Порядок правильности ведения учета затрат на производство продукции

Введение

В Казахстане происходят глубокие экономические  преобразования, что не может сказаться  на работе основного субъекта рыночной экономики – предприятия.

В последние годы наблюдается  тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.  

В рыночных условиях хозяйствования, требуется совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей рыночной экономики и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать доход и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Главная цель курсовой работы – изучить порядок правильности ведения учета затрат на производство продукции в промышленном производстве, а также калькулирование себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-провести анализ отечественной системы учета затрат;

-проанализировать возможность применения новых подходов  к учету затрат в Казахстане на примере управленческого учета;

-изучить процедуру учета затрат в ТОО «Павлодарский  Вторчермет»;

-проанализировать  и рассмотреть возможность оптимизации учета затрат на данном предприятии.

Актуальность выбранной  темы курсовой работы обозначена тем, что от того на сколько эффективно происходит управление производственными затратами на предприятии, зависит себестоимость произведённой продукции, а значит и эффективность управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

В первой главе курсовой  работы представлены концептуальные основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам. Рассматривается влияние методов калькулирования себестоимости на составление финансовой отчетности.

Во второй главе курсовой работы рассматривается опыт управления затратами на производство в ТОО «Павлодарский  Вторчермет», где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы. Представлен состав и структура затрат включаемых в себестоимость продукции, а также классификация производственных затрат. Рассматривается порядок учёта затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости.

Третья глава посвящена методическим рекомендациям и предложениям в области калькуляции себестоимости на базе данных ТОО «Павлодарский  Вторчермет».

При освещении концептуальных основ управления издержками производства были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий. 

Учет затрат – важнейший  инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются  условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  работ, услуг, эффективности каждого  принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает  необходимость совершенствования  и создания четкой системы учета  и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Рынок координально изменил подходы к построению системы управления себестоимостью.

1 КАЛЬКУЛЯЦИЯ    СЕБЕСТОИМОСТИ   С   ПОЛНЫМ  РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ И ПО  ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ

1.1 Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Если рассматривать  систему учета затрат на производство точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то можно выделить систему полного и систему неполного, ограниченного включения затрат в себе стоимость продукции.

Метод формирования неполной себестоимости  называется «директ-костинг», а полной себестоимости — «абзорпшн-костинг».

По видам затрат выделяются прямые и косвенные затраты. Прямые затраты это затраты, про которые уже в момент их возникновения известно, к какому конкретно виду и объему продукций они относятся. Примером таких затрат являются сырье и материалы, заработная плата основных рабочих (т.е. рабочих, непосредственно занятых изготовлением данной продукции).

На данном этапе особенно важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции. Это достигается двумя различными способами — позаказным и попередельным.

Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства (так называемый «выпуск на сторону»). Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, т.е. на счетах подраздела 8100 «Основное производство» и 8300 «Вспомогательные производства». Причем нет жесткого требования, чтобы в обоих случаях применялся один и тот же способ учета. Иными словами, в случае необходимости по основному производству может использоваться попередельный способ, а по вспомогательному — позаказный и наоборот. Логика здесь простая: поскольку основное и вспомогательные производства могут относиться к различным отраслям (например, основное производство — машиностроение, вспомогательное -котельная), то и способ учета должен применяться тот, который наиболее удобен именно для данной отрасли.

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. При учете по полной себестоимости в нее входят все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят па себестоимость продукции пропорционально вы бранной базе распределения.

Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета, это:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату  труда;

3) отчисления от оплаты труда.

Прямые материальные затраты содержат в себе фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости  продукции в нее вводятся косвенные  расходы, к которым в данном случае относят на накладные расходы периода в течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат.

В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости, расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 8100 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 8100 «Основное производство» с кредита счета 8110 «Материалы», «Оплата труда производственных рабочих», «Отчисления от оплаты труда», «Накладные расходы».

