Порядок открытия, переоформления и закрытия лицевых счетов

2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Актуальность темы исследования заключается в следующем. Переход в                 XIX в. крупных стран к формированию единого госу­дарственного фонда денежных ресурсов означал становление государ­ственного бюджета — части государственной казны. Возникла пробле­ма сохранения бюджетных средств при формировании доходов и на стадии их адресного расходования, контроля перехода потоков денеж­ных средств со счета бюджета на счета получателей.

Деятельность по контролю движения денежных средств государ­ственного бюджета связана с реализацией принципа, выработанного в то время финансовой наукой: единство «фонда государственных средств и единство кассы при сборе и выплате казенных денег». В России, как и во многих странах, приход и расход государственных денег осуществлялся разными ведомствами, отдельные доходы были адресными по расходам. Отдельные ведомства самостоятельно осу­ществляли сбор и расходование доходов. Такая система была сопря­жена с высокими затратами на содержание государственных финан­совых служб.

С развитием банковской системы появилась удобная форма рас­четов и денежного оборота, обеспечиваемых безналичными (эмисси­онными) денежными средствами.

Целью данной работы является рассмотреть порядок открытия, переоформления и закрытия лицевых счетов распорядителям и получателям средств федерального бюджета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятий лицевых счетов, распорядителей и получателей бюджетных средств.

2. Проанализировать процедуры открытия, переоформления и закрытия лицевых счетов.

3. Проанализировать нововведения в переоформлении и закрытии лицевых счетов распорядителям и получателям средств федерального бюджета.

1 Раскрытие понятий лицевых счетов, распорядителей и получателей средств федерального бюджета

1.1 Сущность и особенности лицевых счетов

Бюджетный контроль, как и финансовый контроль в целом, по времени проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль — это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направленный на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования средств федерального бюджета.

Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кассовых и кредитных заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление - учредительных договоров, договоров о совместной деятельности. Так, при выделении средств федерального бюджета на содержание бюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых расчетов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах. Аналогичные проверки проводятся при выделении на возвратной основе средств на выполнение федеральных целевых программ [21].

Для осуществления предварительного и текущего контроля по исполнению расходной части федерального бюджета в органах казначейства открываются и ведутся лицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.

Лицевой счет — регистр аналитического учета органа казначейства,

предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями и получателями. Лицевые счета подразделяются на следующие виды: лицевой счет распорядителя средств, лицевой счет получателя средств [21].

Лимит бюджетных обязательств — предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.

Предварительный контроль осуществляется в несколько этапов.
          Этап 1. Распорядители и получатели средств федерального бюджета представляют в органы федерального казначейства уведомления об утвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетного законодательства лимиты бюджетных обязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционирования их расходов.
          Этап 2. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета»1 органы федерального казначейства ведут работу по

учету принятых бюджетных обязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, на этапе предварительного контроля органы федерального казначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств, а также принимают к учету договоры, определяющие размеры долговременных бюджетных обязательств на

_______________________

1 Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г.  № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета». Режим доступа: http://base.consultant.ru/

финансовый год.

Текущий контроль осуществляют территориальные органы федерального казначейства на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль за оперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами хозяйствования, распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета.

Текущий контроль проводит операционная группа отдела платежей, где открываются лицевые счета бюджетополучателей. Такой контроль предусматривает проверку:

- соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденных сметам доходов и расходов, кодам бюджетной классификации;

- соответствия заключаемых договоров установленным лимита: бюджетных обязательств;

- соответствия суммы расходов, указанной в платежном документе, лимиту бюджетного обязательства и остатку финансирования на лицевом счете в разрезе бюджетной классификации Российский Федерации;

- документов, подтверждающих надлежащую реализации договоров на поставку продукции, выполнение работ.

В случае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов проверки платежный документ к исполнению не принимается и возвращается бюджетополучателю с указанием причин отказа.

Одной из задач федерального казначейства выступает анализ баланса исполнения федерального бюджета [21].

1.2 Определение «распорядитель» и «получатель» средств федерального бюджета

Федеральный бюджет — форма образования и использования денежных средств в расчете на очередной финансовый год и плано­вый период, предназначенных для исполнения расходных обяза­тельств Российской Федерации. Использование федеральными ор­ганами государственной власти иных форм образования и расходо­вания денежных средств, которые предназначены для исполнения расходных обязательств России, не допускается [5, с.62].

