Ирина Эланс
Порядок применения таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной системой преференций
Государственное казенное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Кафедра таможенных доходов и тарифного регулирования
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Таможенные платежи»
на тему «Порядок применения таможенных платежей в отношении
товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной системой
преференций»
Выполнил: Г.И. Ахундов, студент
5-го курса заочной формы обучения,
экономического факультета, группа ДС 03
Подпись _____________________________
Научный руководитель: ________________
______________________________
Подпись_______________________
Люберцы
2015
Оглавление
Введение………………………...…………………………
Глава 1. Принципы построения
единой системы преференций
1.1. Тарифные преференции, как
инструмент таможенно-тарифного
1.2. Механизм практической реализации
тарифных преференций в
Таможенном союзе……………..………………………………………...
1.3. Принципы построения единой
системы преференций Таможенного
союза…………………………………………………………………
Глава 2. Анализ и порядок применения таможенных платежей в отношении
товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной
системой преференций…………………………………………….…
2.1. Общая характеристика таможенных платежей…………………………...14
2.2. Исчисление таможенных платежей и порядок их уплаты……………….18
2.3. Особенности порядка применения таможенных платежей в отношении
товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной
системой преференций……………………………………………….
Заключение ………………………………………………………………………26
Список использованных источников………………………...……………...
ВВЕДЕНИЕ
Таможенная пошлина и налоги имеют общие характеристики, присущие всем таможенным платежам, принципы формирования, правила исчисления, уплаты и взыскания. Одновременно, кроме уже указанных видов таможенных платежей, в качестве самостоятельного вида обязательных плат применяются таможенные сборы, также взимаемые при возникновении таможенных правоотношений.
Вследствие этого в предлагаемой главе изложено содержание понятия таможенных платежей в совокупности всех видов этих платежей, с раскрытием механизмов расчетов размеров сумм, подлежащих уплате, сроков и форм расчетов с федеральным бюджетом.
Тарифные преференции входят в состав обязательных элементов национальных систем таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Под тарифными преференциями понимаются специальные преимущества, предоставляемые государством в рамках торгово-экономической политики в отношении товаров, импортируемых из конкретных стран. Они базируются на привилегиях взаимного или одностороннего порядка, зафиксированных в межгосударственных соглашениях или решениях международных организаций.
Национальный режим тарифных преференций в России устанавливается и реализуется в соответствии с законодательством РФ и международными договорами государств - членов Таможенного союза.
На основании принятой схемы тарифных преференций в Таможенном союзе, они распространяются на ввоз товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, на его единую таможенную территорию, а также на национальную территорию каждой из стран - участниц Таможенного союза. Принципы построения единой системы тарифных преференций Таможенного союза это важная категория, которую необходимо правильно применять в тарифном регулировании.
Природа различных видов таможенных платежей предусматривает и различия по применению способов изъятий их из применения - льгот по уплате того или иного вида таможенного платежа. Можно выделить тарифные льготы и преференции при уплате таможенной пошлины, льготы по уплате акциза и НДС, льготы по уплате таможенных сборов.
Таким образом, актуальность данной темы курсовой работы имеет особую актуальность и значимость.
Объектом исследования в курсовой работе являются таможенные платежи, а предметом исследования единая преференциальная система Таможенного союза.
Целью данной курсовой работы является исследование особенностей порядка применения таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной системой преференций.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть тарифные
преференции, как инструмент таможенно-
- исследовать механизм
практической реализации
- выявить принципы построения
единой системы преференций
- рассмотреть общую характеристику таможенных платежей;
- рассмотреть исчисление таможенных платежей и порядок их уплаты;
- выявить особенности порядка применения таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной системой преференций.
Теоретическую основу исследования составили труды российских ученых по вопросам таможенно-тарифного регулирования: В.Е. Новикова, Э.П. Купринова, В.Н. Ревина, М.П. Цветинского, В.В. Покровской и других.
