Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)

    Содержание:

Введение……………………………………………………………………...……3

1.Теоретические основы  формирования фонда оплаты труда…….…….……..4

1.1 Учет личного  состава предприятия………………………………………….4

1.2 Формы и системы оплаты  труда……..………………………………………6

1.3 Нормативно-правовые документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………...11

2. Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)…………………………………………..13

2.1 Характеристика ТОО «Аверс»……………………………………………...13

2.2 Тестирование средств  контроля учета расчетов с  персоналом по оплате труда………………………………………………………………………………14

2.3  Планирование  проведения аудита расчетов с  персоналом по оплате труда…………………………………………………………………………..…..18

Заключение……………………………………………………………………….21

Список использованных источников………………………………...…………24

Приложения…………..………………………………………………………….25

          Введение

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в заинтересованности всех участников предприятия в рациональной организации его деятельности с минимально возможными издержками. Заработная плата - является составной частью издержек предприятия, в то же время основным источником дохода работника. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда, являются важными как для работников, так и для работодателей.

В курсовой работе были поставлены следующие цели:

• раскрыть теоретические основы формирования оплаты труда;
• показать порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• рассмотреть организацию аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• дать характеристику учету личного состава;
• рассмотреть формы и системы оплаты труда;
• изучить нормативно правовые акты, регулирующие оплату труда;
• дать характеристику ТОО «Аверс»;
• осуществить тестирование средств контроля;
• изучить планирование проведения аудита расчетов.

Объектом исследования в курсовой работе является расчет с персоналом по оплате труда.

Предметом является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Для написания курсовой работы была использована учебная и методическая литература, нормативно-правовые и законодательные акты, материалы ТОО «Аверс», методические указания к выполнению курсовой работы.

1. Теоретические основы формирования фонда оплаты труда

1.1  Учет личного состава предприятия

Учет личного  состава предприятия ведется в отделе кадров предприятия. Этот учет необходим для получения данных о численности рабочих и служащих, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу, образованию, полу, возрасту и т.д.

Учет личного  состава оформляется следующими первичными документами:

• приказ о приеме работника на работу;
• приказ об увольнении с работы;
• приказ о переводе на другую работу;
• приказ о предоставлении отпуска и т.д.

Копии всех приказов поступают в бухгалтерию и на их основании бухгалтер ведет расчет заработной платы.

Отдел кадров для  поступающих на работу в первые выписывает трудовую книжку. Она ведется для  учета стажа работы, продвижения  по служебной лестнице и т.д. Кроме  этого с работником заключается индивидуальный трудовой договор.

В нем оговаривается:

• обязанности сторон;
• сроки договора;
• формы оплаты труда;
• премирование.

Индивидуальный  трудовой договор - это соглашение в  письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др. [1,407]

Индивидуальный  трудовой договор может быть заключен:

• неопределенный срок;
• определенный срок;
• время выполнения определенной работы;
• время замещения отсутствующего работника.

Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать документы: подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовую книжку (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор, либо выписку из приказов о приеме и увольнении); удостоверение личности, свидетельство о присвоении индивидуального социального кода, пенсионный договор, свидетельство о рождении для лиц моложе шестнадцати лет, документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.[1,408]

Помимо индивидуальных трудовых договоров, работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, оказания услуг и другие). Их заключают на выполнение исполнителем индивидуального конкретного задания, поручения.

Отдел кадров на каждого работника заводит личную карточку, где указывается образование, стаж работы, семейное положение, занимаемая должность и т.д.

Многие вопросы  оплаты труда решаются на предприятии  с помощью коллективного трудового  договора. Он подписывается профкомом  от имени работников предприятия  и администрации предприятия.

Кроме того, в  коллективные договоры могут быть включены вопросы выполнения производственного задания, условия оплаты труда, улучшения жилищно-бытовых условий работников и другие, установление которых отнесено законодательством к совместной компетенции работодателя и коллектива.

К их числу могут  относиться:

• перечень работ и профессий, дающих право на бесплатное получение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
• перечень работ и профессий, дающих право на установление дополнительных льгот и компенсаций для работников, занятых на тяжелых работах, с вредными условиями труда (согласно перечню по отраслям экономики);
• перечень производств, цехов, участков, где вводится суммированный учет рабочего времени.

Учет использования  рабочего времени всех категорий  работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).  Учет использования рабочего времени осуществляют в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).[1,410]

         1.2 Формы и системы оплаты труда

Заработная  плата – это плата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Различными  стимулами повышения эффективности  труда являются премии, надбавки, гарантийные  выплаты. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале».[1,411]

При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера  заработной платы, которая на проверяемый период составляет 18 660 тг.

Существуют две основные формы заработной платы: сдельная, повременная.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Подразделяют повременную форму оплаты труда на простую повременную и повременно-премиальную систему оплаты труда.

При простой  повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно-премиальной системой оплаты труда.

При сдельной оплате труда, заработную плату работнику  начисляют в заранее установленном объеме за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.

