Порядок организации и ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Промышленность является одной  из ведущих отраслей народного хозяйства. В новых экономических условиях в данной отрасли происходят значительные перемены: совершенствуется система управления, на базе государственных образуются арендные, кооперативные, совместные предприятия. Это обусловливает необходимость дальнейшего развития методологии, методики и организации бухгалтерского учета.

Условия перехода к рыночной экономике  побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Учет является важнейшим средством  систематического контроля за сохранностью основных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов повышения эффективности хозяйствования.

Полное и рациональное использование  основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии капитальных вложений и др.

В сфере производства основные фонды  создают необходимые материальные условия для выполнения функций хранения, транспортировки, обработки товаров и обслуживания покупателей.

Основная цель курсовой работы - исследование порядка организации и ведения  бухгалтерского учета и анализа  основных средств на примере Обособленного  структурного подразделения «Производственный  комбинат» Лельчицкого РайПО.

В данной работе рассматриваются такие  вопросы как: экономическая сущность основных средств; нормативно-правовая база учета поступления основных средств;  документальное оформление поступления основных средств; порядок  проведения и учет результатов инвентаризации основных средств; совершенствование  учета поступления основных средств  и др.

В соответствии  с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

• определить основные теоретические аспекты учета поступления основных средств;
• изучить состав, структуру основных фондов данного предприятия;
• рассмотреть правильность документального оформления и отражение в учёте поступления основных средств;
• своевременное получение достоверной информации для проведения инвентаризации;
• рассмотреть различные пути совершенствования учета поступления основных средств.

Для достижения поставленных целей  предполагается изучить материалы учебных пособий по учету поступления основных средств, законодательную базу Республики Беларусь, которой руководствуется предприятие при организации учёта основных средств, бухгалтерскую и статистическую отчётность, основные положения учётной политики ОСП «Производственный комбинат».

При написании курсовой работы были использованы методы научного исследования, такие как диалектический, системный  анализ, синтез и исторический метод, метод сравнения,  метод группировки данных и др.

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ОРГАНИЗАЦИИ ИХ УЧЕТА

1. Экономическая сущность основных средств

К основным средствам относятся  объекты основных средств, приведенные во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161.

Порядок отнесения имущества к  основным средствам установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118.

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, если одновременно выполняются следующие условия:

• Активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• Активы предназначены для продолжительного использования (на срок свыше 12 месяцев);
• Активы смогут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• Активы не предназначены для последующей перепродажи на момент приобретения [гл. Бухгалтер учет тмц журнал с.3].

При несоблюдении хотя бы одного критерия материальный объект необходимо относить к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В части определения сущности основных средств  среди ученых экономистов нет единого мнения. По мнению А.В. Волчек «основные средства - особая часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени» [Волчек стр 43].

По мнению Н. С. Стражевой и А.В. Стражева, основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально- вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течении длительного ( более 12 месяцев) периода [Стражевы синяя книга стр106].

По мнению Н.П. Кондракова « основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [Кондраков, стр.150].

Таким образом, основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года.

Под воздействием торгово-производственного  процесса и внешней среды основные средства постепенно теряют свои первоначальные свойства. Они подвергаются физическому и моральному износу.

Потеря физических свойств основных средств носит название физического износа. Моральный же износ выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство. Основные средства переносят свою первоначальную стоимость на издержки в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.[Бухгалтерский учет:Учебное пособие Бабына В.Ф.,Панова Т.И.,Одуло З.И. и др…….2002 304 с.,с.12]

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения:

• на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;
• в арендованные объекты основных средств;
• в земельные участки, приобретаемые в собственность;
• в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)[Справочник бухгалтера №2(16) 2011].

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Бывают случаи, когда предприятия  из-за отсутствия необходимого количества средств либо по иным причинам не в состоянии приобрести основные средства в собственность. Тогда используется вариант аренды, когда основные средства, являющиеся собственностью другого предприятия, на основании договора аренды эксплуатируются на данном предприятии.

Первичные учетные документы принимаются  к бухгалтерскому учету, если они  составлены  в соответствии с  требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

• обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;
• осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;
• контроль за рациональном расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;
• контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;
• правильное исчисление амортизации;
• точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии [1, с. 15].

Целями бухгалтерского учета основных средств являются:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• проведение анализа использования основных средств;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [1, с. 16].

Таким образом, можно сделать вывод, что производственно –хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

1.2. Классификация основных средств и их оценка

Для учета основных средств, вследствие их разнообразия по составу, имеет место быть классификация ОС. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации. В соответствие с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств, а также независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы и т.д.).

По характеру  участия в основной деятельности предприятия основные средства подразделяют на активные и пассивные.

К активным относят машины, оборудование и другие основные средства, которые непосредственно участвуют в торгово-производственных процессах.

К пассивным  относятся здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства [20, с.38].

Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся по следующим признакам:

• по отраслям народного хозяйства;
• по функциональному назначению;
• по натурально-вещественному составу;
• по степени использования;
• по принадлежности.

По отраслям народного хозяйства  основные средства подразделяются на: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

По функциональному назначению различают: промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные основные средства участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его. Непромышленные используются для создания непромышленной продукции, обслуживания личных нужд работников предприятия (жилые дома, общежития, поликлиники, столовые).

По натурально-вещественному составу  выделяют: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь и др. Эта классификация является основой аналитического учета основных средств.

По степени использования: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и технологическом перевооружении, в залоге, на консервации.

По принадлежности: собственные  и арендованные[20, с.38].

С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». В соответствии с данным документом вместо действовавшего ранее классификатора постановлением № 161 установлена новая классификация основных средств и определены их нормативные сроки службы.

В Классификаторе 2012 приведен полный перечень объектов основных средств, их классификация  в разрезе укрупненных групп, предоставлена возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при начислении амортизации.

В соответствии с новым классификатором основные средства учитываются по следующим группам:

• здания;
• сооружения;
• устройства передаточные;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инструмент;
• инвентарь и принадлежности;
• основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;
• основные средства прочие.

К группе «Здания» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

В составе «Сооружений» учитываются  инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

В группу «Передаточные устройства»  входят специализированные инженерно-строительные объекты, основное назначение которых – передача отдельных видов энергии (тепловой, электрической, механической) от силовых машин и оборудования к рабочим машинам, электрических сигналов, а также жидких и газообразных веществ (пара, воды, газа, кислоты, сжатого воздуха и т.д.) от одного объекта к другому.

В составе «Машин и оборудования»  учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В группу «Транспортные средства»  входят» все виды средств передвижения людей и грузов (железнодорожный подвижной состав, суда морского и речного флота, автомобили, прицепы и полуприцепы, коммунальный транспорт, а также магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления).

К группе основных средств «Инструмент» относятся механизированные и немеханизированные орудия труда, как прикрепляемые к машинам (бурильные и отбойные молотки, перфораторы, электровибраторы), так и работающие автономно. Весь этот инструмент должен иметь срок службы свыше одного года.

В состав группы «Инвентарь и принадлежности»  входят предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, – инвентарная тара, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов, различная мебель, ковры, зеркала, портьеры и т. д [волчек стр.45 ].

Порядок начисления амортизации в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N9 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Согласно  Инструкции по амортизации амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

• по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными сроками полезного использования норм амортизации;
• по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы норм амортизации данных объектов.

Срок  полезного использования объекта  основных средств устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, установленный для каждой еще более укрупненной по сравнению с позициями классификатора группы основных средств.

Таким образом, нормативный срок службы является одним из ключевых параметров, влияющих на размер начисляемой амортизации, который в свою очередь имеет непосредственное основополагающее влияние на финансово- экономические результаты деятельности организации.[Налоги Беларуси // №3 2012]

При отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с  основными средствами используется различная стоимость. Виды оценки основных средств представлены на рисунке 1.

Рисунок 1.1 – Виды оценки основных средств

П р и м е ч а н и е – Источник: [Справочник бухгалтера №2 2011 с.10]

Рассмотрим некоторые из видов  оценок.

Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли. Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;
• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Поскольку основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации организации всех форм собственности в соответствии с законодательством проводят переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления является:

• первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Остаточная стоимость определяется вычетанием суммы амортизации из первоначальной стоимости.

Амортизируемая стоимость  — это стоимость, по которой объекты  основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных средств.

Переоценка основных средств производится в соответствии с приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь один раз в год по состоянию на 1 января. Переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование. Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются. Переоценке не подлежат:

• земельные участки, объекты природопользования;
• объекты жилищного фонда;
• объекты библиотечных фондов, фильмо-фондов;
• объекты историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;
• объекты лизинга;
• объекты незавершенного жилищного строительства;
• жилая часть многоквартирных жилых домов;
• имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Переоценка осуществляется тремя  методами:

• прямой переоценки;
• пересчета валютной стоимости;
• индексной переоценки.

Метод прямой оценки - это пересчет стоимости объектов имущества в  ценах на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.

Метод пересчета валютной стоимости - это пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года.

Индексный метод - это пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. [справочник бухгалтера №2 2011 //]

На предприятии ОСП «Производственный  комбинат», переоценка основных средств осуществляется индексным методом и проводится комиссией. При проведении переоценки составляется ведомость переоценки основных фондов.

В ведомости указывается наименование основных средств; дата ввода в эксплуатацию; первоначальная стоимость на начало года; коэффициент переоценки; восстановительная стоимость; физический износ и остаточная стоимость объекта.

Таким образом, значение основных фондов в деятельности фирмы огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют производственную мощь предприятия, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров и услуг. Оценка  основных средств требуется для составления финансовой отчетности и является, пожалуй, самой сложной и трудоемкой в настоящее время.

1.3 Нормативно-правовая  база, регулирующая учет поступления основных материалов

Учет поступления основных средств  регламентируют такими нормативно-правовыми документами как:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями).

Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.