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ЕДИНОЙ СИСТЕМЫ
ПРЕФЕРЕНЦИЙ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
1.1. Тарифные преференции,
как инструмент таможенно-
В системе международных отношений государства выступают с позиции национальной внешней таможенной политики, то есть их конкретные целенаправленные действия приобретают первостепенное значение, так как от них зависит согласование норм и принципов международного торгового права и функционирование международной системы экономических отношений.
Национальная таможенная политика закрепляется государствами в таможенном законодательстве, основное место в котором отводится Таможенному кодексу Таможенного союза и Таможенному Тарифу Таможенного союза.
Таможенно-тарифные средства являются старейшим методом регулирования внешнеторгового оборота. Их основой являются таможенные пошлины, сведенные в таможенный тариф. Структурно таможенный тариф делится на простой и сложный. Простой таможенный тариф основан на единой ставке, применяемой к каждому товару.
Сложный таможенный тариф включает несколько колонок ставок обложения: максимальные, промежуточные, преференциальные, каждая из которых применяется к товарам определенной страны в зависимости от сложившихся экономических отношений.
По мере развития мировой торговли структура таможенных тарифов усложнилась.
Первоначально тарифы были одноколонными, то есть импортные товары облагались импортными пошлинами по одной ставке. При одноколонном (простом) тарифе величина пошлины едина вне зависимости от страны происхождения товара.
Недостаток такого тарифа состоит в том, что он не позволяет гибко менять величину пошлины1.
В настоящее время все страны имеют многоколонные тарифы.
В таком сложном тарифе обычно наибольшей является генеральная или автономная пошлина. Она налагается на товары, импортируемые из тех стран, с которыми нет торговых договоров или соглашений2.
Преференциальные пошлины (особо льготные). Ставки таких пошлин ниже минимальных и зачастую равны 0, то есть товар ввозиться беспошлинно. Право использования преференциальных пошлин получают страны, входящие в экономические интеграционные группировки3: Зоны Свободной Торговли, таможенные и экономические союзы.
Преференциальные таможенные пошлины являются наиболее льготными. Они предоставляются одним государством на товары, поступающие из другого государства (или группы государств) в форме скидок с Таможенного тарифа, не распространяющиеся на третьи страны.
Из истории развития системы тарифных преференций можно выделить основные этапы развития торгово-политических отношений4:
1. Подписание торговых договоров с предоставлением режима наибольшего благоприятствования нации.
2. Создание зоны свободной торговли.
3. Создание Таможенного союза.
4. Создание единого
5. Объединение или поглощение наименее развитого союзного государства или создание экономической и политической зависимости, что может привести к утрате экономического и политического суверенитета.
По основным признакам преференции предоставляются по5:
1. По стране происхождения.
2. По товарам, на которые распространяются преференции.
3. По всем товарам, за исключением некоторых.
1.2. Единая система тарифных преференций Таможенного союза
Евразийское экономическое сообщество – международная экономическая организация, созданная для эффективного продвижения Сторонами процесса формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, а также реализации других целей и задач, связанных с углублением интеграции в экономической и гуманитарной областях. Организация создана в полном соответствии с принципами ООН и нормами международного права и обладает международной правосубъектностью. Это четко структурированная система с жестким механизмом принятия и реализации решений. Сообщество и его должностные лица пользуются привилегиями и иммунитетами, необходимыми для выполнения функций и достижения целей, предусмотренных договором об учреждении ЕврАзЭС и договорами, действующими в Сообществе6.
Создание ЕврАзЭС и Таможенного союза потребовало от РФ унификации российского законодательства с законодательством Таможенного союза. Государства-члены Евразийского экономического сообщества, именуемые в дальнейшем Сторонами, руководствуясь Договором об учреждении Евразийского экономического сообщества и Соглашением о правовом обеспечении формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, стремясь проводить согласованную правовую политику, обеспечивающую эффективное интеграционное взаимодействие, в рамках Евразийского экономического сообщества признавая необходимость разработки унифицированного порядка регулирования правоотношений в рамках ЕврАзЭС подписали договор «о статусе Основ законодательства Евразийского экономического сообщества, порядке их разработки7.
