Порядок проведения аудита денежных средств в ООО «Оникс»

Содержание

Введение

В процессе осуществления своей  деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты сванками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами, и дебиторами.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ.

В некоторых случаях организации  необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например, при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и/или материалов для хозяйственных нужд и др.

Цель курсовой работы – аудиторская  проверка операций с денежными средствами.

В данной работе будут поставлены следующие задачи:

проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств в кассу;

проверка  целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;

оценка  состояния синтетического и аналитического учета денежных средств;

выявление возможных нарушений, допущенных при  ведении денежных операций в результате хозяйственной деятельности организации.

Объект  исследования – ООО «Оникс».

Предметом исследования аудит денежных средств предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды  отечественных и зарубежных специалистов в области аудита, законодательные и нормативные акты РФ и практические материалы по аудиту в организациях.

Информационную основу работы составили  данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Оникс», специальная  литература по исследуемой теме отечественных авторов, федеральные нормативно-правовые акты.

1. Теоретические основы  организации бухгалтерского учета и аудита 
денежных средств организации

1.1. Принципы и требования осуществления  операций с 
денежными средствами организации

В процессе материально-технического снабжения, производства и реализации продукции предприятия вступают в расчетные взаимоотношения друг с другом, с бюджетными и кредитными организациями, внебюджетными фондами, физическими лицами. Основная часть расчетных взаимоотношений происходит через банки в безналичной форме.

Меньшая часть расчетных взаимоотношений  осуществляется в наличной форме. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.¹

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств и расчетных операций являются: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств по целевому назначению; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных договорами.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии – кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (приложение 1).

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет  операции по движению денежной наличности.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами стоят следующие основные задачи:

1. Полный  и своевременный учет денежных  операций;

2. Контроль за наличием и сохранностью  денежных средств в кассе, на  расчетных счетах в банках;

3. Контроль за соблюдением расчетно-платежной  дисциплины;

4. Своевременное отражение в  документах движения денежных  средств и расчетов с подотчетными  лицами;

5 . Проведение в установленные  сроки ревизии кассы и проверки  состояния расчетов.

Потребность в наличных денежных средствах возникает в связи с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение задолженности от подотчетных лиц, поступления с расчетного счета и др.

Расчеты наличными деньгами между  юридическими лицами носят ограниченный характер и могут проводиться только в пределах суммы, установленной ЦБ России. В настоящее время размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 тыс. руб.² При этом наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги должны осуществляться с обязательным использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления расчетных  взаимоотношений каждое предприятие, состоящее на самостоятельном балансе и имеющее собственные оборотные средства, открывает в банке свой расчетный счет. Предприятие является полноправным владельцем счета. Оно распоряжается, в пределах строго установленных правил, средствами, находящимся на расчетном счете, то есть платежи и перечисления производятся с согласия владельца счета. Исключения составляют только принудительные списания с расчетного счета по решению суда, арбитража, просроченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Для открытия расчетного счета предприятие  должно предоставить в банк:

1. Заявление об открытии счета;

2. Нотариально заверенную карточку с образцами печати и подписей;

3. Копию документа, подтверждающего  законность образования предприятия;

4. Регистрацию в Пенсионном и  других внебюджетных фондах.

Кассовые операции в первую очередь  зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно лишь при наличии остатка на расчетном счете или оформив ссуду банка.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдаче им средств на представительские цели, для покупки товаров у других юридических и физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные цели, для целей бухгалтерского учета называют подотчетными лицами. Организации могут выдавать из кассы наличные денежные средства под отчет на:

1. командировочные расходы;
2. 2.хозяйственно-операционные расходы;
3. расходы экспедиций, геологоразведочных партий;
4. расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе и филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

При выдаче денежных средств организация  обязана: 1) определить сумму подотчетных  средств и срок, на который она выдается; 2) получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства; 3) выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам; 4) запретить передачу подотчетных денежных сумм от одного работника другому; 5) определить перечень лиц, которые могут заменить кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.

