Порядок начисления заработной платы

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 

     В данной курсовой работе рассматривается одна из основных тем бухгалтерского учета «Учет расчетов с рабочими и служащими по дополнительной заработной плате». Ведь дополнительная заработная плата является неотъемлемой частью основной заработной платой.

     Работники организации за свой труд получают заработную плату. Обычно заработная плата  выплачивается в денежной форме (при выполнении ряда условий часть  заработной плате может выдаваться и в не денежной форме).

     Задолженность по заработной плате перед персоналом организации классифицируется как  текущая и отражается по кредиту  счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Оплату  труда ТК РФ определяет как систему  отношений, связанных с обеспечением условия и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соотношении  с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми  договорами (ст. 129 ТК РФ). Различные  системы премирования, стимулирующих  доплат и надбавок устанавливаются  коллективным договором или работодателем  с учетом мнения работников (ст.144 ТК РФ).

     Заработная  плата-выплата, носящая ярко выраженный индивидуальный характер.

     Главной особенностью заработной платы, с точки  зрения бухгалтера, является то, что  в каждом отдельном случае требуются  свои расчеты, возникают особые обстоятельства, которые следует учесть, существует множество схожих, на 1-й взгляд, а  на самом деле различных ситуаций.

     И следят за действиями бухгалтера, занимающегося  вопросами заработной платы со всех сторон. С одной стороны - работник, который заинтересован в том, чтобы ему сполна выплатили все, что положено.     Иногда при этом работники рассчитывают на большее, чем следует, а не получив ожидаемого, виновным считают бухгалтера. С другой стороны - работодатель, заинтересованный в «экономном» расходовании своих средств. Порой на практике возникают ситуации, когда бухгалтерам приходится выполнять даже не вполне соответствующие законодательству требования руководителя. С третьей стороны, действия бухгалтера контролируют налоговые органы, поскольку с начислением и выплатой заработной платы увязаны и налоговые платежи, и уплата страховых пенсионных взносов, и др. С 4-ой стороны – инспекция труда, которая следит за соблюдением организацией требований законодательства о труде в целом и прав каждого отдельного работника.

     Целью курсовой работы является изучение порядка начисления дополнительной заработной платы.

       Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.

     - определить исчисление отпускных;

     - рассмотреть существующие формы и система выплаты премии и материальной помощи;

     - исследовать начисления денежных средств по временной не трудоспособности;

     -  ознакомиться с исчислением и уплаты ЕСН налогоплательщикам;

     - исследовать объект налогообложения;

     - определить сущность и функции льгот по ЕСН и порядок исчисления ЕСН.

     Методологической основой исследования в курсовой работе являются нормативные и программно-методические документы общего образования, а также библиографические источники.

     Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, источников и литературы.

      ГЛАВА 1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ  ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 

     1.1. Исчисление отпускных 

     Предоставление  ежегодного оплачиваемого отпуска  согласно ст. 2 и 21 ТК РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В  соответствии со ст. 14 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска  с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

     Трудовое  законодательство предусматривает  два вида оплачиваемых отпусков, которые  учитываются по данному основанию: основной и дополнительный оплачиваемые отпуска. В соответствии со статьей 115 ТК РФ работникам предоставляется  ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных  дней. При этом право на оплачиваемые из средств работодателя отпуска  имеют сотрудники, с которыми у  предприятий заключены трудовые договоры.

     В случаях, предусмотренных законодательством, может предоставляться удлиненный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней.

     В соответствии со статьей 286 Трудового Кодекса РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если по совместительству работник отработал менее шест месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Работникам, заключившим трудовой договор сроком до двух месяцев, предоставляется оплачиваемый отпуск из расчета два рабочих дня за месяц работы.

     Право на использование отпуск аза первый год работы возникает у работника  по истечении шести месяцев его  непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

     До  истечения шести месяцев непрерывной  работы отпуск по заявлению работника  должен быть предоставлен:

     – женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно  после него;

     – работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

     – в других случаях, предусмотренных  федеральными законами.

     Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться  до истечения текущего рабочего года.

     Оплачиваемые  отпуска могут быть перенесены на будущее и использованы в последующие  периоды в случае, если они не были использованы полностью в текущем  периоде. Они могут быть компенсируемыми (когда работник имеет право на денежные выплаты за неиспользованный отпуск) или некомпенсируемыми.

     Ежемесячный оплачиваемый отпуск по соглашению между  работником и работодателем может  быть перенесен на другой срок, если работнику своевременно не была произведена  оплата за время этого отпуска  или же работник был предупрежден о перенесении отпуска менее  чем за две недели до его начала.

     Не  предоставлять отпуск работнику  в течение двух лет подряд запрещается. Если по каким-либо причинам до начала наступления отпуска работник не может воспользоваться им, то новый  срок отпуска определяется по согласованию между работником и работодателем.

     Отзыв работника из отпуска допускается  только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска  должна быть предоставлена на выбор  работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску  на следующий рабочий год.

     Не  допускается отзыв из отпуска:

     – работников моложе 18 лет;

     – беременных женщин;

     – работников, занятых на работах с  вредными или опасными условиями  труда.

     Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен  в тех случаях, когда:

     – работник во время отпуска заболел;

     – работник во время отпуска исполнял государственные обязанности;

     – в других случаях, предусмотренных  законом или локальными нормативными актами организации.

     Статьей 126 ТК РФ предусмотрен случай, когда  вместо отпуска работающему сотруднику можно выдать компенсацию. Компенсация  выдается только за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному  заявлению работника. Обычно компенсация  выдается только тем сотрудникам, у  которых отпуск превышает обычные 28 дней. Как правило, это те, которым  положен дополнительный отпуск. При  этом деньги выплачиваются лишь за дни этого добавочного отдыха. Компенсацию можно выплатить  любому работнику, если он когда-то не отгулял отпуск, и в результате за несколько лет дни накопленного отдыха превысили 28 дней.

     Пример:

     Работник в 2010 г. написал заявление о предоставлении ему компенсации за неиспользованные в 2007 – 2009 гг. дополнительные отпуска, предоставляемые в связи с ненормированным рабочим днем, продолжительностью 4 календарных дня каждый. Работодатель согласился с просьбой работника. Таким образом, денежная компенсация выплачивается работнику за 12 календарных дней дополнительных отпусков (4 дня x 3 года).

     Предположим, что средний основной заработок, исчисленный на основании части  четвертой ст. 139 ТК РФ, составил 254 руб. Тогда размер денежной компенсации, предоставляемой работнику вместо дополнительных отпусков, составит 3048 руб. (254 руб. x 12 дней).

     На  основании статьи 123 ТК РФ очередность  предоставляемых отпусков определяется в соответствии с графиком по форме  №Т-7, который утверждает администрация  организации-работодателя не позднее, чем за две недели до начала календарного года. О времени начала отпуск работник должен быть уведомлен не позднее, чем  за две недели.

     Оформление  отпуска производится на основании  приказа руководителя организации  по Фоме №Т-6 «Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска работнику». Если отпуск предоставляется двум или  более работникам, т предоставление отпуска им оформляется по форме  №6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам». При расчете  отпускных заполняется форма  № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

     На  основании данного приказа делаются отметки в следующих формах:

     – в личной карточке (форма №Т-2 или  Т-2ГС);

     – в лицевом счете (форма №Т-54 или  Т-54а);

     – производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме  №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

     Отпускные выплачиваются из кассы организации  по кассовому ордеру или платежной  ведомости.

     В соответствии со ст. 116 ТК РФ организации  с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Прядок и  условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Однако в этом случае расходы на оплату таких отпусков не учитываются для целей налогообложения в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ.

     Дополнительные  ежегодные оплачиваемые отпуска  согласно ст. 116 ТК РФ предоставляются:

     – работникам, занятым на работах с  вредными и/или опасными условиями  труда;

     – работникам, имеющим особый характер работы;

     – работникам, работающим в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях;

     – работникам с ненормированным рабочим  днем;

     – в иных случаях, предусмотренных  федеральными законами.

     Если  работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, ему  предоставляется отпуск по тому основанию, по которому предусмотрен более продолжительный  срок, что соответствует п.18 Инструкции о порядке применения списка производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых  дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.

     Если  в течение года работник работал  в разных цехах и на разных должностях, по которым предоставляется дополнительный отпуск, то количество дней отпуска  рассчитывается исходя из продолжительности  отпуска по каждому виду работ.

     Предоставление  учебных отпусков предусмотрено  ст. 173 – 176 ТК РФ в следующих случаях. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим  самостоятельно в имеющее государственную  аккредитацию образовательное учреждение высшего (среднего) профессионального  образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся  в этих учреждениях, работодатель предоставляет  дополнительные отпуска с сохранением  среднего заработка для:

     – прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней (по 30 календарных  дней для среднего профессионального  образования), на каждом из последующих  курсов соответственно – по 50 календарных  дней (по 40 календарных дней для среднего профессионального образования);

     – подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных  экзаменов – четыре месяца (два  месяца для среднего профессионального  образования);

     – сдачи итоговых государственных  экзаменов – один месяц (для среднего профессионального образования).

     Пример:

     Работнику, являющемуся студентом 2го курса  вечернего отделения вуза, был  предоставлен учебный отпуск в декабре 2010 г. (с 10.12.10 по 19.12.10). Рассчитываем средний заработок работника на период нахождения его в учебном отпуске. Должностной оклад работника – 7000 руб. С 1.08.10. по 28.08.10. работнику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

     В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении  работодателем работника для  повышения квалификации с отрывом  от работы за ним сохраняются место  работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

     Для расчета среднего заработка учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в  соответствующей организации, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ; п.2 Положения об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства  РФ от 11.04.03. №213). Расчет среднего заработка  работника независимо от режима его  работы производится из фактически начисленной  ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

     Средний дневной заработок исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на количество фактически отработанных за этот период дней. Средний заработок  работника определяется путем умножения  среднего дневного заработка на количество дней (рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения).

     На  основании вышеизложенного средний  заработок работника составит 238,00 руб.