На данный момент основу законодательной базы национальной системы преференций составляют:
1. Международные договора.
2. Соглашения МГС ЕврАзЭС.
3. Решения Комиссии Таможенного союза.
4. Национальное законодательство РФ.
Соглашением МГС ЕврАзЭС «О едином таможенно-тарифном регулировании» № 188, в статье 7. дается разъяснение: В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется Единая система тарифных преференций ТС. Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций ТС и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию ТС предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией ТС.
В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, включенных в перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза.
В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. Далее был определен список развивающихся и наименее развитых стран и перечень товаров, при ввозе которых из развивающихся и наименее развитых стран предоставляются преференции. "Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции" и «Перечень развивающихся стран–пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза», «Перечень наименее развитых стран–пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза». Это основные документы необходимые всем заинтересованным лицам, при изучении вопроса о Единой системе тарифных преференций Таможенного союза.
Преференции во взаимной торговле между странами СНГ будут регулироваться на основании «Генерального соглашения по Тарифам и Торговле» (ГААТ). Таможенные союзы, зоны свободной торговли и временные соглашения, ведущие к образованию Таможенного союза или зоны свободной торговли, в целях соответствия статье XXIV должны удовлетворять, inter alia, положениям пунктов 5, 6, 7 и 8 статьи «Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года» 9.
1.3. Принципы построения единой системы преференций Таможенного союза
Упрощение системы внешнеторговых отношений и предоставление преимуществ отдельным государствам позволяет увеличить объемы внешнеторгового оборота и наиболее эффективно трансформировать структуру экспорта и импорта страны с учетом ее международной специализации и конкурентных преимуществ. Неотъемлемым составляющим процесса либерализации международной торговли являются тарифные преференции, находящие свое отражение как в международном и национальном законодательстве, так и в рамках региональных интеграционных соглашений.
Тарифные преференции можно определить как снижение ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих из стран, включенных в список пользователей системы национальных преференций, или преференций, предоставляемых многосторонними международными договорами. Система тарифных преференций, как правило, реализуется в рамках:
1) преференциальных режимов;
2) соглашений о зоне свободной торговли;
3) соглашений о Таможенном союзе.
Предоставление тарифных преференций в рамках Единой системы преференций обладает определенной степенью селективности. Это находит свое отражение в положении ст. 2 Протокола о единой системе преференций ТС, в которой указано, что страны, не классифицируемые Всемирным банком как государства с высоким уровнем дохода, могут быть не включены или исключены из списка стран-пользователей в следующих случаях10:
- достижение страной уровня дохода, определяемого Всемирным банком как высокий;
- объем ввоза из этой страны товаров пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности за два предшествующих года равен или превышает 75 % общего объема ввоза этих товаров из стран-пользователей системы преференций.
Этот инструмент ограничения преференциального импорта используется практически всеми государствами, предоставляющими их, но при этом не существует унифицированного значения критического уровня ввоза. Каждая страна устанавливает его самостоятельно. В Европейском союзе такой механизм получил название принцип «солидарности», или принцип «львиной доли», означающий, что если импорт какого-либо товара из страны-бенефициара превышает 25 % общего объема ввоза этого товара на территорию ЕС из всех стран-пользователей ОСП, то такая страна исключается из преференциального перечня по данному товаруи к ней применяются ввозные таможенные пошлины, соответствующие ставке РНБ11.
В перечень преференциальных товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза из развивающихся и наименее развитых стран, включена преимущественно сельскохозяйственная продукция, не подвергнутая глубокой переработке, сырье, полуфабрикаты, изделия народных промыслов, текстильные изделия, керамика.
Таким образом, основными компонентами Единой системы тарифных преференций Таможенного союза являются:
1) перечень развивающихся
стран-пользователей системой
2) перечень наименее развитых
стран-пользователей системой
3) перечень преференциальных
товаров, ввозимых из развивающихся
и наименее развитых стран-
В соответствие со ст. 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании в отношении ввозимых на таможенную территорию ТС товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций ТС и включенных в список преференциальных товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа.
