Оглавление

    Введение. 3

    1. Методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами. 5

    1.1. Понятие нематериальных активов 5

    1.2. Цели и задачи аудиторской проверки НМА. 6

    1.3. Источники информации при проведении аудита НМА 7

    2. Порядок проведения аудиторской проверки операций с НМА ОАО «Аэротехнологии» 10

    2.1. Сфера деятельности и основные экономические показатели  ОАО «Аэротехнологии» 10

    2.2. Оценка аудиторского риска ОАО «Аэротехнологии». 11

    2.3. Расчет уровня существенности. 12

    2.4. Общий план аудита нематериальных активов 12

    2.5. Рабочие документы аудитора при проверке по существу 14

    2.6. Рабочая аудиторская таблица по результатам выполнения программы аудита НМА. 15

    2.7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита 18

    2.8. Аудиторское заключение по итогам проверки операций с НМА ОАО «Аэротехнологии» 24

    Заключение 27

    Список использованной литературы 29 

    Введение.

     Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные  люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность  и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета  необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     Актуальность  темы исследования определяется тем, что  в связи с развитием предпринимательства  и рынка капитала возникает потребность  в независимом профессиональном аудите.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо и  государству для принятия решений  в области экономики и налогообложения. Аудит приобретает сегодня системно-ориентированный подход, основанный на повышении эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля.

     Аудит нематериальных активов – достаточно сложный процесс, который требует  профессионального подхода, определенные знания, опыт и навыки аудитора, а так же безупречного знания им нормативно-правовой базы, на которой основывается ведение бизнеса в Российской Федерации.

     Цель  исследования – формирование навыков проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

     В соответствии с поставленной целью  определены следующие основные задачи исследования:

     - Рассмотрение понятия нематериальных активов с точки зрения Российского законодательства.

     - Изучение целей, задач и методики проведения аудита Нематериальных активов организации.

     - Планирование аудита нематериальных активов исходя из целей и задач проверки.

     - Разработка рабочих документов аудитора.

     - Формулировка выводов, рекомендаций, обобщение результатов проверки.

     - Выражение независимого аудиторского мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с НМА требованиям законодательства РФ и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

     В данной работе были рассмотрены основные теоретические основы аудита НМА, а  так же были разработаны подходы  к осуществлению аудиторской  проверки НМА.

    1. Методика аудиторской  проверки операций  с нематериальными  активами.

    1.1. Понятие нематериальных  активов. 

    Согласно  ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными  активами, если выполняются следующие  критерии признания:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
• организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    К нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.
• деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

    Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую  репутацию рассматривают как  отдельный инвентарный объект и  амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

    Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала  организации не являются нематериальными  активами. 

    1.2. Цели и задачи  аудиторской проверки  НМА.

    Целью аудита нематериальных активов является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными  активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности  показателей бухгалтерской отчетности.

    Задачами  аудита нематериальных активов (далее  НМА) являются:

    1) Проверка обоснованности и законности отнесения объектов к нематериальным активам.

    2) Изучение состава НМА по данным  первичных документов и учетных  регистров, подтверждение права  собственности на них; 

    3) Оценка состояния синтетического  и аналитического учета НМА; 

    4) Проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  операций с НМА при соблюдении  требований законодательства Российской  Федерации; 

    5) Своевременное проведение инвентаризации  НМА, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского  учета.4) Проверка правильности и  полноты раскрытия информации  об НМА в бухгалтерской отчетности.

    6) Проверка правильности налогообложения  операций с НМА.

    Решение вышеизложенных задач позволяет  аудитору достичь цели проверки и  выразить достаточную убежденность в сформулированных выводах.

    1.3. Источники информации  при проведении аудита НМА

    В ходе проверки аудитор опирается  на основные нормативно-правовые акты Россиийско Федерации:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007>, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в  Российской  Федерации,  утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

    Так же в ходе проверки аудитор руководствуется  следующими документами:

• Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
• Кодекс этики аудиторов России

    Источниками информации при проведении аудита нематериальных активов являются

    Первичные документы:

    1. Приказ "Об учетной политике  организации".

    2. Акты инвентаризации нематериальных  активов. 

    3. Приказ о назначении постоянно  действующей комиссии.

    4. Договоры об уступке. 

    5. Лицензионные договоры.

    6. Карточки учета нематериальных  активов. 

    7. Опись карточек учета нематериальных  активов. 

    8. Акты о ликвидации объектов  интеллектуальной собственности. 

    Регистры  синтетического и  аналитического учета:

    При автоматизированной форме учета:

    1. Главная книга. 

    2. Журнал хозяйственных операций.

    3. Карточки счетов: 04;05;08.

    4. Карточки учета нематериальных  активов. 

    Бухгалтерская отчетность:

    1. Форма 1 "Бухгалтерский баланс".

    2. Форма 2 "Отчет о прибылях  и убытках".

    Аудитор знакомится с основными положениями  учетной политики организации, раскрывающими  методологию учета нематериальных активов:

1. способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);
2. перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;
3. утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
4. сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
5. документооборотом по учету НМА;
6. перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

    2. Порядок проведения  аудиторской проверки  операций с НМА  ОАО «Аэротехнологии»

    2.1. Сфера деятельности и основные экономические показатели  ОАО «Аэротехнологии»

     Компания  «Аэротехнологии» была создана 15.10.2001 года. Основным видом деятельности компании является производство полного спектра навигационного оборудования, позволяющего оснастить необходимыми приборами, любой вид транспорта, включая водный и воздушный.

     Имея  за плечами долгие годы исследований и плодотворного общения с  пользователями, «Аэротехнологии» создает оборудование, соответствующее самым высоким представлениям об эффективности и надежности и при этом работа с ним максимально проста. Необходимо отметить, что в январе 2005 года компания была продана новому владельцу, которому по сей день принадлежит контрольный пакет акций. При этом образовалась положительная делова репутация, которая была оценена в 150000 руб. Компания имеет филиалы и представительства в 15 городах России и завод в Китае. ОАО «Аэротехнологии» существует на рынке и сохраняет высокую конкурентоспособность благодаря собственным научным исследованиям. Отрасль, в которой работает компания постоянно развивается и совершенствуется, поэтому ОАО «Аэротехнологии» вынуждено быстро адаптироваться к существующему рынку.

     При создании компании в 2001 году размер уставного  капитала составил 100000 рублей, при этом компания создавалась, как общество с ограниченной ответственностью, в 2003 преобразовалось в Открытое акционерное  общество. Число учредителей возросло с 3 человек до 5. ОАО «Аэротехнологии» является плательщиком налога на прибыль  и НДС. На балансе Общества имеются нематериальные активы, а так же нематериальные активы, принятые по лицензионному договору.

     Генеральный директор Общества стал инициатором  аудиторской проверки нематериальных активов и в качестве аудитора (на основании письма-обязательства  на проведение аудита) была назначена  аудиторская фирма ООО «Техноаудит».

    2.2. Оценка аудиторского риска ОАО «Аэротехнологии».

Таблица 1.

    2.3. Расчет уровня существенности.

     По  данным формы 1 отчетности ОАО «Аэротехнологии» выявлено, что валюта баланса на 01.09.2010 составляет 968756 тыс. руб., исходя из приведенных данных, уровень существенности:

     УС=968756000*5%=48437800 (руб.)

    2.4. Общий план аудита нематериальных активов

Таблица 2.

    2.5. Рабочие документы  аудитора при проверке  по существу

Проверка  начисления амортизации  по НМА (РД-0004/а-НМА)

Таблица 3.

Проверка  правильности отражения  балансовой стоимости  НМА

(РД-0004/б.с.-НМА)

Таблица 4.

    2.6. Рабочая аудиторская таблица по результатам выполнения программы аудита НМА.

Таблица 5.