Расходы вспомогательных производств  относятся в дебет счета 8300 «Вспомогательное производство». Также при этом методе в себестоимость готовой продукции  включаются расходы периода, учетные  на счетах 7110 и 7210.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 8100 «Основное производство» в дебет счетов 1320 «Готовая продукция» или 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Рисунок 1 Схема калькулирования себестоимости с полным распределением затрат

На основании полной себестоимости руководитель может  сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности  продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Система учета по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков.

Таблица 1 Достоинства  и недостатки системы калькулирования  полной себестоимости

1.2 Калькуляция себестоимости  по переменным издержкам

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также  и незавершенное производство.

При системе директ-костинг  схема построения отчетов о доходах  многоступенчатая (таблица 2). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2  Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Директ-костинг позволяет  руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Рисунок 2 Схема калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Информация,  получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта.

1.3 Влияние методов калькулирования себестоимости на составление финансовой отчетности

Одним из принципов бухгалтерского учета вообще и управленческого учета в частности является принцип преемственности в выборе методов учета. Информация, содержащаяся в отчетах за различные периоды времени, должна быть сравнима, а обеспечить сравнимость можно, лишь применяя последовательно одни и те же учетные методы и подходы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции осуществляется один раз на относительно долгий срок, а переход от одного метода к другому должен быть тщательно обоснован.

Оба метода калькулирования, которые описаны в данной курсовой работе, имеют свои достоинства и недостатки. Для того чтобы сделать сознательный выбор в пользу одного из них, обсудим и те и другие.

Главным доводом за использование калькулироваяия по полным затратам носит теоретический характер: производство продукции невозможно, если нет постоянных производственных затрат. Следовательно, постоянные производственные затраты должны быть отнесены на единицы продукции и включены в оценку запасов. Именно этому доводу следуют составители стандартов финансового учета и отчетности: и МСФО, и большинство национальных учетных систем (в том числе и казахстанская) содержат требование включения в оценку запасов всех производственных расходов.

Вторым достоинством этой системы является то, что калькуляция себестоимости по полным затратам позволяет избежать отражения в отчетности «фиктивных» убытков, которые могут возник в производствах с крайне неритмичным сбытом готовой продукции прежде всего в компаниях, производящих «сезонную» продукцию. В периоды, когда реализация невелика, отнесение на затраты пер больших сумм может привести к отрицательным показателям прибыли, хотя на самом деле такая ситуация не свидетельствует о недостатках в работе компании и в течение после дующих периодов высоких продаж прибыль перекроет отрицательные результаты. Столь резкие колебания результативности в периоды накопления запасов и их реализации становятся проблемой при калькулировании по переменным затратам, тогда как альтернативный способ позволяет относить на запасы относительно большие суммы накладных расходов и делает убытки маловероятными даже в периоды низкой рыночной активности.

Очень часто в профессиональной среде звучит довод о том, что  при калькуляции себестоимости по переменным затратам не уделяется должного внимания постоянным расходам. В частности, если решения о ценообразовании на все продукты принимаются на основании лишь показателя вклада это, может привести к тому, что выручки может не хватить на покрытие всех (и постоянных в том числе) затрат.

Все эти доводы носят  преимущественно теоретический характер, но на практике обычно действует совсем другой, единственный. Звучит этот довод так: «Калькулирование по полным затратам является обязательным для формирования внешней (налоговой) отчетности, и поэтому мы принимаем именно его».

Однако в организациях, где большое внимание уделяется внутренней управленческой отчетности, споры о том, какая система учета затрат и калькулирования лучше, могут привёсти к решению отнюдь не в пользу калькулирования по полным затратам.

Самым серьезным доводом за использование метода калькулирования по переменным затратам является его относительная объективность, по крайней мере, по сравнению с калькулированием по полным затратам.