В Бюджетном кодексе РФ дано следующее определение: «Бюджетный процесс — это регламентируемая законодатель­ством Российской Федерации деятельность органов государст­венной власти, органов местного самоуправления и иных уча­стников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности».

Участниками бюджетного процесса являются:

1)                 Президент Российской Федерации;

2)                 высшее должностное лицо субъекта Федерации, глава
муниципального образования;

3)                 законодательные (представительные) органы государствен­ной власти и представительные органы местного самоуправления;

4)                 исполнительные органы государственной власти (испол­нительно-распорядительные органы муниципальных образо­ваний);

5) Центральный банк РФ;

6) органы государственного (муниципального) финансового контроля;

7) органа управления государственными внебюджетными фондами;

8) главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

9) главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

10)            главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

11)            получатели бюджетных средств.

Каждый участник бюджетного процесса имеет собственные задачи и действует в пределах закрепленных за ним полномо­чий. Бюджетные полномочия участников бюджетного процесса определяются Бюджетным кодексом РФ, а также нормативными правовыми актами соответствующего уровня власти.

Распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие пра­во распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств [8, с. 622].

Главный распорядитель бюджетных средств обладает сле­дующими бюджетными полномочиями: (см. текст в предыдущей редакции)

1) обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств;

2) формирует перечень подведомственных ему распорядителей и получателей бюджетных средств;

3) ведет реестр расходных обязательств, подлежащих исполнению в пределах утвержденных ему лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований;

4) осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета, составляет обоснования бюджетных ассигнований;

5) составляет, утверждает и ведет бюджетную роспись, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

6) вносит предложения по формированию и изменению лимитов бюджетных обязательств;

7) вносит предложения по формированию и изменению сводной бюджетной росписи;

8) определяет порядок утверждения бюджетных смет подведомственных получателей бюджетных средств, являющихся казенными учреждениями;

(см. текст в предыдущей редакции)

9) формирует и утверждает государственные (муниципальные) задания;

(см. текст в предыдущей редакции)

10) обеспечивает контроль за соблюдением получателями субвенций, межбюджетных субсидий и иных субсидий, определенных настоящим Кодексом, условий, установленных при их предоставлении;

11) организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности;

12) формирует бюджетную отчетность главного распорядителя бюджетных средств;

12.1) отвечает соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств;

(см. текст в предыдущей редакции)

13) осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1) осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета;

2) распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и (или) получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

3) вносит предложения главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи;

4) в случае и порядке, установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, осуществляет отдельные бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Главный распорядитель средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджета муниципального образования выступает в суде соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию:

1) о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту;

2) предъявляемым при недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных подведомственному ему получателю бюджетных средств, являющемуся казенным учреждением, для исполнения его денежных обязательств [20].

Распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

- осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета;

- распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджет­ных обязательств по подведомственным распорядителям и (или) получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

- вносит предложения главному распорядителю бюджет­ных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи;

- в случае и порядке, установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, осуществляет отдельные бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится.

Главный распорядитель средств федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации, бюджета муниципального обра­зования выступает в суде соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Федерации, муниципального образования в качестве представителя ответчика по искам к Российской Фе­дерации, субъекту Федерации, муниципальному образованию:

-   о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездей­ствия) государственных органов, органов местного самоуправ­ления или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту;

-   предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности по денежным обязательствам подведомственных бюджетных учреждений [8, с. 451].

Получатель бюджетных средств (получатель средств со­ответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного рас­порядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение [8, с. 622].

Получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

-    составляет и исполняет бюджетную смету;

-    принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигно­ваний бюджетные обязательства;

-    обеспечивает результативность, целевой характер ис­пользования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

-    вносит соответствующему главному распорядителю (рас­порядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

- ведет бюджетный учет либо передает на основании согла­шения это полномочие иному государственному (муниципаль­ному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

-    представляет бюджетную отчетность получателя бюд­жетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

-    исполняет иные полномочия, установленные Бюджетным кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), ре­гулирующими бюджетные правоотношения [8, с. 454].

2 Анализ процедур открытия, переоформления и закрытия лицевых счетов распорядителям и получателям средств федерального бюджета

2.1 Открытие лицевых счетов

Открытие и ведение органами Федерального казначейства лице­вых счетов для учета операций по исполнению расходов федерально­го бюджета осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения Федеральным казначейством и его территориаль­ными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Открытие и ведение лицевых сче­тов состоит в следующем.

