    Размер предельной  величины базы для начисления  страховых взносов округляется  до полных тысяч рублей. При  этом сумма 500 руб. и более  округляется до полной тысячи  рублей, а сумма менее 500 руб.  отбрасывается.

Как же определить налоговую  базу в случае, когда физическое лицо работает в нескольких организациях?

Если физическое лицо в  течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для  начисления страховых взносов в  отношении данного физического  лица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях. А если же физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты этому лицу по разным основаниям (например, по трудовому и гражданско-правовому договорам), то эта организация для определения налоговой базы в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода.

Когда работник в течение  года  перешел из одного обособленного  подразделения организации в  другое, то при определении  базы для начисления страховых взносов  в другом обособленном подразделении  должны учитываться выплаты и  иные вознаграждения, начисленные данному  работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного  подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Когда происходит  реорганизация  юридического лица в форме преобразования, для определения базы начисления страховых взносов вновь возникшая  организация не вправе учитывать  выплаты и иные вознаграждения, начисленные  в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной  организации в базу для начисления взносов включаются выплаты и  иные вознаграждения, начисленные в  пользу работников, начиная со дня  создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.