Порядок осуществления операций с векселями

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

1. ВЕКСЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ: ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ
1. Понятие и содержание вексельных операций
2. Виды векселей
2. ДОКУМЕНТООБОРОТ УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1. Документальное оформление учета векселей. Книга учета ценных бумаг
2. Общие правила учета операций с векселями

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 учет операций с финансовыми  векселями

3.2 учет операций с товарными  векселями

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Вексель — это долговая ценная бумага, имеющая ряд важных особенностей. В настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг . Использование векселей приобрело широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, две причины.

Первая причина — определенно  негативная: нехватка денежных средств  заставляет выдавать векселя при  расчетах за поставленную продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма  расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности  коммерческих организаций друг перед  другом.

Вторая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления  рыночных условий либо вообще не могли  применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все  преимущества векселя как способа  реализации заемных отношений могут  проявиться только при развитии новых  рыночных институтов (в частности, института  займа средств одной организацией у другой, небанковской организации  как дополнение к институту банковского  кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы.

Вышеназванные проблемы делают тему курсовой работы весьма актуальной.

Целью курсовой работы является исследование учёта расчетов с использованием векселей и их правовых основ обращения.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу  вексельного обращения с учётом  последних изменений;

- проанализировать влияние данных  изменений на порядок отражения  в бухгалтерском учёте расчётов  с использованием векселей;

- исследовать современные методы  организации бухгалтерского учёта  расчётов с использованием векселей в коммерческих организациях.

Объектом исследования являются вексельные операции.

Предмет исследования организации вексельных операций.

При подготовке, в качестве теоретической основы, изучены и  обобщены труды видных российских учёных в области вексельного обращения  и бухгалтерского учёта, таких как  Шершеневич Г.Ф., Вишневский А.А., Брызгалин  А. В, Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Хабарова Л.П. и др .

Методической основой  послужили нормативные акты законодательства РФ: Налоговый Кодекс РФ, Положение  о переводном и простом векселе.

1. ВЕКСЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ: ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ

1. Понятие и содержание вексельных операций

Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» ГК РФ, введенного в действие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ. Россия придерживается «Единообразного вексельного закона», принятого в 1930 г. в Женеве. [1]

Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в  форме обязательства платежа, данного  одним лицом другому. В простом  векселе первоначально участвуют  два лица. Одно из них - векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство  совершить по нему платеж через определенный срок; другое - векселедержатель, который  с получением векселя приобретает  право в обусловленное в документе  время требовать выплаты указанной  в нем суммы.[8,с.75]

В переводном векселе первоначально  участвуют три лица:

• векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
• векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
• плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю. Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предполагается не сам векселедатель, а указываемое в векселе третье лицо.

Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика  создается процедурой акцепта. Акцепт – это согласие произвести платеж.

Акцептуя вексель, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство. Акцепт отмечается на векселе. Он выражается словом "акцептован" или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

Акцепт должен быть простым  и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить  в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товара, совершения платежа и т.д. Однако плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Оставшаяся сумма будет считаться  не принятой к платежу. Всякое иное, помимо ограничения суммы акцепта, изменение, произведенное акцептантом  в содержании переводного векселя  при принятии его к платежу, равносильно  отказу от акцепта.

Акцептант отвечает по векселю, исходя из содержания акцепта [1, ст. 26]. Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет право предъявить против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Если же предполагаемый плательщик, который поставил на векселе надпись  о своем акцепте, затем зачеркнул  таковую до возвращения его предъявителю, то считается, что в акцепте было отказано, поскольку если иное не будет  доказано, такое зачеркивание акцепта  рассматривается как сделанное  плательщиком до возвращения векселя  трассату.

В случае, если плательщик письменно  сообщает векселедержателю или кому-либо из участников векселя о принятии его к платежу, он является обязанным  перед ними согласно условиям своего акцепта, даже если таковой будет  впоследствии им зачеркнут.

Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми на предприятиях при расчетах за сырье, выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется:

• при выдаче простого векселя или акцепте переводного векселя предприятием (предприятие является векселедателем) – на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» или сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или соответствующих затрат;
• при получении простого или акцептованного покупателем переводного векселя (предприятие является векселедержателем) по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму векселя (то есть на сумму дебиторской задолженности) – на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
• Построение аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» направлено на получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:
• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• полученным векселям с просроченным сроком оплаты;
• векселям, учтенным в банках[10, с.33].

