Порядок оценки и учет амортизации основных средств организации

Федеральное государственное  бюджетное

образовательное учреждение высшего  профессионального образования

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет »

 

 

 

 

Курсовая работа

 

на тему:

«Порядок оценки и учет амортизации  основных средств организации»

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 2 курса гр. Периферия  БУАА,

П.А.Попова

Научный руководитель:

Е.Е.Попова

 

 

 

 

 

Самара 2013.

Самарский государственный экономический  университет

 

 

                                       Заочный факультет

 

___________________Периферийный поток________________

 

______________Попова Полина Андреевна________________

 

 

 

Курс__2______Специальность__Бух.учет анализ и аудит____________

 

Занимаемая должность_________________________________________

 

Наименование предприятия_____________________________________

 

Курсовая  работа №____1_______________________________________

 

Тема_ «Порядок оценки и учет  амортизации  основных средств на предприятии»________________________________________________

 

По дисциплине _Бухгалтерский финансовый учет _________________

 

Научный руководитель___Попова Елена  Евгеньевна________________

 

Дата получения работы деканатом________________________________

 

Дата сдачи работы на кафедру____________________________________

 

Дата рецензирования работы_____________________________________

 

Дата возвращения работы кафедрой в деканат_______________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                         Самара 2013

 

Содержание:

Введение

1.Оценка основных средств.

1.1.Понятие и классификация   основных средств.

1.2Методы оценки основных средств.

1.3 Переоценка основных средств и порядок отражения её результатов на счетах учета.

 

2.Амортизация основных средств.

2.1 Учет амортизации основных  средств.

3.2 Способы и порядок начисления  амортизации основных средств.

3.3Амортиация основных средств  в соответствии с МСФО.

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        Введение.

Важнейшей составной  частью национального богатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны выступают основные средства(основной капитал). Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства  занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. Доля основных средств  в общей стоимости имущества  предприятий достигает в среднем около 70 процентов. Это предопределяет необходимость строгого учета их использования, как одной из важных составляющих состояния экономики фирм. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса — главного фактора повышения эффективности производства. Поэтому изучение эффективности использования основных средств  приобретает актуальное значение.

Цель курсовой работы – изучение  методов оценки основных средств и  начисления их  амортизации, а так же возможность отражения амортизации в бухгалтерском учете.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, состав и классификацию основных средств;

2. рассмотреть виды оценки, износ и амортизацию основных средств;

 

 

 

                         1.Оценка основных средств.

1.1.Понятие и классификация   основных средств.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01(11), который  введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

•    использование их в  производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

•    использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

•    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

•    способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

 

 

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

1.Здания (производственные цехи, склады, фермы, жилые здания и др.);

2.Сооружения(охладители, отстойники, ток крытый, оросительные сооружения  и др.);

3.Передаточные устройства( электросети, трубопроводы и др.);

4.Машины и оборудование(электродвигатели, тракторы, конвейеры, измерительные  приборы и др.);

5.Транспортные средства( автомобили, автокары, гужевой транспорт);

6.Инструменты(электродрели, тиски  и др.);

7.Производственный инвентарь( рабочие  столы, верстаки, баки, чаны и др.);

8.Хозяйственный инвентарь(офисная  обстановка, шкафы, столы и др.);

9.Рабочий скот(рабочие лошади, волы, верблюды, ослы);

10.Продуктивный и племенной скот(основное  стадо крупного рогатого скота, племенные лошади, основное стадо свиней, овец);

11.Многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники, лесополосы);

12.Капитальные затраты по улучшению  земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы);

13.Прочие основные средства(библиотечные фонды, спортивный инвентарь, капитальные затраты в арендованные  основные средства);

14.Земельные участки ( лесные  и водные угодья, месторождения  ископаемых, переданные организациям  в собственность).

Включение основных средств в конкретную классификационную группу производится в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов(ОК 013-94).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования  основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

• находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Единица Бухгалтерского  Учета Основных средств

 

 

 

 

 

 

Инвентарным объектом основных средств  согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств » признается:

•объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций;

 •обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих  собой целое и предназначенных  для выполнения определённой  работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту  инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный  двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

                      1.2Методы оценки основных средств.