К преференциальным товарам, ввозимым на единую таможенную территорию ТС и происходящим из наименее развитых стран-пользователей Единой системой тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. Помимо тарифных преференций, предоставляемых в рамках соглашений между странами-участницами Таможенного союза реализует систему тарифных преференций, которая является результатом международных соглашений РФ о создании интеграционных объединений.
Необходимо отметить, что единая система тарифных превенций Таможенного союза основана на определенных принципах, реализация которых направлена на осуществление таможенно-тарифной политики ТС.
Принципы построения единой системы преференций Таможенного союза представлена на рис.1.1.
Рис.1.1. Принципы построения единой системы преференций Таможенного союза
Принципы установления общей системы преференций:
Применение общей системы преф
еренций предполагает неогранич енный и беспошлинный доступ всех готовых изделий и полуфабрикатов из развивающихся стран на рынки развитых стран.
Возможность использования раз
витыми государствами защитных оговорок, что дает права им предоставлять специальный режим наименее развитым странам.
Готовые изделия и полуфабрика
ты, которые попадают под действие тарифных преференций, должны включать все обработанн ые и полуобработанные сырьевые товары из развивающихся стран.
Развитые страны обязаны предо
ставить такие преференции всем развивающимся странам.
Форма защитных оговорок, критерии их применения и проце
дуры введения должны быть согласованы на международном уровне. При этом защитные меры должны иметь временный характер и подлежать рассмотрению, утверждению и пересмотру в ходе международных консультаций.
Система преференций должна об
еспечивать определенную долю преимуществ от ее использования наименее развитым странам, а защитные оговорки, ограничивающие или исключающие экспорт отдельных товаров, не применяться к менее конкурентным товарам из этих государств.
Общая система преференций должна обеспечивать, по крайней мере, равнозначные преимущества для развивающихся стран, пользующихся преференциями в отдельных развитых странах, с тем чтобы позволить им временно прекратить действие их преференций на готовые изделия и полуфабрикаты.
Эти принципы гарантируют развивающимся странам получение тарифных преференций на недискриминационной и невзаимной основе. В то же время в общей системе преференций находят отражение интересы развитых государств, а именно:
- отсутствие принципа «общности», то есть система представляет собой совокупность автономных преференциальных схем, согласованных на двухсторонней основе, что даст возможность использования избирательного подхода каждой развитой страной в защите своего национального рынка от импорта товаров из стран-бенефнциаров;
- перечень преференциальных товаров устанавливается отдельно каждой развитой страной в одностороннем порядке, исключая тем самым возможность участия в этом процессе государств-получателей преференций;
- право одностороннего применения мер, ограничивающих преференциальный импорт товаров из развивающихся стран, способных нанести ущерб отечественному производству.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ
ИЗ СТРАН-ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ НАЦИОНАЛЬНОЙ
СИСТЕМОЙ ПРЕФЕРЕНЦИЙ
2.1. Общая характеристика таможенных платежей
Таможенный кодекс ТС12 не дает четкого представления о таможенных платежах, но, сопоставляя применяемые в различных отраслях права характеристики, относящиеся и к общей категории таможенных платежей, и к их отдельным видам, предлагаем следующую формулировку: обязательные к уплате различные виды платежей (пошлин, налогов, сборов), взимаемых в бюджеты государств - членов ТС в размерах и порядке, установленных таможенным законодательством ТС и национальным законодательством государств - членов союза, при осуществлении перемещения товаров через таможенную границу ТС, в рамках реализации таможенной политики.
Формирование таможенного союза характеризуется принятием и применением единого порядка обеспечения таможенных формальностей и как части этих формальностей по уплате таможенных платежей.
Таможенное законодательство ТС детально регламентирует действия всех стадий, связанных с исполнением таможенных формальностей в сфере таможенных платежей. Можно выделить следующие стадии:
- исчисления размера таможенных платежей;
- уплаты исчисленных сумм;
- возврата сумм, излишне уплаченных или излишне взысканных в виде таможенных платежей;
- взыскания таможенных платежей.