Предприятие-векселедатель  сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученное сырье (выполненные работы) оказанные  услуги в зависимости от конкретного  содержания хозяйственной операции отражает:

Д^т 20, 44 и др.К^т 51, 52,

то есть в момент их оплаты.

Поступление денежных средств  у предприятия-векселедержателя в  счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» на сумму задолженности  за сырье (работы или услуги), оформленную векселем. Одновременно делается запись:

Д^т 51, 52 К^т 80

 на сумму, причитающихся процентов по векселю.

Учет индоссированных  векселей осуществляется на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств и  платежей выданные». На этом счете индоссированные  векселя числятся до истечения срока  предъявления в установленном порядке  претензий по векселям, получения  извещения об их оплате или оплате их предприятием-векселедателем. Если предприятие выдаст аваль (поручительство по векселю), то аваль отражается на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Векселя, переданные предприятием банку для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете  предприятия-векселедателя с указанием  в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог  или на инкассо.

Передача векселей оформляется, кроме передаточной надписи на векселе, актом приема-передачи простого (переводного) векселя, подписываемого обеими сторонами [13, с.21].

В коммерческом обороте вексель  может выступать в качестве средства расчетов по сделкам, служить способом коммерческого кредитования предпринимателей, являться специфическим способом обеспечения  исполнения обязательств по сделкам.

 Вексельно-кредитные  операции в банке начинаются  с получения клиентом вексельного  кредита. Этот кредит может  быть получен в форме учета  векселей и в форме специального  ссудного счета под залог векселей. При этом он делится на единовременный  и постоянный кредиты. 

  Кредиты по учету векселей могут быть предъявительскими или векселедательными. Предъявительский кредит открывается клиенту для учета передаваемых им банку векселей. Под векселедательский кредит клиент выдает свои векселя, которыми рассчитывается за поставленные товары и услуги. Получатели таких векселей затем представляют их в свои банки, которые в свою очередь пересылают их в банк векселедателя для погашения за счет открытого кредита.

Вексельные кредиты обычно выдаются банками клиентам, у которых  в этих банках открыты расчетные (текущие) счета. При рассмотрении возможности  открытия вексельного кредита банк оценивает платежеспособность клиента. Для этого предоставляются его  финансовые документы, описание его  основных и оборотных фондов, информация о наличии в прошлом просроченной задолженности, производственно-хозяйственные  планы, страховые полисы, если они  есть, устав предприятия. Банк может  использовать данные о предприятии  других банков и специальных фирм. Если предприятие раньше допускало  свои векселя до протеста, то получить такой кредит ему будет проблематично.

 Векселя и в предъявительских, и в вексельных кредитах принимаются  к учету только в размере  свободного остатка кредита.

2. Виды векселей

Прежде всего, в финансовой практике принято различать простые  и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подписывается должником  и содержит его безусловное обязательство  уплатить кредитору определенную сумму  в обусловленный срок в определенном месте .(Приложение А) Схема движения простого векселя изображена на рис.1:

Рисунок 1- Простой вексель

В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Переводной вексель — это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство  трассанта условно, он обязуется  уплатить вексельную сумму, если трассат  не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может  рассматриваться как обязательство  лица векселедателя. Он может стать  обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы —  акцепта. Акцептованный вексель  — это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. (Приложение Б) Схема движения переводного векселя изображена на рис. 2:

Рисунок – 2 Переводной вексель

Кроме деления векселей на виды (простые и переводные) различают  другие их формы: товарные, финансовые, банковские, бланковые, дружеские, бронзовые, обеспечительские, ректа-векселя (см. табл. 1) [10, с. 13].

Таблица 1 – Основные формы векселей и их краткая характеристика

Товарные (или коммерческие) векселя используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции  или услуг.