Необходимое условие правильного  учета основных средств – единый принцип их оценки. В российском учете, согласно ПБУ 6/01, различают три вида оценки основных средств:

1. первоначальную,

2. восстановительную,

3. остаточную.

Первоначальная стоимость зависит  от характера приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру.

При сооружении и изготовлении объекта  сумма первоначальной стоимости  определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т.е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

При приобретении объекта, в том  числе бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством), а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами и другими аналогичными платежами, производимыми в связи с переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости  активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и включают в первоначальную стоимость  основных средств.

Работы по созданию многолетних  насаждений и коренному улучшению  земель (осушительные, оросительные и  т.д.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают  по сумме затрат, относящихся к  принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают  в размере, предусмотренном условиями  договора.

Объекты основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ.

Аналогично пересчитывают стоимость  основных средств, сумма которых  отражена в договоре купли-продажи  в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может  быть изменена, в частности, в случаях:

– проведения на действующем объекте  работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

– расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует  такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что  они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы – за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции) ;

– переоценки объекта, которая проводится по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию  на конец отчетного года;

– частичной ликвидации объекта.

1.3 Переоценка основных  средств и порядок отражения  её результатов на счетах учета.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости  объектов основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств  производится с целью определения  реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

 

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована :

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение  переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и  нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

 

Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о  проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация  однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации  следует учитывать, что в последующем  объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.

Пример. Стоимость  объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000) : 1000.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. 

Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года, а принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1-й год первоначальная дооценка  объектов основных средств,2-й  год-уценка	Дт	Кт	1-й год первоначальная уценка  объектов основных средств,2-й  год дооценка	Дт	Кт
На сумму дооценки объекта основных средств, который ранее не уценивался	01	83	На сумму уценки объекта основных средств, который ранее не дооценивался	84	01
На сумму доначисленной амортизации  по объекту основных средств	83	02	На сумму уценки амортизации  по уцененному объекту основных средств	02	84
На сумму уценки  объектов в  пределах ранее проведенной дооценки	83	01	На сумму дооценки объектов в  пределах ранее проведенной уценки	01	84
На сумму уценки  амортизации  по уцененному объекту основных средств  в пределах ранее произведенной  дооценки	02	83	На суму доначисленной амортизации  по объекту основных средств в  пределах ранее проведенной уценки	84	02
На сумму уценки сверх проведенной  ранее дооценки	84	01	На сумму дооценки сверх проведенной  ранее уценки	01	83
На сумму уценки амортизации  по объекту основных средств сверх произведенной ранее дооценки	02	84	На сумму доначисленной амортизации  по объекту основных средств сверх  ранее проведенной уценки.	83	02

 

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую  базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между  суммой амортизации, начисляемая в  бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример¹

 

 

 

 

 

                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2.Амортизация основных средств.

                        2.1 Учет амортизации основных средств.

Амортизация-это включение в  затраты производства стоимости  изношенной части основных средств. Различают износ основных средств  моральный и физический.

Задача бухгалтерского учета – это правильное и своевременное начисление амортизации. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и перенести свою стоимость на вновь созданный продукт.

Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 « Амортизация основных средств».

По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации  по основным средствам, находящимся  в эксплуатации.

По дебету - списание накопленной  амортизации при выбытии основных средств.

На счете 02 «Амортизация основных средств» формируется источник воспроизводства  основных средств, а на счете 51 «Расчетные счета» аккумулируются денежные средства:

Начисленная амортизация

                       

Начисление амортизации  основных средств по установленным нормам называется  амортизационными отчислениями.

Амортизационные отчисления, произведенные  по объектам основных средств, отражаются  в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к  которому  они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств

Начисление амортизации основных средств	ДТ	КТ
По основным средствам основного  производства горнодобывающей, химической металлургической и других отраслей промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей.	20	02
По основным средствам вспомогательных  производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают на данном счете	23	02
По зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха(производства, участка и т.д.)	25	03
По основным средствам общезаводского(общефирменного и т.д.) характера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям, обслуживающим работников организации.	26	02
По объектам, сданным в аренду, если сдача объектов не является обычным  видом деятельности организации-арендодателя	91-2	02

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам(группам) и  отдельным  инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

Сумма амортизации по долгосрочно  арендуемым объектам  выделяется в  бухгалтерском учете особо.

Объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется.

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование