Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

Приложения

Введение

История развития любого государства  представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества, государства происходит изменение законодательства о налогах и сборах. При этом в ходе таких преобразований должны обеспечиваться гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Среди способов государственного регулирования  экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственного бюджета, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.

В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. При этом, устанавливая налог на доходы физических лиц, законодатель также стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения различных слоев населения.

Однако  создание такой модели не возможно без научно-теоретического осмысления отдельных ее элементов, направленных как на установление налоговой обязанности, так и на снижение общей налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков.

Одним из основных инструментов, направленных на снижение налогового бремени и  обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты. Налоговые вычеты позволяют более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности и право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.

Поэтому изучение состава и порядка предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является на сегодняшний день актуальным.

Актуальность проблем  и предопределила выбор темы исследования.

Объектом исследования являются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Предметом изучения является их состав и порядок применения.

Цель данной работы заключается  в изучении видов налоговых вычетов  по налогу на доходы физических лиц  и порядка их предоставления.

Исходя  из этого, определены основные задачи, которые необходимо решить в данной работе:

а) рассмотреть понятие  и сущность налоговых вычетов;

б) изучить виды и состав налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;

в) разработать рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

В ходе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, а также различная учебно-методическая литература.

     1. Теоретические  аспекты налоговых вычетов по  НДФЛ.

1.1.Понятие и сущность налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговые вычеты позволяют  налогоплательщику при налогообложении  доходов учесть расходы, имеющие  социальную направленность.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) применение налоговых вычетов предусмотрено  в отношении налога на добавленную  стоимость, налога на доходы физических лиц и акцизов. Но общепринятого  определения налогового вычета ни в  законодательстве о налогах и  сборах, ни в юридической литературе нет. Таким образом, имеются объективные  предпосылки для появления различных  трактовок понятия налоговых  вычетов.

Многие  ученые рассматривают  налоговые  вычеты как разновидность  налоговых льгот.

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой  базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов [11].

В результате анализа норм  НК РФ можно сделать вывод, что под понятием «налоговые вычеты» объединены различные правовые категории «налоговые льготы» и «порядок исчисления налога». К категории налоговой льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные цели), а также имущественный налоговый вычет расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем уменьшения (снижения) налогового бремени.

При этом остальные налоговые вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели, имущественные вычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья, и профессиональные вычеты) не могут быть отнесены к данной категории. Эти виды вычетов не создают для налогоплательщиков льготного режима, а лишь позволяют учесть при определении налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с извлечением доходов, либо в связи с приобретением определенного имущества, и доходы, не подлежащие налогообложению.

Необходимым условием получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан. Поэтому, например, не могут воспользоваться вычетами неработающие пенсионеры, так как согласно п. 2 ст. 217 НК РФ с государственных пенсий налог на доходы физических лиц не взимается.

Для предоставления вычетов  не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено  НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям  либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и  т.п [16].

Таким образом, налоговые  вычеты представляют собой налоговую  льготу, посредством использования  которой налогоплательщик вправе уменьшить  свои налогооблагаемые доходы. Сущность налогового вычета заключается в  том, что из налогооблагаемой базы (доходов  за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой  зависит от налоговой ситуации.

1.2 Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ.

Предоставление налоговых  вычетов происходит на основании  заявления налогоплательщика и  ряда документов, подтверждающих право  на получение налоговых вычетов  по НДФЛ.

Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них [15, с. 266].

К документам, подтверждающим право на стандартные налоговые  вычеты, можно отнести:

а) документы, подтверждающие инвалидность;

б) орденские книжки;

в) свидетельства о рождении детей;

г) справки о дневной  форме обучения из учебных заведений;

д) документы, подтверждающие опекунство и попечительство;

е) медицинские справки, удостоверяющие, что ребенок является инвалидом  детства [11].

Перечень документов, необходимых  для социального налогового вычета за образование:

1. Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение.
2. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год.
3. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год.
4. Копия договора об обучении.
5. Копию лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг.
6. Платежные документы, подтверждающие факт внесение платы за обучение.
7. Справка образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на очной форме.

Перечень документов, необходимых  для социального налогового вычета на лечение и медикаменты:

1. Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов.
2. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год.
3. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год.
4. Копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг.
5. Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной  совместным Приказом МНС России и Минздрава  от 25.07.2001 N289/БГ-3-04/256 и 289.
6. Платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение и (или) медикаменты.

Перечень документов, необходимых  для имущественного налогового вычет  на квартиру, дом:

1. Письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) квартиры (жилого дома).
2. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год.
3. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год.
4. Копии документов, подтверждающих право собственности на квартиру (жилой дом).
5. Копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры (дома).

При подаче заявления о  предоставлении стандартного налогового вычета к заявлению обязательно  должны быть приложены заверенные копии  документов, подтверждающих право на получение вычетов. Копии заверяются одним из следующих способов:

• нотариально;
• органом, выдавшим документ;

Вычеты не предоставляются  по незаполненным/некорректно заполненным  заявлениям и заявлениям без документов, подтверждающих право на стандартные  налоговые вычеты. В заявлении  не допускается воспроизведение  подписи с помощью средств  механического или иного копирования, также не принимаются копии заявления.

2. Виды налоговых вычетов по НДФЛ и порядок их применения

В соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых  вычетов: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

а) налоговые вычеты применяются  лишь в отношении доходов налоговых  резидентов РФ (в отношении доходов  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются);

б) налоговые вычеты могут  уменьшать только те доходы налоговых  резидентов РФ, которые попадают под  обложение общей налоговой ставки в размере 13 % [11].

2.1. Стандартные налоговые  вычеты

Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налогообложения  налогом на доходы физических лиц. Стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налоговыми агентами, т.е. организациями  и индивидуальными предпринимателями.

В течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Следовательно, если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются  только в одном из них (налогоплательщик сам решает, в каком именно).

Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, установленные  ст. 218 НК РФ, можно разделить на два  вида:

а) стандартные вычеты, которые  могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);

б) стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной  формы обучения, аспирантами, ординаторами или курсантами [8, с. 101].

Личный стандартный налоговый  вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается  налоговая база, облагаемая налогом  на доходы физических лиц.

Размер и порядок предоставления личного стандартного налогового вычета зависит от того, к какой категории  относится налогоплательщик.

Данный вид вычетов  предоставляется в следующих  размерах:

а) 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие или  перенесшие лучевую болезнь и  другие заболевания или получившие  инвалидность вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС, а также  аварии на производственном объединении  «Маяк» и сбросов радиоактивных  отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- лица, участвовавшие в  испытании ядерного оружия в  атмосфере, в подземных испытаниях  ядерного оружия и др.

- лица, которые стали инвалидами  I, II и III  групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации [2].

б) 500 рублей за каждый месяц  налогового периода для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, в  частности:

- Героев Советского Союза  и Героев РФ, а также награжденных  орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной  войны; лиц, находившихся в  Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства,  а также инвалидов I и II групп;

- младшего и среднего  медицинского персонала, врачей  и других работников лечебных  учреждений, получивших сверхнормативные  дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, отдавших костный  мозг для спасения жизни людей;

- родителей и супругов  военнослужащих, погибших вследствие  ранения, контузии или увечья,  полученных ими при защите  СССР, Российской Федерации и  др. [2].

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного  родителя, супруга (супругу) приемного  родителя, на обеспечении которых  находится ребенок, в следующих  размерах:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей [2].

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в  котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца  того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о  передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется  за период обучения ребенка (детей) в  образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим  в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

2.2. Социальные  налоговые вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в тех  случаях, когда налогоплательщик несет  определенные, социально значимые расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с  негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием [17]. Поэтому социальные вычеты предоставляются  по пяти основаниям:

а) по расходам на благотворительные  цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

б) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

в) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

г) по расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

д) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) [2].

Сумма социальных вычетов, как  правило, предоставляется в размере  фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие  расходы не превышают максимально  установленную НК РФ сумму вычетов:

а) не более 25 % от суммы дохода в части расходов на благотворительные  цели и пожертвования;

б) не более 50 000 рублей на каждого ребенка в части расходов на его обучение;

в) не более 120 000 рублей в части расходов на:

- собственное обучение;

- собственное лечение,  лечение супруга (супруги), своих  родителей или своих детей  в возрасте до 18 лет, а также  оплату стоимости медикаментов;

- негосударственное пенсионное  обеспечение и добровольное пенсионное  страхование;

- уплату дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии [2].

Если налогоплательщик имеет  право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и  лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу  несколькими вычетами.

Социальные вычеты по суммам, истраченным на благотворительность, обучение, лечение, а также дополнительные страховые взносы на накопительную  часть трудовой пенсии предоставляются  при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании  налогового периода.

Вычет, связанный с расходами  на пенсионные взносы по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, может быть предоставлен налогоплательщику  до окончания налогового периода  при его обращении к работодателю [2]. Это стало возможно в результате внесения Федеральным законом № 202-ФЗ [3] в текст ст. 219 НК РФ дополнительного  абзаца соответствующего содержания (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Существуют обязательные условия для предоставления налогоплательщику  социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, до окончания налогового периода при его обращении  к работодателю. Таких условий  всего два. В силу абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ такой вычет предоставляется, если:

а) расходы документально  подтверждены;

б) взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования  удерживались из выплат в пользу налогоплательщика  и перечислялись в соответствующие  фонды работодателем.

2.3. Имущественные  налоговые вычеты.

С помощью имущественных  налоговых вычетов происходит регулирование  и экономическое стимулирование таких отраслей экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и  иных финансовых инструментов для физических лиц и инвестиционный сектор. С  другой стороны, благодаря имущественным  вычетам налогоплательщики могут  экономить значительные средства на НДФЛ при осуществлении сделок с недвижимостью, ценными бумагами и прочим имуществом.

В числе имущественных  налоговых вычетов, на получение  которых имеют право налогоплательщики  – физические лица, выделяют:

а) суммы, полученные в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков, находившихся в  собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающие  в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 рублей;

б) суммы, израсходованные  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного  строительства; суммы, направленные на погашение процентов по целевым  займам, полученным налогоплательщиком от российских организаций или индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального  жилищного строительства, а также  суммы направленные на погашение  процентов по кредитам, полученным от банков РФ в целях рефинансирования кредитов на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального  жилищного строительства – в  размере фактически произведенных  расходов [2].

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам [2].

Для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  налогоплательщик представляет:

а) при строительстве или  приобретении жилого дома (в том  числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю (доли) в  нем;

б) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или  прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них  налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности  на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

в) при приобретении земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности  на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой  дом или долю (доли) в нем [2].

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам [2].

Имущественный налоговый  вычет при строительстве или  приобретении недвижимого имущества  не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки  семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них  совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ [2].