Порядок определения расходов по торговым операциям

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

среднего  профессионального образования

Тверской  колледж имени А.Н.Коняева

Курсовая  работа по дисциплине:

 Налоговый учет и отчетность

На  тему:

 Порядок определения расходов по торговым операциям

Выполнила: студентка гр. 3ННС

Шлыгина А.В.

Преподаватель: Попова М.А.

Тверь 2012

Содержание:

Часть 1. Порядок  определения расходов по торговым операциям.

1. Классификация расходов по торговым операциям.
2. Порядок определения расходов по торговым операциям.
3. Методы определения сумм прямых расходов.

Часть 2. Практическая часть.

2.1 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на прибыль организации (НПП).

2.2 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на добавленную стоимость (НДС).

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложение  А.Методические указания на выполнение курсовой работы по дисциплине «Налоговый учет и отчетность».

Приложение  Б. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Приложение В.Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Часть 1. Порядок определения расходов по торговым операциям.

1. Классификация расходов по торговым операциям.

Классифицировать затраты  по ряду признаков необходимо для  исчисления различных показателей себестоимости продукции (затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяиственные расходы, расходы на продажу и др.). Затраты с целью управления производством продукции и затратами можно классифицировать как затраты: - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Так же затраты целесообразно классифицировать по следующим направлениям: для исчисления себестоимости продукции; для принятия решений.

Классификация затрат для исчисления себестоимости  продукции: 

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят  командировочные и представительские  расходы; суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей  налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой  для налогообложения прибыли, в  пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты  предшествующих периодов, отчетного  периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном  производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и  освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят  расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

Классификация затрат для принятия решений:

Для принятия управленческих решений затраты разделяются  на:

• переменные, полупеременные и постоянные;
• принимаемые и не принимаемые в расчет;
• явные и альтернативные;
• безвозвратные;
• инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу  продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это  постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Из калькуляционных  статей к переменным расходам относят  общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

Из  калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж).

1.2. Порядок  определения расходов по торговым  операциям

Порядок определения  расходов закреплен в статье 320 Налогового Кодекса РФ.

Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям. ( в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную  торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются  в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения  включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в  части транспортных расходов, относящаяся  к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость  приобретения товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов (пункт 1 настоящей  части) к стоимости товаров  (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых  расходов, относящаяся к остатку  нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Порядок определения расходов по торговым операциям.

Организации, занятые  в торговле (за исключением розницы, переведенной на «вмененку») могут применять либо общую систему уплаты налогов или упрощенную систему налогообложения. Если подавляющее число поставщиков НДС не уплачивает, то обычно выбор производится в пользу второго варианта уплаты налогов. Если же сумма "входного" налога в части товара, приобретаемого для перепродажи, весьма значительна, то организации-продавцы уплачивают налог на прибыль.

При этом компании, занятые торговым бизнесом, используют специальный порядок  определения расходов по торговым операциям. 
 Как известно, правила исчисления и уплаты налога на прибыль регламентированы нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом объектом налогообложения указанным налогом у российских фирм признается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В силу статьи 248НК РФ налогооблагаемыми доходами налогоплательщика признаются доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Причем доходы от реализации определяются налогоплательщиками в соответствии с правилами статьи 249 НК РФ, согласно которой доходами от реализации торговых компаний признается выручка от реализации покупных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

Аналогичная классификация  предусмотрена главой 25НК РФ и в отношении налогооблагаемых расходов налогоплательщика, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1.3 Методы определения  сумм прямых расходов.

Торговые организации  определяются Налоговым кодексом как налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Если такие налогоплательщики применяют метод начисления, они подразделяют свои расходы на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 Кодекса и отличается от общеустановленного.

До вступления в силу Закона № 58-ФЗ прямыми расходами  у торговых организаций признавались стоимость покупных товаров, реализованных  в данном месяце, и транспортные расходы. К транспортным расходам относились только расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не были включены в цену приобретения товара.

Все остальные  расходы считались косвенными. Они  уменьшали выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относились, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Новая редакция статьи 320 Кодекса сохранила такое  деление. Правда, теперь стоимость формируется  иначе. Торговые организации могут  формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов на их приобретение. Например, в нее можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые платежи и платежи, произведенные при покупке. Напомним, что до этого в стоимость можно было включать только суммы, уплаченные поставщику за товары.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров  налогоплательщик определяет в учетной  политике и применяет не менее  чем в двух налоговых периодах. Следовательно, если торговая организация  хочет воспользоваться новым  порядком, она должна внести изменения в учетную политику.

Стоимость приобретения товаров учитывается в составе  расходов отчетного периода при  их реализации, как того требует  подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса. При  этом стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в расходы до момента их реализации.

Прямые расходы  следует распределять на расходы, подлежащие списанию в текущем периоде, и  расходы, приходящиеся на остаток товаров. Расчет производится не по всем расходам, а только по прямым в части транспортных расходов. При этом сумма транспортных расходов распределяется не на фактические остатки товаров на складе, а на остатки нереализованных товаров. Она рассчитывается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Средний процент  определяется как отношение суммы  прямых расходов к стоимости товаров. Для этого сначала рассчитывается сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров  на начало месяца и произведенных  в текущем периоде. Затем исчисляется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров, не реализованных на конец месяца.

Произведение  среднего процента и стоимости остатка  товаров на конец месяца есть не что иное, как сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров.