С объективностью отчетов  связана возможность использовать их в качестве основы системы оценки результативности и материального стимулирования менеджеров низших и средних уровней управления. Для этих целей также лучше использовать калькулирование по переменным затратам

В соответствии с требованиями МСФО калькулирование по полным затратам является обязательным для целей составления внешней финансовой отчетности. Однако информация, представленная таким способом, имеет лишь ограниченную ценность для принятия управленческих решений, в частности для выявления истинной финансовой результативности отдельных сегментов и продуктов, а также эффективности использования ресурсов. И то, что калькулирование себестоимости по переменным затратам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию, является, пожалуй, главным аргументом за его использование в учетно-управленческой практике.

2 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДОВ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ И ПО ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ НА ПРИМЕРЕ ТОО «Павлодарский  Вторчермет»

2.1 Общая характеристика ТОО «Павлодарский Вторчермет»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарский Вторчермет» (далее ТОО) является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан.

Место нахождения и адрес  ТОО: Республика Казахстан, г. Павлодар, ул. Товарная, 27.

ТОО образовано в результате реорганизации путем преобразования Павлодарского закрытого акционерного общества «Вторчермет» и является правопреемником всех его прав и обязанностей, в том числе оспариваемых сторонами, согласно передаточного акта от 24 сентября 2003 года.

Финансовая и производственная деятельность ТОО осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности.

ТОО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках, фирменный бланк и угловой штамп,   товарный знак.

ТОО вправе создавать  как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами филиалы и представительства, а также выступать учредителем других юридических лиц,

ТОО отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участник ТОО не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Товарищество не отвечает по обязательствам участника, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским Кодексом Республки Казахстан, иными законодательными актами либо уставом ТОО.

Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода путем:

- эффективного взаимовыгодного  использования производственного, управленческого и коммерческого опыта и технического потенциала, которыми располагает Учредитель;

- взаимовыгодного обмена достижениями, обеспечивающими создание и реализацию  конкурентноспособных товаров, работ,  услуг;

-  реализации услуг, работ  и товаров на внутреннем и внешнем рынках и использование его в интересах Учредителя, для развития производства, решения социальных задач посредством осуществления уставной деятельности;

- внешнеэкономической деятельности.

Для реализации своей  цели ТОО осуществляет следующие виды деятельности:

- сбор (хранение, заготовка, переработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

- изготовление  и реализация товаров народного потребления и оказание платных услуг населению, предприятиям и организациям;

- производство и реализация  сварочных электродов;

- осуществление торгово-посреднических операций, совершение коммерческих   сделок, заключение договоров с юридическими и физическими лицами, находящимися на территории Республики Казахстан и за ее пределами;

- самостоятельная внешнеэкономическая деятельность, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- эксплуатации промышленных  взрывопожаробезопасных производств;

- эксплуатации мобильной  кислородо-азотодобывающей контейнерной установки и производство технического и медицинского кислорода и азота;

- освидетельствование, полный капитальный ремонт, заправка и хранение баллонов с газообразным кислородом и азотом;

- реализация технического  и медицинского кислорода и азота на территории города Павлодара и Павлодарской   области,   города Усть-Каменогорска   и   Восточно-Казахстанской области;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Предприятие находится  в собственных железобетонных, кирпичных зданиях. Все постройки 1993-96гг.

К территории предприятия  подходит железнодорожная ветка  и автомобильные пути, что указывает  о хорошей доступности транспорта.

Наличие четырех подстанций обеспечивает предприятие электроэнергией, имеется автономное отопление.

В 2000 году куплена и смонтирована кислородно-азотодобывающая станция, в 2002 году куплена и смонтирована вторая кислородно-азотодобывающая станция. С приобретением второй станции по производству жидкого и газообразного технического и медицинского кислорода и азота увеличился объем реализации, так с одной станции кислород производился только на собственные нужды (переработка металлолома) в целях снижения себестоимости перерабатываемого м/лома. Потребителями кислорода являются наши ломосдатчики, КСК, больницы города и другие.