Финансовые векселя имеют  в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных  средств другому предприятию, согласно Указу Президента РФ № 1662, к финансовым отнесены также векселя, оформляющие  просроченную кредиторскую задолженность  предприятий.[3]

В последнее время в  России широкое распространение  получили банковские векселя. Они удостоверяют, что предприятие внесло в банк депозит в сумме, указанной в  векселе. Банк обязуется погасить такой  вексель при предъявлении его  к оплате в указанный на нем  срок. При этом на вексель начисляется  определенный процентный доход. В данном случае вексель фактически выполняет  роль депозитного сертификата.

В бланковом векселе покупатель акцептует пустой формуляр векселя, который в дальнейшем будет заполнен продавцом. Такая ситуация возможна, когда в ходе переговоров не установлены  окончательная цена товара (или она  может измениться в результате доставки) и срок поставки. Естественно, что  такой вексель может быть выписан  только сторонами, доверяющими друг другу, ибо при внесении в него суммы, отличной от согласованной с  плательщиком, последний все равно  будет вынужден ее заплатить.

Дружеские векселя выдаются людьми, безусловно доверяющими друг другу. При этом одно лицо в целях  помощи предприятию, испытывающему  финансовые трудности, акцептует его  вексель для того, чтобы последнее  либо расплатилось со своими должниками, либо учло его в банке. Предполагается, что выписавший вексель в дальнейшем изыщет средства, чтобы самому погасить его.

Бронзовый вексель – это  вексель, не имеющий реального обеспечения, выписанный на вымышленное лицо. Бронзовые  векселя могут выписываются и  на реальные фирмы. При этом две фирмы  обмениваются векселями и учитывают  их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь  выписывают векселя друг на друга  и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду.

Обеспечительский вексель  выписывается для обеспечения ссуды  ненадежного заемщика. Он хранится на депонированном счете заемщика и  не предназначается для дальнейшего  оборота. Если платеж совершается в  срок, то вексель погашается, если нет  – то должнику предъявляются претензии.

Ректа-вексель, это – именной  вексель, который нельзя индоссировать.

2.ДОКУМЕНТООБОРОТ УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Состав реквизитов векселя,  создающих вексельное обязательство

Приказом Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами, который  распространяется и на векселя.[6]

Состав реквизитов, которые  должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие  его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое  принимает на себя плательщик по векселю.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

Если вексель выписан  сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение  одного года со дня составления. В  то же время векселедатель может  сократить или увеличить этот срок.

Срок платежа по переводному  векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой  акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта  отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.[9,с. 33]

2.2 Общие правила учета  операций с векселями

Учёт расчётов векселями  у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.[13, с.15]

Выданные векселя под  приобретение различных ценностей отражают по К^т 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Д^т 60 с К^т счетов по учёту денежных средств (50;51;52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»). [13, с.23]

Оплаченные векселя отражаются по Д^т счетов учета денежных средств и К^т 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Д^т 62 и К^т 99 « Прибыли и убытки» .

До наступления срока  оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды  под вексель.

При включении процентов  по векселю в его номинальную  цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по К^т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К^т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Д^т 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана  возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской  задолженности.

Предприятие может приобретать  векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а  также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).  Рассмотрим эти операции.

1. Приобретение векселя.

Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических  затрат):

Дебет 08 – Кредит 76

Дебет 58 – Кредит 08

Дебет 76 – Кредит 51

2. Погашение векселя.

Отражается проводками:

Дебет 76 – Кредит 48 на сумму  векселя по номиналу (если вексель  беспроцентный)

Дебет 48 – Кредит 58 списывается  учетная стоимость векселя

Дебет 48 (80) – Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

Дебет 51 – Кредит 76.

3.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Учет операций с финансовыми векселями

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются  к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной  деятельности (убыток от выбытия  прочего имущества);

- датой совершения оборота по  финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих лиц принимаются  поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).[12,с.53]

Ведение учета финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и ведение  счета 58 «Финансовые вложения», а  у организаций-продавцов векселей – счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если финансовый вексель  получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг, то в соответствии с  вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете  будет сделана запись, когда в  качестве момента продажи принята  дата по отгрузке:

Д^т 58 «Финансовые вложения» — К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).

В том случае, когда моментом продажи является дата оплаты:

Д^т 58 «Финансовые вложения» — К^т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных  товаров (работ, услуг), получит отражение  в учете: