Порядок предоставления данных о дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 Введение……………………………………………………………………………...3

1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности……………...4
2. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами……….7
3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности………………...................................................................................11

Заключение………………………………………………………………………….18

Список использованной литературы………………………………………...........19

Введение

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений в России у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов. Из-за ряда факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, а так же повысились требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, как об основном источнике прозрачной, полной и достоверной информации.

Правильное отражение и учет расчетов с дебиторами и кредиторами, своевременное и полное отражение хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах, позволяют произвести анализ состояния расчетов; оценить их эффективность; оценить финансовое положение предприятия; принять верное управленческое решение.

 Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим приобретает интерес и тема данной курсовой работы.

Целью данной работы является определение порядка предоставления данных о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами, подлежащими раскрытию в данной работе, являются:

• определение понятия дебиторской и кредиторской задолженности;
• рассмотрение нормативного регулирования расчетов в дебиторами и кредиторами;
• отражение дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия;

1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

 По мнению Астахова В.П. дебиторская задолженность – это обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т.п.), выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами. Кредиторская задолженность – обязательства данного предприятия другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям или в соответствии с действующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.¹

Определение обязательства  дано в ст. 307 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), в соответствии с которой «в силу обязательства одно лицо (должник) должно совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе».²

Однако дебиторская  задолженность может так же возникнуть в результате ущерба, причиненного предприятию третьим лицом. Так же, помимо юридических и физических лиц, в качестве дебитора могут выступать и налоговые органы, которые в соответствии ст. 78 и 79 Налогового кодекса далее НК РФ) несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов и пени.³

По мнению Филиной  Ф.Н. дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.⁴

Один из подходов к определению дебиторской задолженности, который можно определить как «экономико-правовой», рассматривает ее как часть имущества, активов хозяйствующего субъекта.

Согласно ст. 128 ГК РФ: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».⁵

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Все подходы  к определению дебиторской задолженности  являются не взаимоисключающими, а  дополняющими друг друга. Подтверждением этого является то, что многие авторы используют в своей литературе не одну,  а несколько точек зрения.

Ю.А. Бабаев определяет дебиторскую задолженность следующим  образом: «дебиторская задолженность  – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате».⁶

 В целях уточнения понятия дебиторской задолженности целесообразно классифицировать ее по ряду признаков:

1. По продолжительности выделяют: краткосрочную (срок погашения не превышает 12 мес.) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 мес.);
2. С точки зрения своевременности исполнения обязательств можно подразделить на нормальную (срок оплаты не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику) и просроченную задолженность (не оплаченную в установленный договором срок). Просроченная в свою очередь подразделяется на истребованную и неистребованную.
3. По возможности взыскания: надежная, сомнительная и безнадежная. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (с истекшим сроком исковой давности).

 Кредиторская задолженность в свою очередь представляет собой задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также при расчетах по оплате труда. Иными словами задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.⁷

В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

 Классифицируется  кредиторская задолженность аналогично дебиторской (по продолжительности, с точки зрения своевременности исполнения обязательств, по возможности взыскания).

2. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Бухгалтерская отчетность, в том числе и учет дебиторской и кредиторской задолженности (порядок постановки на учет, оценка, списание, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства) составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г., № 402 – ФЗ. Согласно которому, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
2. ГК РФ.⁸ Согласно которому, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов. Согласно ст.317, валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Согласно ГК РФ установлен срок исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года (ст. 196).Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
3. Налоговый Кодекс РФ, регламентирующий создание резерва по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором (понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в ст. 266 п.1 НК РФ). А так же порядок начисления налогов, в том числе налога на прибыль⁹.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ¹⁰. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности, ее состав, правил оценки основных статей: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность. Определяется размер и порядок оценки дебиторской задолженности:  расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Согласно п. 77 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации». А так же п. 78, согласно которому, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99¹¹. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п.6.1). В п. 6.5 сказано, что дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.

В соответствии с п.10.4 настоящего положения кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99¹². Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п.6.1-6.3 настоящего положения).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006¹³.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008¹⁴. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н¹⁵.

3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

 В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

    - о наличии и изменении величины обязательств; 

- о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

         - о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

         - о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; 

- о сроках  погашения кредитов;

- о суммах дохода от временного использования средств полученного кредита в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по кредитам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; 

         - о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

        - о порядке признания выручки  (в учетной политике организации);  

В случае неисполнения или неполного исполнения кредитором  кредитного договора организация-кредитор раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах кредитов, недополученных по сравнению с условиями кредитного договора.

   Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в Бухгалтерском балансе и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

 Дебиторская задолженность отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса по строке «Дебиторская задолженность». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам, то есть за вычетом кредитового сальдо по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»¹⁶.

  В показатель дебиторская задолженность включаются:

• дебиторская задолженность, платежи п<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_043