Для осуществления уставной деятельности на балансе ТОО имеются  все необходимые основные средства, балансовая стоимость которых составляет 503.2 млн.тенге. (краны ГПК, краны мостовые, гидроножницы, пресс пакетирования, подъездные автомобильные и железнодорожные пути, .цех по переработке м/лома, электродный цех, автотранспорт и т.д.)

В 2002 году открыт филиал в Усть-Каменогорске, который оснащен  всем необходимым оборудованием  по заготовке и переработке металлолома.

Объем отгрузки металлолома  занимает от общего объема реализации - 99%

Основным покупателем  лома и отходов черных металлов является компания «Джемано Коммодитиз Инк», стружки  КазХром.

Основными поставщиками металлолома в 2004 году являлись «Богатырь  Аксес Комир», «Казахстан Темир жолы»  и другие организации (всего 19 крупных организаций) и физические лица (около 6000 человек)

Единственным конкурентом  является ТОО «Кастинг».

Организационная структура ТОО «Павлодарский  Вторчермет» представлена в приложении А.

 Проанализируем технико-экономические показатели деятельности предприятия ТОО «Павлодарский  Вторчермет»  за два года. Для проведения анализа была взята финансовая отчетность предприятия на 01.01.2007 год (Приложения Б, В, Г).

Таблица 3 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности   ТОО «КазСтройИмпульс» за 2005-2006 год

Анализируя основные технико-экономические показатели ТОО «Павлодарский Вторчермет» видим, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдаются значительные улучшения в деятельности хозяйствующего субъекта.

Сравнивая отчетный год  с прошлым годом, видим, что доход от реализации за анализируемый период увеличился на 168105 тысяч тенге, это свидетельствует об увеличении спроса на услуги товарищества с ограниченной ответственностью. Так же следует отметить, что себестоимость работ увеличилась на 131457 тысяч тенге, но при этом положительным моментом является то, что темпы увеличения себестоимости не превышают, темпы увеличения дохода от реализации, вследствие чего валовой доход увеличивается на 36648 тысяч тенге, тем самым, его темп прироста составляет 280 процентов.

Вследствие увеличения расходов периода на 30155 тысячи тенге  прослеживается увеличение дохода от основной деятельности только на 6493 тысячи тенге. Доход от не основной деятельности сократился на 425 тысяч тенге. Вследствие увеличения дохода от основной деятельности и сокращения дохода от не основной деятельности в отчетном году, предприятие получило доход от обычной деятельности до налогообложения, который составил в 2006 году 7848 тысяч тенге. Несмотря на сложившиеся изменения в доходах и расходах чистый доход получен в размере 5563 тысяч тенге.

Анализируя основные фонды предприятия, следует отметить, что основные средства стали использоваться более эффективно, об этом свидетельствует  увеличение фондоотдачи на 2,2 тенге. Это произошло за счет значительного прироста дохода от реализации по сравнению со среднегодовой стоимостью основных производственных фондов.

Анализируя фонд оплаты труда видим, что затраты предприятия  по заработной плате увеличились  на 30227 тысяч тенге. Это произошло  за счет увеличения среднемесячной заработной платы на 10190 тенге, несмотря на увеличение среднесписочной численности работников предприятия на 10 человек. Это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как увеличение затрат по заработной плате происходит одновременно с увеличением дохода от реализации, что говорит об увеличение трудовых затрат на единицу продукции. Но вследствие увеличения дохода от реализации и увеличения среднесписочной численности, на предприятии наблюдается уменьшение производительности труда на 955 тысяч тенге.

По сравнению с прошлым  годом наблюдается увеличение рентабельности на 0,76 процентов, на это повлияло увеличение чистого дохода на 4294 тысяч тенге. Таким образом, можно сделать  вывод, что в отчетном году ТОО  «Павлодарский Вторчермет» добилось желаемых результатов по сравнению с прошлым годом.