Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Рассматривая проблемы контроля учета труда и заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов. В то же время  все предприятия и организации обязаны уплачивать обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения. Поэтому предприятия и организации, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Это обуславливает необходимость проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.

За последние десятилетия  значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным ревизором.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить нормативно-правовую базу в области труда и заработной платы;
• оценить состояние организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
• проверить законность и документальную обоснованность расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемой организации;
• проанализировать правильность начисления основной и дополнительной оплаты труда, а также выплат социального характера;
• провести проверку правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами;
• проверить полноту, правильность и своевременность записей в регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• оценить достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда;
• рассмотреть методику оформления результатов проверки расчетных операций с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования курсовой работы являются ревизия расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования работы является ГУО «Учебно-педагогический комплекс детский сад – средняя школа № 24 г.Борисова.

При написании работы использовались следующие приемы и методы: наблюдения, сравнения, индукции и дедукции, сплошная и выборочная проверка, обобщение, детализация и др.

Для написания курсовой работы использовалась учебная литература, нормативно-правовые акты Республики Беларусь, отчетность рассматриваемой организации.

1 ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ, ВЫПОЛНЕННЫЕ  РАБОТЫ И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА  КАК ОБЪЕКТЫ ПЛАНОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО  КОНТРОЛЯ

1.  Труд и заработная плата как экономическая категория и показатели

эффективности производства

Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «заработной платы» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является, не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «заработная плата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы. Кроме того, заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности организации.

Определение заработной платы, как части совокупного  общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию  можно определить следующим образом.

Заработная плата - это  основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала [14, с. 204].

В соответствии со статьей 57 Трудового Кодекса Республики Беларусь [2] заработная плата, как экономическая категория, представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В экономической теории существует две основных концепции  определения природы заработной платы:

• заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
• заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

Как социально-экономическая  категория заработная плата требует  рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые  им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль организации за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда [15, c. 208].

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда  призвана выполнять следующие функции: распределения; социальную; стимулирующую (мотивационную). Высокая значимость зарплаты как источника дохода для населения ставит данный показатель в число ключевых целей экономической политики, проводимой в Республике Беларусь.

2.  Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетных операций с персоналом по оплате труда

Государственные гарантии по оплате труда обеспечивает Конституция Республики Беларусь [1], в соответствии с которой гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей, а также на здоровые и безопасные условия труда;

Основным правовым актом  регулирующим трудовые отношения является Трудовой кодекс [2]. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999г. № 296-З и применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или нормами ратифицированных и вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь или конвенций Международной организации труда, участницей которых является Республика Беларусь. Формы, системы, размеры, порядок выплаты заработной платы работникам и другое регулирует глава 6 «Заработная плата». Таким образом, Трудовой кодекс устанавливает основные права работников и нанимателей. Он регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а также отношения, связанные с:

• профессиональной подготовкой работников на производстве;
• деятельностью профсоюзов и объединений нанимателей;
• ведением коллективных переговоров;
• взаимоотношениями между работниками (их представителями) и нанимателями;
• обеспечением занятости;
• контролем и надзором за соблюдением законодательства о труде;
• государственным социальным страхованием;
• рассмотрением трудовых споров.

Указом Президента «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» от 10.05.2011 г. № 181 [6] предоставлено право коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям, самостоятельно, принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели при введении новых условий оплаты труда работников, в том числе без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, обязаны обеспечить:

- недопущение снижения размеров заработной платы работников на момент их введения;

- установление гибких условий оплаты труда, направленных на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход;

- соблюдение для работников гарантий в области оплаты труда, предусмотренных законодательством о труде;

Тарифные ставки (оклады) работников коммерческих организаций  повышаются нанимателями в зависимости  от эффективности хозяйствования и  в пределах имеющихся финансовых возможностей, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 29 «О дополнительный мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (в редакции Декрета от 28.05.2008 г. № 9)  [8] предоставлено нанимателям право заключать с работниками контракты на срок не менее одного года. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, заключение контрактов является обязательным. При отказе работника заключить контракт трудовой договор прекращается по причине отказа работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда. Действие указанных контрактов может быть прекращено до истечения их срока по основаниям, предусмотренным законодательством или контрактами. Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные коллективным договором (соглашением), трудовым договором (контрактом), но не реже одного раза в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы. При совпадении сроков выплаты заработной платы с государственными праздниками, праздничными или выходными днями она должна производиться накануне их.