     (7000 руб. x 11 мес. + 7000 руб. : 22 дн. x 2 дн.) : (11 x 29,4 + 2 x 1,4).

     Соответственно, средний заработок работника  за период учебного отпуска (за 10 календарных  дней с 10.12.06 по 19.12.06) составит2 380,00 руб. (238,00 руб. x 10 дн.)

     Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за работником за период нахождения в учебном отпуске, следует  руководствоваться ст. 139 ТК РФ и  Положением об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы.

     Согласно  ст. 139 ТК РФ и п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на 3 и на среднемесячное число  календарных дней (29,4).

     Работающим  женщинам предоставляются отпуска  по беременности и родам. Отпуск предоставляется  на основании заявления работницы  и медицинского освидетельствования, в котором указан предполагаемый срок родов. В соответствии со ст. 255 ТК РФ женщинам предоставляются отпуска  по беременности и родам продолжительностью 70 (а в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (а в случае осложненных родов 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой пособий по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

     Во  время нахождения в отпуске по беременности и родам работница  не может быть уволена. За время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие  в размере среднего заработка. Пособие  выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где работница состоит  на учете. [6, С. 6, 12, 31].

     На  основании ст. 128 ТК РФ работнику  может быть предоставлен отпуск без  сохранения заработной платы. Отпуск предоставляется  на основании его письменного  заявления, продолжительность отпуска  определяется по согласованию между  работником и работодателем. В установленном  законодательством порядке работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

     – участникам Великой Отечественной  Войны – до 35 календарных дней в году;

     – работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных  дней в году;

     – родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанности военной  службы либо вследствие заболевания, связанного с похождением военной службы – до 14 календарных дней в году;

     – работающим инвалидам – до 60 календарных  дней в году;

     – работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких  родственников – до 5 календарных  дней в году;

     – в других случаях, предусмотренных  НК РФ, иными федеральными законами или коллективным договором.

     Отпуск  без сохранения заработной платы  может быть присоединен к очередному трудовому отпуску. Работник, который  находится в отпуске без сохранения заработной платы, может прервать его  и досрочно выйти на работу.

     Согласно  ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику  выплачивается денежная компенсация  за неиспользованные дни отпуска. При  расчете суммы компенсации сумма  среднего дневного заработка за три  последних полных месяца работы (если иное не предусмотрено коллективным договором) умножается на количество дней неиспользованного отпуска.

     Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска. Если работник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней (продолжительность отпуска установлена  ст. 115 ТК РФ).

     По  письменному заявлению работника  неиспользованные дни отпуска могут  быть предоставлены ему с последующим  увольнением (кроме случаев, когда  работника увольняют за виновные действия). Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить  работнику в день увольнения.

     Если  работник отработал меньше 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация. Для ее расчета определяется количество дней в одном месяце, за которые следует выплачивать  коипенсацию:28 дней делится на число  месяцев в году (12). Полученные 2,23 дня умножаются на число месяцев, проработанных работником до увольнения.

     Пример:

     Работник увольняется с 19 ноября 2010 г. , не использовав своего права на отпуск за рабочий год с 07 февраля 2009 г. по 06 февраля 2010 г.

     Продолжительность отпуска, на который имеет право  работник, составляет 28 календарных  дней.

       В расчетном периоде, который  отработан полностью, работнику  начислена заработная плата на  сумму 91 200 руб., в том числе:

      - оклад, доплаты, надбавки –  84 000;

      - ежемесячные премии – 4 800;

      - квартальные премии – 2 400.

       В текущем рабочем году работник  с 07 февраля по 19 ноября 2010 г. отработал 10 месяцев 13 дней. Исходя из этого, размер компенсации ему начисляется за 24 дня (2,33 среднедневного заработка за каждый отработанный месяц и 0,72 за 13 дней ноября (21:29,4))

       Размер среднедневного заработка  составит:

      91 200:12:29,4 = 258,50

       Сумма компенсации за неиспользованный  отпуск составит:

      258,50 х 24 = 6 204 руб.

       Если работник не использовал  отпуск более чем за 11 месяцев  работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация  исходя из максимальной продолжительности  отпуска, который положен работнику.

       Сумма компенсации, выплаченной  работнику, является его доходом  и облагается налогом на доходы  физических лиц (НДФЛ) по налоговой  ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ).

       Компенсации за неиспользованный  отпуск, выплачивается только при  увольнении работников, не облагается  единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное  страхование и на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний (п. 2 ст. 238 НК  РФ, п. 4 Постановления Правительства  РФ от 02.03.2000 № 184). 
 
 
 

     1.2. Выплата премий и материальной помощи 

     Государством  дано право предприятиям самостоятельно устанавливать формы, системы и  размеры оплат труда, материального  стимулирования его результатов. Одним  из способов материального стимулирования труда работников предприятия является система премирования работников. Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право  устанавливать различные системы  премирования, стимулирующих надбавок и доплат с учетом мнения представительного  органа работников или коллективным договором.

     Принимаемая на предприятии премиальная система  может предполагать выплату премий определенному кругу лиц на основании  заранее установленных показателей  и условий премирования.