Сдельная форма  оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

• прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;
• сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;
• сдельно-прогрессивная оплата труда допускается на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы – по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам;
• косвенно сдельная применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих; она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;
• аккордная – устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта. [1,413]

При установлении тарифных ставок и должностных окладов работников бюджетной сферы используют минимальный размер заработной платы и единую тарифную сетку. Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и для каждого разряда установлен свой тарифный коэффициент приведенные в таблице 1.1

Профессии рабочих  тарифицируют с первого по восьмой  разряды, а служащих – со второго по двадцать первый разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производиться по Единым тарифно-квалификационным справочникам (ЕТКС) и квалификационным справочникам (КС).

Таблица 1.1- Единая тарифная сетка

Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально-квалификационных групп определяют исходя, из утвержденной на предприятии ставки 1-го разряда, при условии гарантированности  работодателем минимального размера  заработной платы и тарифно-квалификационых коэффициентов, установленных в Единой тарифной сетке.[1,412].

Оплата труда делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата – это заработная плата  за фактически отработанное время, т.е. за количество и качество выпущенной продукции.

Дополнительная  заработная плата – это оплата труда, которую начисляют персоналу  за неотработанное время на предприятие, время в соответствии с трудовым законодательством.

Кроме того на предприятии  существует ряд доплат:

• за работу в ночное время. Ночным считается время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организаций за работу в ночное время устанавливают оплату не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки;
• за сверхурочное время. Оплату сверхурочной работы производят не ниже, чем в полуторном объеме, исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочным считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.

Сверхурочные  часы не должны превышать для каждого  работника двух часов в течение  одного календарного дня. При особо  вредных и особо опасных условиях труду сверхурочные работы запрещаются;

• за работу в праздничные и выходные дни. Оплату работы в выходные и праздничные дни, производят не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки. Компенсация работ в выходные и праздничные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.
• за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Производят работником, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, дополнительную работу без освобождения от своей основной работы. Если совмещение профессий носит постоянный характер, то это дополнительная работа;
• оплата труда в особых условиях. Размер доплат устанавливается в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и фактических отклонений от норм условий труда.
• оплата времени простоя. Простой – это временная приостановка работы по причинам производственного характера.

Простои бывают по вине работника или работодателя. По вине работника простои не оплачиваются, по вине работодателя оплата за месяц  не должна быть менее минимальной заработной платы;

• оплата труда при временном переводе на другую работу. Временные переводы допускаются без согласия работника по производственной необходимости и на время простоя во всех остальных случаях с согласия работника;
• оплата труда в связи с ухудшением здоровья. В связи с повреждением здоровья полученных при исполнении трудовых обязанностей у данного работодателя, работодатель обязан до восстановления трудоспособности работника перевести на более легкую работу с доплатой разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе.

В случае отказа индивидуальный трудовой договор расторгается.

Беременных  женщин в связи с медицинским  заключением переводят на другую работу с сохранением среднемесячной заработной платы по прежней работе.[1,419]

Ставка первого разряда может быть больше, но не меньше минимального размера заработной платы установленной законодательством на соответствующий год.

          1.3 Нормативно-правовые документы,  регулирующие расчет с персоналом  по оплате труда

Прежде чем  начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть документы:

• Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 «Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда»
• «Кодекс закона о труде»: трудовой кодекс РК от 10.12.1999 г. №493-1 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2012 г.)
• «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.03.2013 г.)
• Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 г. №167-1. Гл. 3. Преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
• «Об административных правонарушениях» (особенная часть): Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 г. №155-Я. Разд. 2, гл. 10. Административные правонарушения, посягающие на права личности
• «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г.№2732
• «О коллективных договорах»: Закон РК от 04.07.1992 г. № 1541 –XП
• «Об охране труда»: Закон РК от 22.011993 г. №1914-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Законом РК от 29.11.1999 г. №488-1)
• «О пенсионном обеспечении в РК» Закон РK от20.06.1997 г.
• «О занятости населения»: Закон РК от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 08.01.2013 №524-2)
• «Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов»: Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. №455
• «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2001 г.»: Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК.

Операции по оплате труда многочисленны, хотя и  выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи, с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций.

В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

 2. Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)

          2.1 Характеристика ТОО «Аверс»

Изучаемое предприятие товарищество с ограниченной ответственностью «Аверс» (ТОО «Аверс») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО.

Товарищество  создано и действует на основании  Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.

ТОО «Аверс» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом. Учредителем товара является физическое лицо – гражданин Республики Казахстан. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности является:

• торгово-закупочная деятельность;
• оптовая и розничная торговля;
• оказание множества услуг квалифицированными рабочими.

Предприятие ТОО «Аверс» выполняет следующие основные функции: закупка товаров, хранение, реализация, доставка, услуги по ремонту.

2.2 Тестирование средств контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего  контроля на предприятии ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы. ( см. таблицу 2.1)

Таблица 2.1 -Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предприятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют, или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей:

- отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок;

- контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицо;

- учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний;

- выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно  широкий круг обязанностей, то вероятна возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов  может решить, что эффективность  контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

После предварительного обзора складывается предварительная  оценка эффективности контроля, которая  подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур.

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные  ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в  финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу. [2,421]

Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся  в проверяемой области.