Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 «ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА»

КОЛЛЕДЖ СЕРВИСА И ДИЗАЙНА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговое право»

Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

СПР-82832.11284-С.06.000.КР

Студент

СПР-10-01                       ___________________       А. Ю. Квиклис

Руководитель

преподаватель                   __________________        Ю.Ю. Кузюр

Владивосток 2013

Содержание

Введение……………………………………………………………….3

1. Общая характеристика выездной налоговой проверки…………4

2. Организационная работа налоговых органов при выезд-

ной налоговой проверке……………………………………………6

1. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию

или в помещение для проведения налоговой проверки……………….6

2. Осмотр помещений и территорий должностными лицами

Налоговых органов……………………………………………………….9

3. Истребование документов при проведении налоговой

Проверки…………………………………………………………………10

4. Выемка документов и предметов у налогоплательщика……………..11

3. Сроки, продолжительность и оформление

результатов проверки……………………………………………...13

3.1 Сроки и продолжительность  проверки………………………………...13

3.2 Приостановление проверки…………………………………………….13

3.3Окончание проверки……………………………………………………..14

3.4 Оформление результатов проверки …………………………………..15

Заключение……………………………………………………………20

Список использованной литературы………………………………..22

Введение

Выездная налоговая проверка (далее – ВНП) – объективная реальность, рано или поздно ее предстоит пережить каждому предприятию, и не по одному разу. В связи с чем, необходимо хорошо знать порядок ее проведения, права и обязанности всех, кто в ней участвует, что и будет освещено в настоящей статье.

Правовому регулированию  порядка проведения ВНП и оформления их результатов посвящен ряд статей Ч. I гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации¹ (далее - НК РФ) «Налоговый контроль», в частности 87, 89, 100 и др. Однако нормы, содержащиеся в Ч. I НК РФ, затрагивают только основные, принципиальные моменты взаимоотношений налоговиков и налогоплательщиков.

Территориальные налоговые  органы при назначении выездных проверок, их проведении и вынесении результатов  применяют положения, содержащиеся в приказах и методических указаниях  МНС РФ, которых немало. Основным из них является Приказ Федеральной налоговой службы (далее-ФНС) России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»²

Единые принципы организации  ВНП налогоплательщиков-организаций, в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, содержатся в комплекте документов, посвященных порядку проведения выездных налоговых проверок по конкретным видам налогов. Перечислять их все, наверное, нет необходимости. Но уже из сказанного ясно, что данному аспекту своей деятельности Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) уделяет большое внимание³.

В силу п. 2 ст. 4 НК РФ МНС РФ вправе издавать «обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах».

Таким образом, в кодексе  закреплен принцип вертикали  исполнительной власти, в соответствии с которым акты вышестоящих органов  обязательны для исполнения нижестоящими. В связи с этим возникает вопрос: могут ли быть признаны незаконными по иску налогоплательщика ненормативные акты, принятые территориальным налоговым органом без учета обязательных для них, в силу п. 2 ст. 4 НК РФ, требований? С одной стороны, в п. 2 ст. 4 Ч. IНК РФ говорится, что данные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, но столь же недвусмысленно отмечена и их обязательность для налоговых органов. Как показывает анализ арбитражной практики, в зависимости от того, на какие слова, содержащиеся в п. 2 ст. 4 Ч. IНК РФ, делают упор суды, и дается ответ на поставленный вопрос.

Нормы НК РФ, определяющие правила  проведения ВНП, устанавливают границы контроля за предпринимательской деятельностью, что обеспечивает паритет публичных и частноправовых интересов участников экономической деятельности. В частности, выполняя эти задачи, законодатель ограничил:

– период, подлежащий налоговому контролю;

– возможность проведения повторных налоговых проверок;

– сроки проведения выездных налоговых проверок.

Налоговой проверкой могут  быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году ее проведения (абз. 1 ст. 87 Ч. IНК РФ). Это предопределено в первую очередь тем, что в законодательстве о налогах и сборах установлен срок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, который составляет три года (ст. 113 Ч. I НК РФ).