Формируя принципиальные основы регулирования вопросов, связанных с уплатой таможенных платежей, таможенное законодательство ТС учитывает различные особенности происхождения таможенных платежей, правовой статус источников, регулирующих природу их возникновения и особенностей исчисления. Однако общие принципы применения таможенных платежей, порядок их исчисления и уплаты, права и обязанности участников таможенных правоотношений являются едины на всей таможенной территории союза. В соответствии со ст. 70 ТК ТС к числу таможенных платежей относятся:
а) ввозная таможенная пошлина;
б) вывозная таможенная пошлина;
в) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
г) акцизы;
д) таможенные сборы.
Правовая основа принципов формирования таможенных платежей, определения размеров сумм таможенных платежей, порядок их уплаты и взимания определяются следующими законодательными документами:
- разд. 2 Таможенного кодекса ТС13;
- Решениями ЕЭК в сфере порядка исчисления и уплаты таможенных платежей;
- национальным законодательством государств - членов ТС и в частности в РФ:
- Федеральным законом № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в РФ»14;
- соответствующими положениями Налогового кодекса РФ15;
- Федеральными законами «О таможенном тарифе»16, «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»17, «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»18;
- иными документами, вышедшими в развитие этих правовых актов.
Общим характеризующим признаком таможенных платежей всех видов является их принадлежность к таможенным правоотношениям, как следствие возникновения обязанности их уплаты при перемещении товаров через таможенную границу ТС.
Можно выделить следующие общие особенности, присущие всем видам таможенных платежей:
Обязательность их уплаты возникает при перемещении товаров.
Порядок расчета размеров сумм таможенных платежей, формы их уплаты, порядок взимания установлены таможенным законодательством ТС и/или национальным законодательством государств - членов союза.
Обеспечение уплаты таможенных платежей предусмотрено государственными формами принуждения.
Нарушение порядка уплаты таможенных платежей влечет административную или уголовную ответственность.
Таможенные платежи разграничиваются по юридической природе и экономическому содержанию.
Среди таможенных платежей необходимо выделить платежи, имеющие налоговую природу формирования, - налог на добавленную стоимость и акциз, а также неналоговые доходы федерального бюджета - таможенную пошлину и таможенные сборы.
Таможенные платежи по форме направленности в качестве инструментов воздействия на внешнеторговые отношения принято рассматривать в двух значениях:
- в фискальной роли как источник формирования доходов федерального бюджета;
- в роли регулятора внешнеэкономической деятельности в целом и внешнеторговых отношений в частности.
Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей определены в ст. 80 ТК ТС19.
Момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей в связи с событием приобретения товарами статуса находящихся под таможенным контролем и моментом пересечения ими таможенной границы ТС, в зависимости от направления движения товаров.
При ввозе товаров на таможенную территорию ТС обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения таможенной границы, а при вывозе - с момента подачи таможенной декларации в таможенный орган для оформления.
Наступление обязанностей по уплате таможенных платежей также возникает при совершении определенных действий:
- входа (въезда) лица, выезжающего из зоны таможенного контроля;
- сдачи товаров транспортным организациям или организациям, осуществляющим международные перевозки;
- действия лица, направленного на фактическое пересечение таможенной границы.
Такое закрепление способствует определению юридической обязанности по уплате таможенных платежей не только при таможенном декларировании товаров, но и на каждом этапе движения товаров - в месте прибытия, внутреннем таможенном транзите, процедуре хранения. Подобное разделение имеет практическое значение в случае выдачи товаров, находящихся под таможенным контролем (или их распоряжение) без разрешения таможенного органа.
Законодательством определены лица, ответственные за уплату таможенных платежей:
- декларант, если декларирование осуществляется лицом, перемещающим товары через таможенную границу;
- уполномоченный экономический оператор;
- таможенный представитель;
- в отдельных случаях - владелец таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик.