Пример:

ООО «Ололо» занимается оптовой торговлей. В августе 2011 года организация реализовала товары на сумму 100 000 руб. На конец августа остались нереализованными товары на сумму 50 000 руб. Транспортные расходы организации за этот месяц составили 80 000 руб., а прямые транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало августа 2011 года, — 20 000 руб.

Бухгалтер ООО  «Негоциант» произведет следующий  расчет:  1.сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, — 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.);

2.стоимость товаров, реализованных и оставшихся не реализованными в текущем месяце, — 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.);

3.средний процент — 66,67% [(100 000 руб. / 150 000 руб.) х 100%].

Таким образом, сумма прямых расходов, относящихся  к остатку нереализованных товаров на конец августа 2011 года, составит 33 335 руб. (50 000 руб. х 66,67% /100%).

Часть 2. Практическая часть.

2.1 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на прибыль (НПП)

При заполнении данной декларации нам потребовалось сделать следующие расчеты. В условии задачи выручка от реализации в ценах без НДС равна 187300 руб. На основании этого данная сумма в декларации прописывается в строке 010.

Внереализационные доходы 5 400 руб. Соответственно прописывается в строке 020.

Также в соответствии с данными задачами затраты на производство и реализацию равны 187 300 руб. Эта сумма прописывается в строке 030. Внереализационные расходы равны 2 100 руб. Эту сумму нужно записать в декларацию в строку 040. Теперь на основании записанных выше данных рассчитываем общую сумму прибыли: 5 400-2 100=3 300 руб. Полученная сумма прописывается в строке 060, 100 и 120.

Ставка налога на прибыль равна 20% и прописывается  в строке 140. Ставка в федеральный  бюджет равна 2% , она прописывается  в строке 150, ставка в бюджет субъекта РФ равна 18 %. Она прописывается в  строке 160 данной декларации.

Рассчитаем сумму ННП всего: 3 300*0,2=660 руб. Эту сумму прописываем в строке 180. В федеральный бюджет 66 руб.(3 300*0,02). Данная сумма прописывается в строке 190. В бюджет субъекта РФ 594 руб.( 3 300*0,18). Пишем в строке 200. Сумма авансовых платежей за отчетный период равна 4 200 руб. в соответствии с условиями задачи и прописываем в строке 210. В фед. бюджет 420 руб.(4 200*0,02) и прописывается в строке 220. В бюджет субъекта РФ 3 780 руб.(4 200*0,18). Пишем в строке 230. Итого сумма налога к доплате в фед. бюджет равна -354 руб. и прописывается в строке 270. В бюджет субъекта РФ -3186 руб. пишем в строке 271.Сумма ежемесячных авансовых платежей-4227руб. прописывается в строке 290. В фед. бюджет -423 руб., прописываем в строке 300. В бюджет субъекта РФ -3 804 руб. и прописываем в строке 310.

В декларации также  указываются следующие данные об организации:

-ОАО « Топаз»;

-ИНН-006900006521;

-КПП-690001652.

2.2 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на добавленную стоимость (НДС).

При заполнении данной декларации нам потребовалось сделать следующие расчеты. Для начала необходимо рассчитать  сумму НДС  от реализации товаров (работ, услуг). Он рассчитывается следующим образом:

2 479 880 *18/118= 378 287 руб. где 2 479 880 руб. – это выручка от реализации товаров в отпускных ценах. В декларации данная сумма прописывается в разделе 3 « Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст.164 НК РФ» в строке 010. Рядом напротив ставки(18%)пишется сумма НДС, равная 378 287 руб.

Затем рассчитываем НДС уплаченный следующим образом: 502 000 *18/118=90 360 руб. Где 90 360 руб. это затраты на приобретение товаров по покупной стоимости за вычетом НДС. На основании этого сумму, равную 90 360 руб. необходимо прописать в декларации в строке 190 и в строке 280.

Далее вновь  рассчитываем сумму  НДС от суммы  авансовых платежей в счет предстоящих  поставок полученный следующим образом:  377 000 * 18/118=57 508 руб. Где 377 000руб. соответственно сумма авансовых платежей. На основании этого полученную сумму необходимо прописать в декларации в строке 070.

Таким образом, находим общую сумму НДС. Для  этого складываем

57 508+378 287=435 795 руб. Полученную сумму прописываем в строке 120.

Также рассчитываем сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении им товаров по покупной стоимости, следующим образом:

1 091 387 *18/100=196 450 руб., где 1 091 387 –затраты на приобретение товаров по покупной стоимости за вычетом НДС. Данную сумму прописываем в строке 130.

И в заключении необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную  к уменьшению. Она равняется: 435 795-196 450=239 345 руб.

-ОАО «Топаз»;

-ИНН-006900006521;

-КПП-690001652.

Заключение.

Налоговый учет (НУ) - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательного применения норм и правил НУ, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для цели налогообложения, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Торговыми организациями  в Налоговом кодексе РФ признаются налогоплательщики, осуществляющие мелкооптовую и розничную торговлю.

, значение и  задачи НУ определяются ролью  системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику  на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. В силу этого государство берет на себя регулирующую и аккумулирующую функции.

Подтверждением  данных НУ являются первичные учетные  документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Формы аналитических  регистров НУ для определения  налоговой базы являются документами  для НУ, которые в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты: наименование регистра, период составления, измерители операций в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственных операций и подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Список  использованной литературы.

1. Налоговый  кодекс РФ с изменениями на 15 марта 2010 г.

2. Евстегнеев Е.В. Налоги и налогообложение. М.; «Инфра-М», 2003г.

3. Крохин Ю.А. Налоговое  право , М.; 2003 г.

4. Шведская В.М. Бухгалтерский  учет. М.; «Инфра», 2003 г.