Однако арбитражная практика идет по пути расширительного толкования данной нормы, утверждая, что прямого  запрета на проведение выездной налоговой  проверки в НК РФ нет. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в п. 27 Постановления от 28.02.01 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ"⁴мотивировал данный подход следующим образом: «Согласно Ч. I ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

При толковании указанной  нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей  целью установить давностные ограничения  при определении налоговым органом  периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года».

С такой трактовкой придется, наверное, согласиться. Во-первых, по той  простой причине, что так решил  ВАС РФ, следовательно, оспорить налоговую  проверку текущего налогового периода  в арбитражных судах если и  удастся, то без желаемого для  налогоплательщика результата. Во-вторых, данная норма содержится в ст. 87 Ч. IНК РФ, то есть имеет общий характер и относится не только к выездным, но и камеральным налоговым проверкам, сущность которых и заключается в том, что проверке чаще всего подвергаются налоговые декларации именно текущего периода – года. Данное положение никем не ставится под сомнение, так как оно полностью согласуется с назначением и сущностью камеральных проверок и, исходя из этого, не может быть понято по-другому.

Однако налогоплательщикам необходимо знать о некоторых  особенностях, касающихся выездных налоговых  проверок текущего периода. В основном они относятся к тем налогам, налоговый период которых составляет год.

1. Общая характеристика выездной налоговой проверки

ВНП является важнейшим методом контрольной работы налоговой инспекции. Этой работе уделяется повышенное внимание на всех уровнях налоговой системы, поскольку она приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений. Право налоговых органов проводить выездные налоговые проверки имеет и определенный психологический эффект, стимулирующий организации более аккуратно и тщательно относиться к вопросам исчисления и уплаты налогов.

В НК РФ определение выездной налоговой проверки отсутствует, однако из описания ее процедуры можно понять, что это – проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя  руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные  плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных  бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых  органов.

Основные понятия и  правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст. 87, 89, 99, 100,101,101.2 Ч. I НК РФ.

По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика, это  следует из текста Ч. I ст. 89 НК РФ. Однако, если у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и предоставления документов проверяющим, то в этом случае, в соответствии с письменным заявлением налогоплательщика, проверка может быть проведена в помещении налоговой инспекции, но по правилам проведения выездных проверок.

Объектом ВНП является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право  использовать любую имеющуюся у  нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки становятся первичные документы  налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым  налогам и налоговым периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых  ставок налога и т.п. В ходе выездной проверки налоговая инспекция имеет  право использовать предусмотренные  ст. 90-98 Ч. I НК РФ права по сбору доказательств совершения налогового правонарушения.

НК РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных налоговых проверок. К ним можно отнести ограничения:

– по проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки); продолжительности  проверки (как правило – не более  двух месяцев);

– повторяемости (запрещается  проведение повторных выездных налоговых  проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый  период);

– частоте проведения (налоговый  орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период).

В исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Если у проверяемой организации есть филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этот срок не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 Ч. I НК РФ и представлением им запрошенных документов.

В случае выбора для проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и другие обособленные подразделения, налоговая инспекция, контролирующая головную организацию, не менее чем за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции, на учете в которых состоят обособленные подразделения, о планируемой проверке. Налоговые органы также вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Для проведения ВНП в инспекциях Федеральной налоговой службы (далее – ФНС)России созданы отделы выездных налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один из отделов занимается выездными проверками основных налогоплательщиков.

ВНП проводится, как правило, силами не менее чем двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается быстрое взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.

В отделах выездных налоговых  проверок, как правило, нет постоянных  участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке решения о проведении проверки. Выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, участвует в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки.

2. Организационная  работа налоговых органов при  выездной налоговой проверке

При проведении выездной налоговой  проверки налоговый орган обладает внушительным количеством полномочий. В соответствии с нормами ст. ст. 90 - 98 Ч. I НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

- доступ на территорию или в помещение;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- истребование документов;

- выемка (изъятие) документов;

- встречные проверки;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз. 

