Порядок предоставления льгот по уплате акцизов

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Ростовский филиал

Кафедра организации таможенного контроля и технических средств таможенного контроля                                                                          

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Основы таможенного дела»

на тему:

«ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ АКЦИЗОВ».

                                                         Выполнил: студент 4 курса                                                                

                                                          экономического факультета 
                                    группа 4ЭФМ

                                         Меришавян А.А.

                                                            Руководитель:  к.э.н, доцент 
                               Чепко И.Б.

Ростов-на-Дону

2013

СОДЕРЖАНИЕ.

Стр.

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Акциз при импорте товаров и порядок его установления 4

1.1. Общие требования законодательства 4

1.2.  Особенности определения налоговой базы для подакцизных товаров 7

2. Льготы при налогообложении акцизами 9

2.1. Операции, освобождаемые от налогообложения акцизами 9

2.2. Налоговые вычеты 11

2.3. Особенности, установленные для табачных изделий 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 16

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 17

ПРИЛОЖЕНИЯ. 18

Приложение 1. 18

ВВЕДЕНИЕ.

Таможенные пошлины - разновидность  косвенных налогов - стали первыми  видами денежных платежей в казну  государства. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар,  поскольку его нельзя употребить  дважды;

- сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный  момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем  реализованной или полученной продукции  в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается  государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это  относится к акцизам на алкогольную  продукцию: хмельные напитки - квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию  в России широко использовались акцизы на предметы массового потребления.

Таким образом, на протяжении веков  акцизы играли важную роль в налоговой  системе России, прежде всего как  крупный фискальный источник.

1. Акциз при импорте  товаров и порядок его установления

1.1. Общие требования законодательства

Акцизы являются дополнительным налогом, взимаемым при реализации товаров, отличающихся повышенным спросом и  высокой рентабельностью.

Акцизы относятся к косвенным  налогам, т. е. сумма акциза включается в цену проданных товаров, выполненных  работ или оказанных услуг. Это  означает, что начисление акцизов  увеличивает себестоимость продаж.

Основными отличиями акцизов от прочих налогов  и обязательных платежей на потребление  являются, во-первых, их специфическая  сфера применения - потребление конкретного  товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют. К первой группе относятся  так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две  основных цели: ограничение потребления  вредных для здоровья продуктов  и фискальная. 
Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий. 
Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза.

Объектом налогообложения является реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе продажа переданных им на основании приговоров или решений судов подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. При этом существенное значение имеет отнесение соответствующих товаров к категории подакцизных.

Так, подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый;
2. спиртосодержащая продукция (объемная доля этилового спирта более 9%);
3. алкогольная продукция (объемная доля спирта более 1,5%);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые;
7. мотоциклы (мощность двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.));
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла.

Исключением из этих групп являются товары, которые не подлежат акцизу:

1. коньячные спирты (группа №1);
2. лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, соответствующие требованиям законодательства РФ (группа №2);
3. парфюмерно-косметическая продукция, в емкостях до 100 мл включительно и с объемной долей этилового спирта до 80% включительно (группа №2);
4. парфюмерно-косметическая продукция, в емкостях до 100 мл включительно и объемной долей этилового спирта 90% включительно при наличии пульверизатора (группа №2);
5. отходы, образовавшиеся при производстве этилового спирта, которые подлежат дальнейшей переработке или использованию для технических целей и соответствуют требованиям нормативной документации (группа №2).

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства:

1. по всем видам подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, - за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем;
2. по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.
4. Срок представления налоговых деклараций:
5. по всем операциям со всеми видами подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
6. по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчётным.

За уплату акциза ответственность  несет декларант, а при декларировании товара таможенным представителем декларант несет солидарную ответственность с таможенным представителем. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

1.2.  Особенности определения  налоговой базы для подакцизных  товаров

При ввозе подакцизных товаров  в Российскую Федерацию акцизы:

• уплачиваются – при их перемещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, при перемещении под режимы переработки для внутреннего потребления, при выпуске продуктов переработки для свободного обращения;
• не уплачиваются – при их помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада.

При ввозе подакцизных товаров  на территорию Российской Федерации  налоговая база определяется по подакцизным  товарам:

• с твёрдыми (специфическими) ставками – как объём ввозимых товаров в натуральном выражении;
• с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;
• с комбинированными ставками – как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твёрдой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчётная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных  товаров.¹

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров  присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым  ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном  порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для  переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

2. Льготы при налогообложении  акцизами

2.1. Операции, освобождаемые  от налогообложения акцизами

Основные виды льгот по уплате акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза:

1. Акцизы не уплачиваются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру, иную, чем таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), переработки для внутреннего потребления;
2. Освобождение от уплаты акциза в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза и вывозимых из неё и предназначенных для официального пользования дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных представительств иностранных государств, расположенных на территориях государств-членов Таможенного союза;
3. Полное условное освобождение от уплаты акцизов в отношении товаров, перечень которых определен международными договорами государств-членов Таможенного союза или решениями Комиссии Таможенного союза, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);
4. Освобождение от уплаты акцизов в отношении ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро;
5. Освобождение от уплаты акцизов в отношении перемещаемых припасов.

