Порядок осуществления корректировки таможенной стоимости товаров
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Оценка товаров, обращающихся в международной торговле, для таможенных целей является одним из самых важных вопросов во всем экономическом блоке таможенной политики Республики Беларусь. Как известно, в мировой практике основными видами ставок таможенных пошлин являются адвалорные ставки, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Поскольку таможенная стоимость используется в качестве расчетной основы для взимания таможенных платежей, то, как любая расчетная база, она требует создания определенного порядка заявления и исчисления, которого должны придерживаться субъекты внешнеэкономической деятельности, и при необходимости ее корректировки.
Таможенный орган при проверке правильности определения таможенной стоимости декларантом пользуется всевозможной имеющейся в его распоряжении информацией, в том числе контрольными величинами. В случае если таможенный орган посчитает таможенную стоимость необъективной или заниженной, то принимается решение о ее корректировке. При несогласии таможенного органа с уже скорректированной таможенной стоимостью лицо, осуществляющее перевозку, получает письменное уведомление о том, что таможенный орган самостоятельно производит корректировку.
Актуальность темы обусловлена тем, что одним из самых распространенных случаев несогласия таможенных органов с заявленной декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимостью является корректировка таможенной стоимости. По этой причине возникает множество судебных процессов между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности. Во-вторых, участники ВЭД не всегда оказываются готовы к тому, что таможенные органы не хотят принять заявленную таможенную стоимость. По этой причине декларанты, представляющие товары к таможенному оформлению, должны обладать полным объемом знаний по корректировке таможенной стоимости. Знание правил не только определения таможенной стоимости, но и положений о ее корректировке – это реальная эффективность деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, экономия их времени, возможность планирования прибыли или убытков от конкретных сделок и операций.
Цель курсовой работы – исследовать сущность, назначение и порядок осуществления корректировки таможенной стоимости товаров.
Для достижения поставленной цели определен круг задач:
1. Дать понятие таможенной стоимости товара и рассмотреть методы ее определения.
2. Рассмотреть сущность корректировки таможенной стоимости товаров и ее назначение.
3. Исследовать порядок
осуществления корректировки
Объектом курсовой работы является корректировка таможенной стоимости товаров.
Предметом курсовой работы являются назначение и порядок осуществления корректировки таможенной стоимости товаров.
Основным методом исследования стал анализ нормативно-правовых актов, регулирующих осуществление корректировки таможенной стоимости товаров. Также применялись методы графического изображения, классификации и обобщения.
Курсовая работа состоит из введения, основного содержания, включающего три главы, и заключения.
В первой главе рассмотрены понятие таможенной стоимости товаров и методы ее определения. Во второй главе исследована сущность корректировки таможенной стоимости товаров и ее назначение. В третьей главе рассмотрен порядок осуществления корректировки таможенной стоимости товаров.
ГЛАВА 1. Понятие таможенной стоимости товара и методы ее определения
Таможенная стоимость товара является базой для определения величины пошлин и иных бюджетных сборов. Эта сумма декларируется лицом, осуществляющим перевод товаров через границу: декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенная стоимость товара – основной объект контроля таможенных органов, помимо пресечения ввоза/вывоза запрещенных предметов [17, c. 24].
Согласно Закону Республики Беларусь «О таможенном тарифе» (ст. 5): «таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе» и актами Президента Республики Беларусь и используемая для :
а) обложения товара таможенной пошлиной;
б) таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
в) применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля, в соответствии с законодательством Республики Беларусь» [1].
В соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. 1 ст. 4): «таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза» [5].
Таможенная стоимость товаров определяется при фактическом пересечении этими товарами границы Таможенного союза, а также, если товары помещаются под таможенную процедуру впервые после пересечения границы. Данное положение не касается таможенной процедуры таможенного транзита.
Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости [6].
Как было указано выше, определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе». Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что расчет таможенной стоимости - одна из наиболее сложных таможенных процедур.
Долгое время методы расчета таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, когда основная перевозка не оплачивалась, в других - с цены CIF с оплатой перевозки. В последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5% за счет включенной стоимости перевозки. Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции [16, c. 29].
Рассмотрим методы определения таможенной стоимости.
1. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром — основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.
Предоставляемые продавцом покупателю скидки, оказывающие влияние на цену сделки, учитываются при определении таможенной стоимости товара при условии, что такие скидки предоставлены до факта таможенного оформления товара. Если условиями договора, на основании которого товар ввезен в Республику Беларусь, не предусмотрена оплата за товар к моменту его таможенного оформления, факт отсутствия оплаты не может являться основанием для отказа в учете предоставляемой скидки при определении таможенной стоимости товара (кроме скидки за предварительную оплату). Условием учета скидок при определении таможенной стоимости товара является представление декларантом документального подтверждения правомерности предоставления скидки покупателям и ее использования [1].
2. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным товаром. При применении метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным товаром в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичным товаром.
Под ценой сделки с идентичным товаром понимается таможенная стоимость идентичного товара, определенная путем применения метода по цене сделки с ввозимым товаром и принятая таможенным органом Республики Беларусь.
Цена сделки с идентичным товаром может быть принята в качестве основы для определения таможенной стоимости товара только в том случае, если на момент определения таможенной стоимости оцениваемого товара у таможенного органа Республики Беларусь нет документально подтвержденных и достоверных сведений о неверном применении в отношении идентичного товара метода по цене сделки с ввозимым товаром.
Цена сделки с идентичным товаром принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товара, если этот товар:
- продан для ввоза на территорию Республики Беларусь;
- ввезен одновременно с оцениваемым товаром или не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товара;
- ввезен примерно в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу) [1].
3. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с однородным товаром— формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары — товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
4. Метод определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости. Определение таможенной стоимости товара путем применения метода на основе вычитания стоимости производится в случае, если оцениваемый, идентичный или однородный товар будет продаваться без изменения исходного состояния, то есть в таком же состоянии, которое он имел на момент ввоза.
При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемый, идентичный или однородный товар продается в наибольшем совокупном количестве одновременно с ввозом оцениваемого товара первому покупателю, не являющемуся взаимосвязанным с продавцом. При этом продажа должна быть осуществлена одновременно с ввозом оцениваемого товара, а при отсутствии такой продажи учитывается наиболее близкая после ввоза оцениваемого товара дата продажи, но не позднее 90 календарных дней с даты ввоза оцениваемого товара [1].
5. Метод определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости. При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
- суммы прибыли и общих расходов, включаемых в цену при продаже товара того же класса или вида, что и оцениваемый товар, произведенный в стране экспорта для поставки в Республику Беларусь.
6. Резервный метод — применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции [1].
Эти методы применяются декларантом в порядке их перечисления, если невозможно применение предыдущего метода. Методы 4 и 5 могут применяться в обратном порядке.
Следует отметить, что методы определения заявленной таможенной стоимости товаров используются и для осуществления корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
Таким образом, таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Фактически таможенная стоимость выступает налогооблагаемой базой и используется также для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства. Определяется декларантом, однако правильность определения контролируется таможенными органами. Методы определения таможенной стоимости, применяемые в Республике Беларусь, соответствуют принятым в мировой практике.
ГЛАВА 2. Сущность и назначение корректировки таможенной стоимости товаров
В таможенную стоимость
товаров, как правило, импортером включаются
все расходы связанные с
На сегодняшний день у таможенных органов имеются перечни, охватывающие большой спектр товаров, с контрольными величинами. Этими перечнями таможенные органы руководствуются при проверке заявленной таможенной стоимости товаров. Как показывает практика, если будет установлено, что заявленная таможенная стоимость ниже имеющейся у таможенных органов контрольной величины, то она не будет принята, даже если у импортера имеются достоверные подтверждающие эту заявленную таможенную стоимость документы.