Остановимся на рассмотрении некоторых из них подробнее

2.1 Доступ должностных  лиц налоговых органов на территорию  или в помещение для проведения  налоговой проверки

В соответствии со ст. 89 Ч. I НК РФ выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Указанное решение должно содержать:

– наименование налогового органа;

– номер решения и дату его вынесения;

– наименование проверяемого налогоплательщика, его ИНН и  КПП;

– период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, за который  про-водится проверка;

– фамилии, должности и  классные чины сотрудников инспекции, входящих в состав проверяющей группы, если в проверке будут участвовать  представители правоохранительных и контролирующих органов, то указываются  их фамилии, должности и звания;

– подпись руководителя инспекции, вынесшего решение с  указанием его фамилии, должности  и классного чина.

По прибытии в организацию  проверяющая группа в полном составе  должна представиться руководству  организации и предъявить ему  свои документы, удостоверяющие их полномочия по вопросам проведения ВНП. С целью  правильного исчисления сроков, связанных  с проведением ВНП, необходимо четко  зафиксировать дату предъявления руководителю проверяемой организации или  индивидуальному предпринимателю  решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки.

В свою очередь, руководство  организации имеет право ознакомиться с решением о проведении ВНП и  сделать его копию, а также  со служебными удостоверениями должностных  лиц группы, переписать их содержание. Факт предъявления решения подтверждается подписью руководителя организации  или индивидуального предпринимателя  в нижней части данного решения  после слов «С решением на проведение ВНП ознакомлен» с указанием  соответствующей даты. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 21 Ч. I НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении ВНП лично или направить своего представителя.

В случае отсутствия на момент прибытия проверяющей группы руководителя организации и иных должностных  лиц, непосредственно связанных  с финансово-хозяйственной деятельностью  организации, следует принять меры по установлению их местонахождения.

Одновременно следует  установить полномочия присутствующего  должностного лица проверяемой организации  и возможность проведения проверки, а также предъявить ему решение  о проведении проверки для фиксации ее начала.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных  лиц по их допуску в помещения  и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять  Необходимые для проверки документы.

Согласно п. 3 ст. 91 Ч. I НК РФ в случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещения (кроме жилых) руководителем группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, в соответствии с оценкой имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

Если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нем  делается соответствующая запись. Данные действия налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 124 Ч. I НК РФ).

В целях качественной организации  работы в ходе проверки особое значение имеет первое посещение налогоплательщика, которое должно быть хорошо спланировано. Для этого рекомендуется заранее  составить повестку дня встречи  и затем работать по ней в организации.

Содержание программы  первого дня посещения может  включать следующие разделы:

1) представление членов  проверяющей группы;

2) объявление причин, по  которым организация отобрана  для проверки;

3) представление организации;

4) доведение графика проведения  проверки до сотрудников организации;

5) представление системы  бухгалтерского учета и отчетности;

6) постановка практических  вопросов организации проверки (предоставление  помещения, технические процедуры,  определение сотрудников для  контактов в ходе работы, сейфов  для хранения документов, копировальной  техники и др.);

7) получение информации  и документов при первом посещении  или предъявление требования  о представлении документов.

После посещения организации  и проверки всей собранной информации и документации работники налоговых  органов составляют окончательный  план, в котором определяют вопросы, подлежащие проверке. Так, при проведении проверки уплаты налога на прибыль  и НДС в план могут быть включены следующие вопросы:

1) объем реализации продукции  для целей налогообложения;

2) себестоимость реализованной  продукции;

3) правильность списания  сумм на затраты производства  и отпуск на сторону сырья  и материалов;

4) учет износа по основным  средствам, нематериальным активам  и др.;

5) списание расходов по  оплате труда;

6) сделки с родственными  предприятиями, партнерами и владельцами  акций и пр.

В ходе ВНП работники налоговых  органов на основе имеющейся у  них информации о налогоплательщике, анализа предоставленных им документов, а также материалов, полученных в процессе проверочных действий, в соответствии с задачами ВНП:

– анализируют всю информацию о деятельности налогоплательщика;

– выявляют несоответствия в содержании исследуемых документов, нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, ошибки в составлении деклараций, определяют влияние данных нарушений  на формирование налоговой базы;

– запрашивают информацию о налогоплательщике или информацию о конкретных сделках согласно ст. 93.1 Ч. I НК РФ;

– проводят инвентаризацию имущества налогоплательщика;

– опрашивают свидетелей, привлекают специалистов, экспертов, переводчиков;

– формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых  правонарушений;

– производят доначисление сумм неуплаченных налогов.

