Содержание 

1. Порядок налового учета дохода от реализации и внереализационных доходов……………………………………………………………………………….3

1.1. Порядок налогового  учета доходов от реализации……………….…………..3

1.2.  Порядок  налогового учета отдельных видов внереализационных  доходов……………………………………………………………………………….5

2. Налоговое  планирование и основы управления  налогами на предприятиях и  в организациях…………………………………………………………………………5

3. Задача……………………………………………………………………………..14

Список литературы…………………………………………………………………20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Порядок налового учета дохода от реализации и внереализационных доходов. 

1.1. Порядок налогового учета доходов от реализации (Статья 316).

 
     Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения  применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания  доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения.

  В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки  от реализации пересчитывается в  рубли по курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения  комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных  прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента  окончания отчетного периода, в  котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если  при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного  кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных  за период от момента отгрузки до момента  перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права  собственности на товары до момента  полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных  доходов.

По  производствам с длительным (более  одного налогового периода) технологическим  циклом в случае, если условиями  заключенных договоров не предусмотрена  поэтапная сдача работ (услуг), доход  от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.  

1.2.Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных  доходов (Статья 317).

 
  При определении внереализационных  доходов в виде штрафов, пеней  или иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба налогоплательщики, определяющие  доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы  в соответствии с условиями  договора. В случае, если условиями  договора не установлен размер  штрафных санкций или возмещения  убытков, у налогоплательщика-получателя  не возникает обязанности для  начисления внереализационных доходов  по этому виду доходов. При  взыскании долга в судебном  порядке обязанность по начислению  этого внереализационного дохода  у налогоплательщика возникает  на основании решения суда, вступившего  в законную силу. 

2.Налоговое планирование и основы управления налогами на предприятиях и в организациях.

     2.1. Базовые понятия  и категории

     Необходимость налогового планирования заложена в  самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или  иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении  налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

     Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     Задача  налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.

       По видам налоговое планирование  подразделяется на корпоративное  (для предприятий) и личное (для  физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

     •   спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

     •   спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

     •   особенностями метода обложения, способа  исчисления и уплаты налога (так, кадастровое  обложение особенно выгодно при  высоком уровне инфляции);

     •   видом системы налогообложения (при  шедулярной системе по разным ставкам  могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

     •   использованием «налоговых убежищ», ибо  существующие различия в налоговых  режимах отдельных стран могут  уменьшить налоговое бремя или  обеспечить уход от налогообложения  вообще.

     2.2 Элементы налогового планирования

     Возможные пути достижения поставленных целей  реализуются не только за счет полного  знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и  грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и организация  сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

     5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством. 

     6.  Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов. 

     7.  Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками. 

     8.  Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики). 

     9.   Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

     2.3. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

     Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от  профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

     Корпоративный налоговый менеджмент — составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).

     Корпоративное налоговое планирование — необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

     Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии  является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое планирование) предпринимательской деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета организации.

     В своей деятельности хозяйствующие  субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов.

     Основные  принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

     • уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового состояния  предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты  показывают, что это дает прирост  свободной прибыли;

     • снижение налогов в ряде случаев  достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для  хозяйствующего субъекта;

     • последствия применения одних и  тех же способов минимизации неодинаковы  для разных объектов и даже для  условий, работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

     • уменьшение налога на прибыль (путем  использования чистой прибыли  на льготируемые цели)  экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли  в последующие периоды.

     Внутренний  налоговый контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

     Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

     •  наличие взаимосвязанных стратегии  развития, бизнес – планов и бюджетов;

     •   готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также  четко сформулированных принципов  управления;

     •   организация системы сбора и  обработки информации, ориентированной  на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

     •  выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию  налогового планирования как целостно ориентированной системы;

     •   разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых  расчетов);

     •  мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых  планов и налоговое поле предприятия. 

3. Задача

1. Расчет суммы НДС

∑ _{налога к уплате в бюджет} = 4039819-476716=3563103

Бухгалтерский учет налога:

  Дт 90/3 Кт 68 – НДС исчислен из сумм реализованных товаров, работ, услуг

Дт 68  Кт 51 – уплачено НДС в бюджет

2. Расчет суммы НДФЛ.

1.Директор

1. НБ = 25000*12 – 2000*11 – 400 = 277600 руб.

∑_ндфл = 277600*0,3 = 83280 руб.

2.Глав.Бухгалтер

2. НБ = 23000*12 + 1500 = 277500 руб.