Отказ таможенного органа в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости и называется корректировкой таможенной стоимости [20, c. 347].
Следует заметить, что практика работы таможенных органов по контролю таможенной стоимости существенно отличается от того, как регламентируется данная процедура в законодательстве. По большому счету, для таможенных органов имеет первостепенное значение величина заявленной таможенной стоимости, а не соответствие подтверждающих ее документов требованиям законодательства и обычаям делового оборота. В случае, если заявленная стоимость больше контрольных величин, установленных для товаров данного вида, то она, скорее всего, будет принята таможенным органом, даже если в подтверждающих документах имеются определенные нестыковки или неточности. В то же время, в случае заявления таможенной стоимости ниже контрольной величины, таможня под любым предлогом будет пытаться ее скорректировать, выдвигая самые разные претензии к представленным документам.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости принимается таможенным органом, если:
а) в ходе таможенного оформления и (или) таможенного контроля:
выявлено несоответствие заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости товара, величины и (или) структуры заявленной таможенной стоимости товара предъявленным в их подтверждение документам;
выявлены в формах таможенной декларации или декларации таможенной стоимости товара технические ошибки, повлиявшие на величину и (или) структуру заявленной таможенной стоимости товара;
товар необходимо поместить под заявленный таможенный режим с временной (условной) таможенной оценкой;
б) после помещения товара под заявленный таможенный режим:
определяется окончательная таможенная стоимость в отношении товара, помещенного под заявленный таможенный режим с временной (условной) таможенной оценкой, на основании дополнительной информации, полученной таможенным органом Республики Беларусь, либо принимается таможенная стоимость, ранее определенная таможенным органом Республики Беларусь в отношении такого товара;
выявлены технические ошибки (арифметические ошибки, ошибки в пересчете из-за неправильного применения официального курса белорусского рубля по отношению к другим валютам, установленного Национальным банком Республики Беларусь, при расчете таможенной стоимости товара), имевшие место при декларировании товара, повлиявшие на величину и (или) структуру таможенной стоимости товара;
выявлена недостоверность сведений в отношении заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости товара, величины и (или) структуры заявленной таможенной стоимости товара (как при проведении таможенной проверки, контроле документов, так и при получении документально подтвержденной информации, позволяющей судить о недостоверности сведений в отношении заявленного метода определения таможенной стоимости товара, величины и (или) структуры заявленной таможенной стоимости товара), за исключением случаев выявления неточностей, не влияющих на выдачу таможенным органом Республики Беларусь свидетельства о помещении товара под заявленный таможенный режим;
выявлено несоответствие заявленной таможенной стоимости товара действительной стоимости товара, имевшее место на дату регистрации таможенной декларации, в связи с несоответствием ввезенного товара по количеству и (или) качеству условиям внешнеторгового договора (контракта).
Если товар был поврежден или утерян до заявления его таможенной стоимости, то при подаче документов о таможенной стоимости товара необходимо приложить документы, содержащие сведения о таком повреждении или утере. Данные документы должны учитываться при расчете таможенной стоимости товара.
Порядок документального подтверждения факта утраты, недостачи, повреждения (порчи) товара устанавливается законодательством Республики Беларусь. Отклонения по количеству и (или) качеству товара, размер которых не выходит за пределы согласованной суммы франшизы (определенной части убытков, не подлежащей возмещению страховщиком в соответствии с условиями страхования) или оговорен в соглашении о цене, не признаются таможенным органом Республики Беларусь в качестве основания для корректировки таможенной стоимости товара [1].
Расчет таможенной стоимости товара при корректировке осуществляется на бланке декларации таможенной стоимости (ДТС) с приложением необходимых документов, в которых содержится обоснование проведения корректировки заявленной таможенной стоимости. Далее заполняется форма корректировки таможенной стоимости (КТС) в отношении товаров, стоимость которых подлежит корректировке. КТС предоставляется вместе с грузовой таможенной декларацией (ГТД) в обязательном порядке.