2.2 Осмотр помещений и  территорий должностными лицами  налоговых органов

Должностные лица налоговых  органов, осуществляющие ВНП, имеют  право проводить осмотр помещений  и территорий, а также предметов  и документов налогоплательщика.

Объектом осмотра могут  являться производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для  извлечения доходов либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения. Поскольку для налоговой проверки значение имеют не столько помещения  или территории, сколько находящееся  в них имущество, в п. 1 ст. 92 Ч. I НК РФ содержится указание на документы и предметы.

Для проведения осмотра не требуются специально оформленные  разрешения.

Осмотр территорий помещений, проверка документов и предметов  налогоплательщика представляют собой  комплекс процессуальных действий, имеющий  целью выявить обстоятельства, значимые для полноты проводимой налоговой  проверки.

Задачи осмотра:

– обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельствующих  о факте налогового правонарушения;

– обнаружение других фактов, имеющих значение для выявления  налоговых правонарушений.

Значимость осмотра как  процессуального действия заключается  в том, что при его проведении возможно получение данных, которые  не могут быть получены посредством  совершения других действий налогового контроля. Результат предварительного контроля позволяет скорректировать  программу ВНП и план ее проведения. По результатам осмотра составляется протокол.

Осмотр производится в  присутствии понятых. Участие понятых  в действиях по осуществлению  налогового контроля регламентировано ст. 98 Ч. I НК РФ. В соответствии с ней понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении  которого осуществляется налоговая  проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях  при осмотре производятся фото- и  киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов и другие действия.

Общие требования, предъявляемые  к протоколу, составленному при  производстве действий по осуществлению  налогового контроля, зафиксированы  в ст. 99 Ч. I НК РФ. В соответствии  с этой статьей протокол составляется на русском языке. В протоколе указываются:

– наименование протокола;

– место и дата производства конкретного действия;

– время начала и окончания  действия;

– должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или при его проведении;

– содержание действия, последовательность его проведения;

– выявленные при производстве действия существенные для дела факты  и обстоятельства.

Протокол прочитывается  всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими  при его проведении. Эти лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим  его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшие при его  проведении. К протоколу прилагаются  фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

2.3 Истребование документов  при проведении налоговой проверки 

Должностное лицо налогового органа, проводящее ВНП, истребует у  проверяемого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) необходимые для проверки документы. Для этого должностное лицо налогового органа предъявляет под роспись налогоплательщику требование о предоставлении необходимых документов. Истребуемая документация должна быть предъявлена налоговому органу в течение 10-дневного срока. Отказ налогоплательщика от представления документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Ч. I НК РФ, а именно штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Форма требования о представлении  документов утверждена приказом ФНС  России от 31.05.2007 № M3-06/338 «Об утверждении  форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах» (приложение № 5).

Требование оформляется  в двух экземплярах. Первый экземпляр  под расписку, которая делается во втором экземпляре (копии), вручается  налогоплательщику. Копия требования прилагается к акту выездной налоговой  проверки.

По смыслу п. 1 ст. 93 НК РФ для  исчисления 10-дневного срока, в течение  которого должны быть представлены налоговому органу документы, должен быть зафиксирован момент получения соответствующим  лицом запроса налогового органа. В связи с этим предусмотрена  письменная форма запроса.

Документы, подтверждающие исполнение платежных поручений  налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых органов  о списании со счета указанных  лиц сумм налогов и пени, могут  быть затребованы у банков на основании  ст. 31 Ч. I НК РФ.

Состав документов, подлежащих истребованию, определяется на подготовительном этапе при выработке стратегии  налоговой проверки.

В соответствии с задачами проверки могут быть истребованы любые документы, исследование которых необходимо при рассмотрении вопросов, определенных решением налогового органа.

В первую очередь следует  получить следующие документы:

- устав организации (учредительные  документы;

- протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров  либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие  порядок ведения учетной политики  организации и внесения изменений  в нее;