Согласно декрету Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» [7]министерствам, государственным комитетам и другим республиканским органам государственного управления, учреждениям и организациям, финансируемым из бюджета, предоставлено право повышать в пределах межразрядных соотношений тарифных коэффициентов тарифные ставки и должностные оклады руководителей, специалистов и служащих бюджетной сферы до 10 % за счет средств на оплату труда (подп.1.2 п.1).

Дифференцированные соотношения в оплате труда по профессионально-квалификационным группам работников аппаратов органов государственного управления установлены не менее 7 % (подп.1.3 п.1).

Для руководителей предприятий, с  которыми заключаются контракты, введены  условия оплаты труда, обеспечивающие усиление их материальной заинтересованности в результатах хозяйственно-финансовой деятельности и повышении эффективности работы предприятий (подп.1.4 п.1).

Постановление Совета Министров РБ от 20.08.2012 № 769 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» [13].

С 1 сентября 2012 г. установлена тарифная ставка 1-го разряда в размере 225 тыс.руб. для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций. Корректирующие коэффициенты к рассчитанным по Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций, тарифицируемых 1-27-м разрядами, применяются в размерах 3,50-1,00 (п.1).

Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» [10].

Установлены условия оплаты труда  работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, кроме коммерческих организаций, и распределение указанных работников по тарифным разрядам в соответствии с Единой тарифной сеткой работников Республики Беларусь и квалификационными требованиями согласно приложениям 1-12, 14, 16, 17, 19-32, 34, соотнесение условий оплаты труда работников с основными видами экономической деятельности организаций согласно приложению 33.

В приложении 1 к постановлению приведены Условия оплаты труда, общие для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации).

Условия и порядок  исчисления среднего заработка, сохраняемого за   время  трудового  (основного и дополнительного) и социального (в связи   с  обучением)  отпусков,  выплаты  денежной  компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством,   утвержденные   постановлением  Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь  от 10.04.2000 г. № 47 (в редакции постановления от 20.05.2011г. № 31) [11] регулируют вопросы исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлены иные правила его подсчета.

При исчислении подоходного  налога организации руководствуются  нормами Особенной части Налогового кодекса от 29 декабря 2009 г. №71-З (в редакции Закона  от 04.01.2012 г. №337-З) [3]. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, получаемый в течение календарного года.

Ставка подоходного  налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов, если иное не определено законодательством.

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Удержание  обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-XIII «Об обязательных  страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной  защиты  Республики Беларусь» (в редакции Закона от 06.01.2009 г. № 6-З) [5]. Плательщиками обязательных страховых взносов для целей пенсионного обеспечения являются среди прочих граждане, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.

Размеры обязательных страховых  взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

- для работодателей – 28 процентов;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, – 24 процента;

- для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров – 5 процентов;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха – 29 процентов;

- для работающих граждан – 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию  на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка – инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов.

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З) [4] определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г.  № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [12] установлен типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Согласно данной инструкции счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Источниками информации при проведении ревизии расчетов с персоналом по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Первичные документы являются источником сбора доказательств о совершенных операциях расчетов по оплате труда. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.  Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка по учету кадров, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, лицевой счет.

3.  Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Контроль – объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производств. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления [17, с.112].

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля. В связи с этим в ГУО «Учебно-педагогический комплекс детский сад – средняя школа № 24 г.Борисова», по материалам которого написана данная курсовая работа, разработано положение об организационной структуре, в котором описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. В организации разработан план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации.

Внутренний контроль осуществляется силами самого ГУО «Учебно-педагогический комплекс детский сад – средняя школа № 24 г.Борисова». Любой организации необходим ответственный исполнитель, который разбирается во всей внутренней отчетности организации, документообороте, системе хранения документов, разделении обязанностей между сотрудниками. Этот исполнитель должен быть знаком с основными внутренними инструкциями налоговых органов о порядке проведения документальных проверок, обладать знаниями в области налогового законодательства. В крупной организации такие функции могут быть возложены на службу внутреннего аудита или бухгалтерию, в небольших - выбор невелик - обычно это главный бухгалтер. В рассматриваемой нами организации внутренний контроль как-раз-таки возложен  на главного бухгалтера. Однако это имеет отрицательный момент, т.к. на главного бухгалтера возложена вся текущая работа, которая также весьма трудоемкая, а поэтому заниматься контрольной деятельностью ему зачастую просто некогда, да и качество поверки собственной работы невысокое.