Также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Под подразделением следует понимать любое структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, независимо от того, обособлено ли оно территориально от организации;
2. Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещёнными под таможенный режим экспорта:
3. Оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. При этом оприходованием признаётся принятие к учёту в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
4. Получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведённых из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
5. Передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.
6. Освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении  и наличии отдельного учёта операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

2.2. Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза по реализованным  подакцизным товарам на сумму  налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери указанных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей  технологической обработки суммы  акциза также подлежат вычету. При  этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти для соответствующей  группы товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации  по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для  производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной  продукции.

Налоговые вычеты производятся на основании  расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и  уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при  приобретении подакцизных товаров  либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае если в качестве давальческого  сырья использовались подакцизные  товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен  акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками  копий платежных документов с  отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости  сырья по ценам, включающим акциз.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые  вычеты. Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превышает сумму акциза, исчисленную  по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом  периоде акциз не уплачивает. Но она подлежит зачету в счет текущих  или предстоящих в следующем  налоговом периоде платежей по акцизу и  подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

2.3. Особенности,  установленные для табачных изделий

Повышение акцизов на табак является самой эффективной мерой, направленной на снижение распространенности курения.

Принятие предложений Минздрава  России приведет к увеличению ставок акцизов на сигареты до среднего уровня среди стран Европейского региона ВОЗ (на данный момент существует 8-ми кратная разница в 
налогообложении табачной продукции по сравнению с Россией).

При этом учитывается не только фискальный эффект, но и необходимость снижения негативного влияния табакокурения на здоровье населения.

Россия ратифицировала Рамочную конвенцию ВОЗ по борьбе против табака, согласно которой налоговая политика в отношении табачных изделий должна содействовать достижению целей в области здравоохранения, направленных на сокращение потребления табака.

В соответствии с Планом мероприятий  по реализации Концепции осуществления  государственной политики противодействия  потреблению табака на 2010 — 2015 годы (утверждена распоряжением Правительства  РФ от 23 сентября 2010 г. № 1563-р), Минздрав России является одним из ответственных  исполнителей по реализации поэтапного равномерного увеличения акцизов на все виды табачных изделий до среднего уровня налогообложения данных изделий  среди стран Европейского региона  Всемирной организации здравоохранения.

Ставки акцизов на табачную продукцию  в проекте закона, представленном Минфином России, не соответствуют  требованиям Концепции. В настоящий  момент уровень налогообложения  сигарет в России значительно  ниже, чем средний уровень акцизов  на сигареты в европейском регионе  ВОЗ (в 2008 году данный показатель составлял 1,83 долл. США, в дальнейшем этот показатель продолжает повышаться).  В 2012 г. в России акциз на сигареты с фильтром составляет 10,2 рубля на пачку сигарет. Предложения Минфина России предусматривают повышение акцизов на табачную продукцию, в результате чего акциз составит в 2013 г. 14,6 рубля на пачку сигарет, в 2014 г. – 20,8 руб., в 2015 г. – 25 рублей на пачку сигарет.

Данное повышение является недостаточным  и не обеспечит к 2015 году достижения показателей среднего уровня среди  стран Европейского региона ВОЗ. В то же время, повышение акцизов на табачную продукцию до уровня, предложенного Минздравом России, позволит не только существенно снизить заболеваемость и смертность от болезней, вызванных потреблением табака, но и привлечь в российский бюджет дополнительно около 600 млрд. рублей, что сопоставимо с расходами федерального бюджета на здравоохранение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Акцизы  по-прежнему остаются причинами дебатов  в парламенте, широко обсуждаются  в прессе, но, к сожалению, в отечественных  научных журналах и публикациях  этот животрепещущий вопрос обходится  стороной. Очевидно, что такое положение  дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется  тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический  словарь, то найдем там, что акциз  – «вид косвенного налога, преимущественно  на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета  развитых стран».

Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов  федерального бюджета, но это и эффективный  способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне. РФ стимулирует внешнеэкономические связи со странами-участниками СНГ, а именно: сумма акциза, ввозимых с территории государств-участников СНГ товаров, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения данных товаров.

Учитывая тот факт, что важную часть поступлений акцизов в  Российской Федерации составляют акцизы на нефть и газовый конденсат (до 30% поступлений от акцизов), включение  их в число источников доходов  федерального бюджета существенно  увеличивает долю поступлений от акцизов в федеральный бюджет в общем объеме поступлений от акцизов в бюджетную систему  РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Таможенное дело: учебное пособие / А.В. Парфенов, Н.М.Белоусова. – Санкт-Петербург: Издательство государственного университета экономики и финансов, 2010.
2. www.edpc.customs.ru – главный научно – информационно вычислительный центр Федеральной таможенной службы.
3. Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации в ред. от 25.12.2012 №303
4. Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации : приказ ФТС РФ от 11.01.2007 N 7
5. О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров : приказ ФТС РФ от 13.04.2009 N 663
6. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. – 2009. - №24. – С.12 – 16.
7. http://ria-ami.ru/news/54454 - АМИ  - Российское агенство медико-социальной информации
8. http://www.minfin.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение 1.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

ПРИКАЗ

от 21 февраля 2012 г. N 302

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ФИКСИРОВАННЫХ  СУММ

ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ

ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ²