Порядок представления и информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

Актуальность темы контрольной  работы заключается в том, что  постоянно меняющаяся экономическая ситуация в стране в области законодательства заставляет предприятия по-новому взглянуть на проблему составления и формирования бухгалтерской отчетности.

Законодательство России требует от юридических лиц предоставления всесторонней информации о состоянии  финансово-хозяйственной деятельности. Требования к финансовой отчетности организаций обусловлены тем, что их деятельность затрагивает не только их интересы, но и общества в целом. Поэтому все юридические лица обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые хозяйственные операции, составлять промежуточный, годовой отчет, счет прибылей и убытков и другие отчеты.

Предмет исследования: система  бухгалтерской финансовой отчетности.

Цель работы - изучить  бухгалтерскую отчетность и ее состав.

Задачи:

1. Дать понятие бухгалтерской  отчетности;
2. Рассмотреть требования составления бухгалтерской отчетности.

При выполнении работы использовались нормативные и законодательные  акты РФ, методические указания и положения  по бухгалтерскому учету, информационно-библиографические  издания.

Также при написании  работы использовался учебный материал ведущих экономистов Бабаева Ю.А. , Безруких П.С.,  Кондракова Н.П. Крутяковой Т.Л , Комиссарова И.П..

1. Бухгалтерская отчетность: понятие и содержание

1.1. Понятие бухгалтерской отчетности

Отчетность - это система показателей  в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление - завершение текущей учетно-экономической работы. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[1]

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г. (с изменениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)плюс закон 402-Фз

Объективная необходимость  бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская  отчетность предназначена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.[5] Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб организации. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

1. в зависимости от охватываемого периода деятельности;
2. по объему содержащихся сведений в отчетности;
3. по степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого  периода деятельности организации  различают промежуточную и годовую  отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная), которая представляет данные нарастающим итогом с начала года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия.

По степени  обобщения отчетных данных различают индивидуальную отчетность, составляемую непосредственно организациями, и консолидированную, составляемую по группе взаимосвязанных организаций.

Правила бухгалтерского учета, равно как и порядок  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время  претерпели значительные изменения. Минфин утвердил новые формы бухгалтерской  отчетности, а также порядок их заполнения и представления. По существу можно говорить о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, предложенной финансистами в текущем году. Ведь по замыслу чиновников большинство нововведений применяется к отчетности за 2011 год.

В соответствии с приказом Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н (приказ № 186н) изменения затронули «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина № 34н. 

Применение новых форм бухгалтерской отчетности

Говоря о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, нельзя не сказать о новых формах бухгалтерской отчетности организаций. Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утверждены приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (приказ № 66н). Прежде всего, в глаза бросается отсутствие понятия «рекомендуемые формы». Однако по-прежнему организации сами смогут дополнять нужные или убирать лишние показатели отчетных форм (п. 3 приказа № 66н).

Новые формы нужно  применять, начиная с годовой  отчетности за 2011 год (п. 7 приказа № 66н). Однако представляется, что их можно  и нужно использовать и при  составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 года, в том числе за I квартал. Ведь месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (ст. 14 Закона от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Приказом № 66н устанавливается, что в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной  статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование  показателя» приводится графа «Код». Кодировка строк в старых и новых формах принципиально различна. Например, вместо кода 300 о сумме активов баланса старой формы № 1 следует указывать код 1600, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы № 2 отчета о прибылях и убытках следует указывать код 2400 и т. д. Не следует также забывать о том, что показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности должны быть полностью сопоставимы между собой.

Этой же позиции придерживается и Минфин в письме от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год». Финансисты прямо указали, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к другому.

Если проанализировать состав новых форм бухгалтерской  отчетности, то можно увидеть, с одной  стороны, определенную преемственность, а с другой – существенные различия между старыми и новыми формами. У новых форм бухгалтерской отчетности в отличие от старых нет нумерации в названии, например, «форма № 1», «форма № 2» и т. д. В то же время названия форм, входящих в состав годовой отчетности, да и сам состав отчетности в целом остался тот же.

Состав отчетности (Приложения № 1 и 2 к приказу № 66н):

– бухгалтерский баланс (аналог старой Формы № 1);

– отчет о прибылях и убытках (аналог Формы № 2);

– отчет об изменениях капитала (аналог Формы № 3);

– отчет о движении денежных средств (аналог Формы № 4);

– отчет о целевом  использовании полученных средств (аналог Формы № 6), составляют общественные организации, у которых нет предпринимательской  деятельности и нет оборотов по продаже  товаров, работ, услуг (кроме выбывшего  имущества);

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (аналог пояснительной записки и Формы № 5). Если пояснения приводятся в табличной форме, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный в Приложении № 3 к приказу № 66н.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

– в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации  показателей);

– в приложениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями  остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям при формировании пояснений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано  применять приведенную в приказе  форму отчета о целевом использовании  полученных средств (приложение № 2 к приказу). Данная рекомендация не относится к общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В новой форме бухгалтерского баланса отражаются показатели минимум за два предыдущих года. Кстати говоря, аналогичное требование предусмотрено нормами Международных стандартов финансовой отчетности. При этом оно ничуть не противоречит положениям российских стандартов бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Для этой цели в новой форме баланса предусмотрены не две графы (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

– на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

– на 31 декабря предыдущего  года (как правило, эти данные должны совпадать с данными на начало отчетного года, но только в том  случае, если не было корректировок  в межотчетный период, например, переоценки основных средств);

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Изменился и состав показателей  типовой формы бухгалтерского баланса. Из состава внеоборотных активов  исключено «Незавершенное строительство». В то же время добавлена новая  статья «Результаты исследований и  разработок». В III разделе баланса «Капитал и резервы» появилась строка «Переоценка внеоборотных активов», а также требование по строке «Добавочный капитал» отражать данные без  учета переоценки.  В раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» введен новый показатель  «Резервы под условные обязательства». При заполнении баланса надо учитывать, что если по правилам бухгалтерского учета необходимо раскрыть в отчетности существенную информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то показатели отчетности нужно детализировать (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; п. 4 Приказа № 66н).

В Справочной информации новой версии отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

В новой форме отчета об изменениях капитала нет раздела «Резервы». Зато появился новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». А в отчете о движении денежных средств теперь требуется расшифровка поступления денег по текущей деятельности.

Анализ особенностей формирования бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод, что  тем организациям, которые в своей  учетной политике в самом широком  смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 году будет совсем не трудно. Ведь она, что очевидно, более полно учитывает изменения в правилах бухгалтерского учета, которые направлены на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.

Составлению БО должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой БО, значительно больше объем работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

1. инвентаризация статей баланса(ББ)

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными БУ, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  ББ отражаются на счетах.

2. проверка записей на счетах ББ

Для того, чтобы бО соответствовала  предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.

.Утраченные документы  подлежат восстановлению, а неверно  оформленные – дооформлению в  соответствии с предъявленными  к ним требованиями.

3. исправление выявленных ошибок

Способ исправления  выявленных ошибок зависит от момента  их выявления.

Различают:

• корректурный способ
• способ дополнительных бухгалтерских записей
• способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

4. закрытие счетов

Составлению промежуточной и годовой БО предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой БО она является более сложной.

Условно весь этот процесс  можно разбить на следующие этапы:

5. выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

На счете 90 «Продажи»  накапливается информация о выручке  от продаж по обычным видам деятельности организации.

6. выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

На счете 91 « Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме  доходов и расходов от обычных  видов деятельности.

7. выявление чистой прибыли ( непокрытого убытка), закрытие счета 99 « прибыли и убытки»

Счет 99 « Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.

1.2.Содержание основных бухгалтерских отчетов

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит  из двух частей - актива и пассива.

Заметьте, что в новой форме  бухгалтерского баланса отсутствует  Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении № 4.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей  на начало года (графа 3) и на конец  отчетного периода (графа 4). В новой  форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей  на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).[6]

Пример. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация подготовила следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, приведенным в Приложении № 3 к Приказу № 66н:

1.1. Наличие и движение  нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы  с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение  результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и  неоформленные НИОКР и незаконченные  операции по приобретению нематериальных активов.

2.1. Наличие и движение  основных средств.

2.3. Изменение стоимости  основных средств в результате  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование  основных средств.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование  финансовых вложений.

Помимо этого, в состав пояснений были включены таблицы, разработанные  организацией самостоятельно:

10. Формирование и погашение  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса  были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец отчетного года, а в  графе 5 и 6 - показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному.

В разд. 1 "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе  показателя "Прочие внеоборотные активы".

В разд. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разд. 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Из разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

Отчет о прибылях и  убытках 

В Отчете о прибылях и убытках  необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный  период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении № 4.

Состав показателей  Отчета о прибылях и убытках, начиная  от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.

В новой форме отсутствует  раздел "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и  та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется  после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В частности, в новой  форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".

В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки  внеоборотных активов, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем  суммирования этих показателей и  показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (приложение № 1).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в  чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат  от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Отчет об изменениях капитала

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов (таблица 1).

Таблица 1

Состав Отчета об изменениях капитала