Вопрос определения таможенной стоимости товара и таможенного оформления стоимости товара важен, так как от правильности определения таможенной стоимости товара зависит начисление таможенной пошлины, сборов, акцизов и НДС, а также размер штрафных санкций в случае выявления таможенных правонарушений. В случае если таможенная стоимость рассчитывается неправильно, в частности в сторону занижения сумм таможенных платежей, то таможенный орган будет расценивать это как попытку недостоверного декларирования товаров. При этом возможно применение санкций в зависимости от суммы занижения таможенных платежей.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров [6].
При принятии таможенным
органом решения о
Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров [13, с.10].
При принятии таможенным
органом решения о
В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом.
Корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляется в порядке и по формам, которые установлены решением Комиссии таможенного союза [6].
После получения уведомления о принятом решении о необходимости корректировки таможенной стоимости декларант передает в таможенный орган ответное письменное решение:
- либо об уточнении структуры заявленной таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода и (или) об определении ее с использованием другого метода;
- либо о своем несогласии уточнить заявленную таможенную стоимость в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода определения таможенной стоимости товаров, с обязательным объяснением причин отказа [8, с.85].
При корректировке таможенной стоимости товара при таможенном оформлении декларант может обратиться в таможенный орган Республики Беларусь для проведения консультаций по определению таможенной стоимости товара.
В ходе консультаций должностные лица таможенного органа представляют декларанту имеющуюся у них информацию о стоимости товаров по отдельной сделке в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности используемой информации (без указаний сведений о продавце, покупателе, декларанте и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку). Такая консультация проводится в пределах срока, установленного законодательством Республики Беларусь для производства таможенного оформления [10, с.12].
После принятия документов к таможенному оформлению все производимые таможенным органом Республики Беларусь корректировки таможенной стоимости товара, заявленной декларантом, рассматриваются как определение таможенной стоимости ввозимого товара и могут быть обжалованы декларантом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь [1].
Итак, таможенная стоимость товара – основной объект контроля таможенных органов, помимо пресечения ввоза/вывоза запрещенных предметов. Если путем сравнения таможенным органом заявленной таможенной стоимости товаров с имеющимися у него контрольными величинами обнаружено, что таможенная стоимость занижена, то таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости. После пересчета таможенной стоимости лицо, осуществляющее таможенное оформление, обязано восполнить доначисленную сумму платежей. При корректировке таможенной стоимости товаров используются те же методы расчета, что и при определении заявленной таможенной стоимости товаров. Расчеты осуществляются на основании документов первичного учета: контракта, платежных документов, документов подтверждающих дополнительные расходы. Результаты заносятся в декларацию таможенной стоимости, где также указывается метод расчета и прочие необходимые сведения.
ГЛАВА 3. Порядок осуществления корректировки таможенной стоимости товаров
3.1. Общие положения о порядке корректировки таможенной стоимости товаров
С 1 января 2011 г. вступил в силу Порядок корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденный Комиссией Таможенного союза [4]. Порядок корректировки таможенной стоимости товаров определяет процедуры осуществления:
- корректировки таможенной стоимости до и после выпуска товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости (далее - после выпуска товаров), и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов;
- выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки выпуска товаров.
Порядок разработан на основании Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Кодекс) и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г.
Корректировка
таможенной стоимости товаров
- по результатам
проведения таможенного
- по результатам
проведения дополнительной
В настоящее
время решения таможенного
- обоснование принятого решения;
- величина таможенной стоимости;
- источник информации, использованный при определении таможенной стоимости;
- ссылка на статью, в соответствии с которой определена таможенная стоимость [17, с.13].
Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:
- расчет величины
скорректированной таможенной
- отражение
скорректированной величины
При осуществлении корректировки таможенной стоимости товаров заполнение ДТС является обязательным [4].
Если проводится корректировка таможенной стоимости, то декларантом или его таможенным представителем должны быть предоставлены документы, подтверждающие скорректированную таможенную стоимость и основания для ее расчета. В случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.