Для учета кассовых операций применяется  активный инвентарный счет 50 «Касса» (таблица 1.1).

Таблица 1.1

               Дебет                           Счет 50 «КАССА»                      Кредит

Продолжение таблицы 1.1

Начальный остаток на счете означает денежную наличность в кассе на начало месяца, конечный – то же на коней  месяца. По Дебету счета в течение  месяца отражаются суммы средств, поступающих в кассу в корреспонденции с соответствующими счетами. По Кредиту счета показывают суммы выданных из кассы денег.

В кассе организации могут храниться  не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»³.

Для учета движения средств на расчетном  счете предприятия применяют активный инвентарный счет 51 «Расчетный счет». Начальный остаток счета означает сумму денежных средств на расчетном счете предприятия на начало месяца, конечный - на конец месяца. По Дебету отражают суммы денежных средств, поступающих на расчетные счета организации от различных предприятий, учреждений и организаций. По Кредиту счета показывают суммы списаний с расчетного счета в пользу разных предприятий.

На основании выписок, поступивших  за месяц, а также приложенных  к ним расчетно-денежных документов, однородные операции группируются в Журнале-ордере № 2, который ведется по Кредиту счета 51 «Расчетный счет» и в Ведомости № 2, которая ведется по Дебету счета 51 «Расчетный счет». Они ведутся линейно-позиционным способом, выделяя для каждой выписки банка отдельную строку. В конце месяца итоги Журнала-ордера № 2 и Ведомости № 2 заносятся в «Главную книгу».

             Дебет           Счет 51 «Расчетный счет»         Кредит

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный  счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

       Дебет           Счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»       Кредит

Основным регистром для учета  операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка (линейка), и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 (приложение 2).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на самом отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

1.2. Основы аудита и анализа денежных и расчетных операций 
организации

Аудиторская проверка денежных и расчетных операций организации включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений н злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется  законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ. Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций:
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, н др.)⁴;
• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
• определение законности и целесообразности операций по поступлению н списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:

• кассовая книга;
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.);
• чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;
• учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55,57 и т.д.;
• Главная книга; бухгалтерский баланс: Отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с  денежными средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами могут  быть следующими⁵:

• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром:
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств:
• допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений:
• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации:
• полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах:
• снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе:
• как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером:
• проводятся ли внезапные проверки кассы:
• подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия:
• проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
• соблюдается ли установленный лимит кассы:
• проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке:
• имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте:
• как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров:
• проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы  бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами:
• с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров н первичных документов:
• как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка:
• соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;
• проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности н целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Продолжение таблицы 1.2

Правильно составленная программа  проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Для того чтобы ответить на вопрос, достаточно ли организация получает денег от текущей деятельности, следует сравнить приток от текущей деятельности с прибылью из отчета о прибылях и убытках (далее – ОПУ). Такую задачу решает отчет движения денежных средств (далее – ОДДС), составленный «косвенным методом», в котором от показателя «чистой прибыли» путем корректировок переходят к показателю «приток от основной деятельности». Российская форма ОДДС, составленная «прямым методом», в большей степени ориентирована на задачи планирования, чем на анализ.

Как правило, из ОДДС делаются логические выводы. Достаточный ли для развития организации формируется денежный поток от основной деятельности? Имеется ли приток от текущей деятельности? Куда направляются поступления от текущей деятельности? Создает ли организация денежные резервы (в виде депозитов, ценных бумаг) на случай снижения ликвидности? Сможет ли организация привлекать кредиты и займы?⁶

Преимущества потока денежных средств  для оценки финансового состояния предприятия состоят в том, что он отражает реальное движение ликвидных ресурсов, оттоки и притоки. Поэтому точнее характеризуют ликвидность предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах. Вместе с тем денежный поток:

- учитывает изменения в оборотном  капитале, которые отражают потребности финансирования текущей деятельности предприятия;

- отражает потребности предприятия  в инвестициях, то есть воспроизводственного цикла и возможности предприятия финансировать их.