∑_ндфл = 277500*0,13 = 36075 руб.

3.Товаровед

3. НБ = 9000*12 + 4000 – 400*4 = 110400 руб.

∑_ндфл = 110400*0,13 = 14352 руб.

4.Водитель

4. НБ = 8000*12 + 800*12 – 1000*12 – 400*5 = 91600 руб.

∑_ндфл = 91600*0,13 = 11908 руб.

Итого по всем работникам = 83280 + 36075 + 14352 + 11908 = 145615

Бухгалтерский учет налога:

Дт70 Кт68 – НДФЛ  исчислен из заработной платы

Дт 68  Кт 51 – уплачено НДФЛ в бюджет

3. Расчет суммы страхового взноса во внебюджетные фонды.

1.Директор(1967 г.р. и моложе)

      НБ = 25000 * 12 = 300000 руб.

     ПФ РФ: 300000 * 0,2 = 60000

ФСС : 300000 * 0,029 = 8700 руб.

Федеральный ФОМС : 300000 * 0,011  = 3300 руб.

Территориальный ФОМС : 300000 * 0,02 = 6000 руб.

∑_{страх.взносов} = 300000 * 0,26 = 78000 руб.

2.Глав.бухгалтер

НБ = 23000 * 12 = 276000 руб.

ПФ  РФ: 276000 * 0,2 = 55200 руб.

ФСС : 276000 * 0,029 = 8004 руб.

Федеральный ФОМС : 276000 * 0,011  = 3036 руб.

Территориальный ФОМС :  276000 * 0,02 = 5520 руб.

∑_{страх.взносов} = 276000 * 0,26 = 71760 руб.

3.Товаровед

НБ = 9000 * 12 = 108000 руб.

  ПФ РФ: 108000 * 0,20 = 21600 руб.

ФСС : 108000 * 0,029 = 3132  руб.

Федеральный ФОМС :  108000 * 0,011  = 1188 руб.

Территориальный ФОМС : 108000 * 0,02 = 2160 руб.

∑_{страх.взносов} = 108000 * 0,26 = 28080 руб.

4.Водитель

НБ = 8000 * 12 = 96000 руб.

ПФ  РФ : 96000 * 0,20 = 19200 руб.

ФСС : 96000 * 0,029 = 2784 руб.

Федеральный ФОМС :  96000 * 0,011  = 1056 руб.

Территориальный ФОМС: 96000 * 0,02 = 1920 руб.

∑_{страх.взносов} = 96000 * 0,26 = 24960 руб.

Бухгалтерский учет налога:

Дт 26  Кт 66 – отражены страх.взносы в ПФ.

Дт 26  Кт 69/1.1 – отражены страх.взносы в ФСС.

4. Расчет суммы транспортного налога.

Легковой  автомобиль:

∑_{трансп.налога} = 120 л.с. * 15 рублей  = 1800 руб.

Грузовой  автомобиль:

∑_{трансп.налога} = 200 л.с. * 34 рубля * 8/12 = 4533 руб.

Бухгалтерский учет налога:

  Дт 20  Кт 68 – транспортный налог исчислен   из основного производства

Дт 68  Кт 61 – транспортный налог уплачен в бюджет

5. Расчет суммы налога на имущество организации.

(42100 + 39500 +38450 + 37900+37900 + 38000 + 39750 + 39100 + 38700 +

+ 38700+38600 + 38400 + 38100) / 13 = 505200/13 = 38861 руб.

∑_{налога к уплате} = 38861 * 0,22 = 855 руб.

Бухгалтерский учет налога:

  Дт 01 Кт 68 – налог на имущество организации исчислен из основных средств

Дт 68 Кт 51 – налог на имущество организации уплачен в бюджет

6. Расчет суммы земельного налога.

Ставка  налога по г.Чебоксары: категория земли «прочие земли» - 0.7%

НБ = 780000 руб.

∑_налога = 780000 * 0,007 = 5460 руб.

Бухгалтерский учет налога:

Дт 20  Кт 68 – исчислен земельный налог

Дт 68 Кт 51 – земельный налог уплачен в бюджет

7. Расчет суммы налога на прибыль организации.

НБ = 26914381 – 20100270 = 6814111 руб.

∑_налога = 6814111 * 0,20 = 1362822,2 руб.

Бухгалтерский учет налога:

  Дт 99 Кт 68 – начислен авансовый платеж и налог на прибыль

Дт 68 Кт 51 – уплачены авансовые платежи и налог на прибыль в бюджет