Для учета исполнения расходов федерального бюджета органы Федерального казначейства открывают и ведут:

- лицевой счет для учета доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств и предель­ных объемов финансирования и распределения их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении;

- лицевой счет для учета операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, приня­тых бюджетных обязательств, кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;

- лицевой счет для учета доведенных иному получателю лими­тов бюджетных обязательств и объемов финансирования, средств бюджета, перечисленных на счет в банке для осуществления кассо­вых расходов;

- лицевой счет для учета лимитов бюджетных обязательств и объ­емов финансирования, доведенных главному распорядителю средств, для осуществления операций со средствами бюджета, выделяемыми в иностранной валюте [17, с. 65].

При открытии лицевых счетов орган Федерального казначейства присваивает им номера. При этом номер лицевого счета должен одно­значно определять принадлежность распорядителя или получателя средств, иного получателя средств к главному распорядителю средств. Каждому лицевому счету присваивается один из следующих кодов: 01 — лицевой счет распорядителя средств; 03 — лицевой счет получателя средств (лицевой счет получателя средств для осуществления операций в иностранной валюте); 09 — лицевой счет иного получателя средств. Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов, где: 1—2-й разряды — код лицевого счета; 3—10-й разряд — учетный номер клиента, из них: 3—5-й разряд — код главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной полу­чатель средств; 6—10-й разряд — код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Сводном реестре главных распо­рядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюд­жета; 11-й разряд — резервный [17, с. 65].

Органы Федерального казначейства при открытии лицевых сче­тов клиенту используют учетный номер клиента.

Лицевые счета открываются клиентам, включенным в Сводный реестр по месту нахождения клиента.

Каждому клиенту может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.

Распорядителю и получателю средств, находящимся в ведении главного распорядителя средств, которому законодательством Россий­ской Федерации предусмотрена военная или приравненная к ней служ­ба, при их временной дислокации открываются лицевые счета в орга­не Федерального казначейства по месту такой дислокации. Лицевые счета открываются на срок, указанный в разрешении распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель или получатель средств, с использованием в нумерации лицевых счетов учетных но­меров, ранее присвоенных распорядителям средств, получателям средств и иным получателям средств.

Орган Федерального казначейства в пятидневный срок после от­крытия лицевого счета направляет получателю средств сообщение.

Сообщение об открытии лицевого счета получателя средств хра­нится в деле по оформлению лицевого счета клиента.

При открытии лицевого счета распорядителя средств, лицевого счета иного получателя средств, лицевого счета иного получателя средств для осуществления операций в иностранной валюте сообще­ние об их открытии налоговым органам не производится. При этом в Книге регистрации лицевых счетов в соответствующей графе произ­водится запись «не требуется».

Лицевые счета регистрируются в Книге регистрации лицевых сче­тов, в которую заносятся:

- дата открытия лицевого счета;

- наименование клиента;

- номер лицевого счета;

- номера и даты писем органа Федерального казначейства об от­крытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам;

- дата закрытия лицевого счета;

-дата переоформления лицевого счета, изменения, внесенные
в связи с переоформлением лицевого счета

Книга регистрации лицевых счетов ведется в соответствии с по­рядком осуществления документооборота по всем лицевым счетам.

Книга регистрации лицевых счетов нумеруется, прошнуровыва­ется и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера органа Федерального казначейства и его печатью. Записи в Книгу регистрации лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществ­ляются уполномоченными руководителем органа Федерального каз­начейства лицами.

В соответствии с установленным порядком осуществления доку­ментооборота, а также с учетом организационно-штатной структуры органа Федерального казначейства или требований законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны допускается ведение нескольких Книг регистрации лицевых счетов.

Главным распорядителем средств лицевые счета распорядителей средств открываются на основании сводной бюджетной росписи на финансовый год в органе Федерального казначейства в соответствии с разрешительной надписью руководителя и главного бухгалтера Фе­дерального казначейства на заявлении об открытии лицевого счета.

Для открытия лицевого счета распорядителя главный распорядитель средств представляет в Федеральное казначейство следующие документы:

а)              заявление на открытие лицевого счета;

б)              карточку образцов подписей, подписанную руководителем
и главным бухгалтером главного распорядителя средств и скреплен­ную оттиском гербовой печати главного распорядителя средств на под­писях вышеуказанных лиц;

в) заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера
главного распорядителя средств перечень» иных получателей средств,
находящихся в его ведении [17, с. 67].