Порядок расчета и начисления процентов по кредитным операциям

Введение.

Основой современной экономики, ее сердцем, является банковская система.

Крепкие и устойчивые банки означают стабильную экономику и наоборот, банкротства банков, невозвращенные кредиты, неуплаченные проценты - все это ослабляет банковскую систему и говорит о болезни экономики.

На банковскую систему влияет слишком рискованная кредитная политика, проводимая руководителями в погоне за прибылями, безрассудные расходы на развитие сети филиалов без учета их доходности. Серьезной проблемой является поддержание ликвидности банковской системы, привлечение слишком дорогих ресурсов и невозможность рентабельного их размещения.

На сегодняшний день кредитование реального сектора экономики стало основным источником дохода для многих банков. Учитывая, что ставки рефинансирования падают, доходность рынка ценных бумаг низкая, а рынок акций не стабилен, кредитование остается практически единственно нормальным инструментом получения прибыли. Расширение банковского кредитования, особенно средне- и долгосрочного, становится одним из важнейших условий поддержания экономического роста. В операциях современного банка наибольший удельный вес занимает кредитные операции, а в доходах, соответственно, проценты по кредитам.

Сегодня цена кредита стала одной из определяющих при выборе клиентом одного или иного банка.

Именно за счет процентных доходов российским банкам удалось добиться впечатляющих финансовых результатов.

В 2011 году российские банки также установили рекорд по прибыли, тогда показатель составил 848 миллиардов рублей.

Актуальность этой темы основывается на том, что общественно-экономическая функция коммерческих банков состоит в финансовом посредничестве, суть которого сводится к перемещению денежных потоков от субъектов, имеющих избыток денежных средств, к субъектам, нуждающимся в них. За выполнение этой функции банки получают доход в виде процента, который позволяет им развиваться. В свою очередь эффективность посредничества во многом определяется возможностью размещения ресурсов по ставкам, превышающим ставки заимствования, что обусловливает актуальность вопросов формирования процентной политики коммерческих банков.

Объектом исследования является процентная политика по кредитным операциям в ОАО «Россельхозбанк».

Предмет исследования процентная политика  российских банках.

Цели настоящей курсовой работы заключаются в изучении и анализе процентной политики и исследовании организации по расчету и начислению процентов по кредитным операциям и выработке конкретных рекомендаций по совершенствованию деятельности российских банков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить и проанализировать процентную политику

- определить пути совершенствования процентной политики по кредитным операциям в российских банках.

При написании курсовой работы использовались труды таких ученых экономистов, как Лаврушин О. И., Жарковская Е. П., Шеремет А. Д., Жуков Е. Ф., Тавасиев А. М. и других.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе работы рассматривается сущность процентной политики и порядок расчета и начисления процентов по кредитным операциям.

Вторая глава посвящена организации учета начисления и расчета процентов по кредитным операциям.

В третьей главе рассмотрены современные тенденции процентной политики по кредитным операциям в российских банках.

Структура курсовой работы отражает цели, задачи исследования кредитной деятельности Россельхозбанка.

1.Порядок расчета  и начисления процентов по  кредитным операциям. Сущность процентной политики банка.

1.1.Сущность процентной  политики банка.

Процентная политика является одним из важнейших рыночных инструментов проведения денежно-кредитной политики.

Начнем с того, что процентная политика реализуется на двух уровнях: Банка России и коммерческих банков. На уровне Банка России национальная процентная политика должна:

· благоприятствовать росту экономики;

· сдерживать инфляцию;

· обеспечивать стабильность национальной валюты;

· обеспечить выборочную политику процентных ставок в пользу приоритетных производств и секторов народного хозяйства.

На уровне коммерческих банков процентная политика является одним из важнейших элементов общей политики банка и представляет собой совокупность мер в области процентных ставок по привлечению и размещению денежных средств в рублях и иностранной валюте, а также направлена на обеспечение рентабельности и ликвидности банка. На процентную политику банка оказывают влияние внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

· состояние финансового рынка;

· уровень инфляции;

· спрос на банковские услуги;

· уровень банковской конкуренции;

· политика Банка России и Министерства финансов РФ;

· региональная специфика;

· состояние социальной среды.

К внутренним факторам относятся:

· спектр оказываемых банком услуг;

· квалификация и опыт персонала;

· состав клиентов банка.

При формировании процентной политики банк учитывает, что для различных секторов финансового рынка характерны различные величины процентных ставок .Ставки денежного рынка, используемые при краткосрочных ссудных операциях между кредитно-финансовыми институтами (в т.ч. государственными), - это официальная учетная ставка, ставка по краткосрочным межбанковским ссудам).

Ставки рынка ценных бумаг - это преимущественно ставки доходности разнообразных облигаций в момент их эмиссии и впоследствии на вторичном рынке.

Ставки по операциям банка с небанковскими заемщиками и кредиторами - это ставки, связанные с предоставлением и привлечением средств указанным заемщикам и кредиторам.

Процентная политика банка определяется продолжительностью разрыва между сроками освобождения привлеченных и размещенных средств и колебаний процентных ставок, уровнем процентного риска, который выражается в опасности потерь в результате превышения процентных ставок, выплачиваемых банком по привлеченным средствам, над ставками по предоставляемым ссудам.

При формировании процентных ставок по пассивным операциям банк должен учитывать следующие факторы:

· процентные ставки различаются в зависимости от сроков, размеров привлекаемых средств, категории клиента, валюты денежных средств и т.д.;

· размер процентной ставки находится в зависимости от официальной учетной ставки Центрального банка РФ и норм резервирования;

· величина процента по привлекаемым ресурсам должна быть реальной, т.е. учитывать уровень процентных ставок по активным операциям и маржу.

При формировании процентных ставок по активным операциям банк учитывает следующие факторы:

· официальную учетную ставку ЦБ РФ;

· конъюнктуру рынка;

· издержки привлечения средств;

· степень риска проекта;

· финансовое состояние заемщика, степень надежности, платежеспособность.

Разница между процентным доходом и расходом банка, между процентами полученными и уплаченными есть процентная маржа. Маржа предназначена для покрытия издержек банка, рисков, включая инфляционный, для создания прибыли и покрытия договорных скидок.

Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентным доходом по отдельным видам активным операций и процентным расходом, связанных с ресурсами, которые используются для этих операций.

Достаточная маржа может рассчитываться на основе фактических данных за истекший период и прогнозных величин на планируемые периоды. Расчет прогнозной достаточной маржи необходим для формирования договорной процентной ставки на предстоящий период. Минимально необходимый размер процентной ставки по активным операциям складывается из достаточной маржи и реальной стоимости ресурсов с учетом инфляции. Анализ процентной политики коммерческого банка. Отметим, что сравнение коэффициента фактической маржи по отдельным активным операциям позволяет оценить реальную доходность / рентабельность направлений деятельности банка.

1.2.Порядок расчета  и начисления процентов по кредитным операциям.

Размер и порядок уплаты процентов зависят от условий, на которых заимодатель и заимодавец заключают договор. Если размер процентов не был указан в договоре, то заемщик выплачивает проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа/кредита.

Выплата процентов производится ежемесячно до погашения займа/кредита, если в договоре не был прописан иной порядок.

Договор займа - договор, где одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Заем может быть (ст. 809, 819, 822 ГК РФ):

-денежным, по условиям договора может являться беспроцентным;

-в натуральной форме - он беспроцентный по умолчанию.

Соответственно, договор займа предусматривает возможность оплаты процентов в двух формах (п. 1 ст. 809 ГК РФ ):

-денежной;

-натуральной.

Если в договоре не установлена фиксированная сумма процентов, то их вычисляют соответственно условиям соглашения (п. 1 ст. 809 ГК РФ ). Для этого определяют:

-ставку процентов (месячную  или годовую);

-сумму займа, на которую  начисляются проценты;

-количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

При этом за число дней берутся реальные числа: 365 или 366; 31, 30, 29 или 28.

Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата включительно.

Кредит может выступать в товарной (товарный кредит) и денежной (денежный кредит) форме.

Договор кредита предусматривает следующие формы уплаты процентов:

1. Для товарного кредита (ст. 822 ГК РФ ):

-денежная;

-натуральная.

2. Для денежного кредита  оплата процентов осуществляется только деньгами и по безналичному расчету (ЦБ РФ от 26. 10. 2007 N 1931 - У).

Расчет процентов по кредиту

Расчетом процентов по кредиту ведает банк или иная кредитная организация (п. Положением ЦБ РФ от 26.10. 2007 N 1931 - У установлены следующие способы начисления процентов:

-по формуле сложных  процентов;

-по формуле простых  процентов;

-с использованием плавающей  процентной ставки;

-с использованием фиксированной  процентной ставки.

В том случае, если в кредитном договоре не указан способ начисления, проценты следует начислять по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Начисление процентов производится на остаток задолженности по основному долгу, который учитывается на лицевом счете организации на начало операционного дня (ЦБ РФ от 26.10. 2007 N 1931 - У). Как и при договоре займа, для расчета процентов важными остаются следующие данные:

-сумма кредита,

-процентная ставка,

-фактическое количество  дней использования кредита,

-число календарных дней в году.

Для начисления процентов по вкладам (депозитам), да и кредитам тоже, применяются следующие формулы процентов:

формула простых процентов,

формула сложных процентов.

Порядок начисления процентов по вышеперечисленным формулам осуществляется с использованием фиксированной или плавающей ставки. Фиксированная ставка, это когда установленная по вкладу банка процентная ставка, закреплена в депозитном договоре и остается неизменной весь срок вложения средств, т.е. фиксируется. Такая ставка может измениться только в момент автоматической пролонгации договора на новый срок или при досрочном расторжении договорных отношений и выплате процентов за фактический срок вложения по ставке «до востребования», что оговаривается условиями.

Плавающая ставка, это когда первоначально установленная по договору процентная ставка может меняться в течение всего срока вложения. Условия и порядок изменения ставок оговариваются в депозитном договоре. Процентные ставки могут изменяться: в связи с изменениями ставки рефинансирования, с изменением курса валюты, с переходом суммы вклада в другую категорию, и другими факторами.

Для начисления процентов с применением формул, необходимо знать параметры вложения средств на депозитный счет, а именно:

- сумму вклада (депозита);

- процентную ставку по выбранному вкладу (депозиту);

- цикличность начисления процентов (ежедневно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.);

- срок размещения вклада (депозита);

- иногда требуется и вид используемой процентной ставки - фиксированной или плавающей.

Формула простых процентов применяется, если начисляемые на вклад проценты причисляются к вкладу только в конце срока депозита или вообще не причисляются, а переводятся на отдельный счет, т.е. расчет простых процентов не предусматривает капитализации процентов. При выборе вида вклада, на порядок начисления процентов стоит обращать внимание. Когда сумма вклада и срок размещения значительные, а банком применяется формула простых процентов, это приводит к занижению суммы процентного дохода вкладчика.

Простые проценты по вкладам расчитываются по формулам представленным ниже:

1. S = K + (K*P*d/D)/100

2. Sp = (K*P*d/D)/100

S-сумма денежных средств, причитающихся к возврату вкладчику  по окончании срока депозита. Она состоит из первоначальной  суммы размещенных денежных средств, плюс начисленные процент

Р– годовая процентная ставка.

d- количество дней начисления процентов по привлеченному вкладу.

D – количество дней в календарном году (365 или 366).

K– первоначальная сумма привлеченных в депозит денежных средств.

Sp – сумма процентов (доходов).

Например, банком принят депозит в сумме 100 тыс. рублей сроком на 1 год по ставке 20 процентов.

S = 100000 + 100000*20*365/365/100 = 120000

Sp = 100000 * 20*365/365/100 = 20000

Если банком принят депозит в сумме 100 тыс. рублей сроком на 30 дней по ставке 20 процентов, то расчет выглядит следующим образом:

S = 100000 + 100000*20*30/365/100 = 101643.84

Sp = 100000 * 20*30/365/100 = 1643.84

Если начисляемые по вкладу проценты, причисляются к вкладу через равные промежутки времени (ежедневно, ежемесячно, ежеквартально), то в этих случаях сумма процентов рассчитывается по формуле сложных процентов. Сложные проценты предусматривают капитализацию процентов (начисление процентов на проценты). Для расчета сложных процентов можно применять формулу представленную ниже:

3. S = K * ( 1 + P/100 ) N

Где:

S — сумма депозита  с процентами,

 К — сумма депозита (капитал),

P — процентная ставка,

N — число периодов  начисления процентов.

Например, принят депозит в сумме 100 тыс. рублей сроком на 3 месяца с ежемесячным начислением процентов по ставке 1,5 процента в месяц:

S = 100000 * (1 + 1.5/100)3 = 104 567.84

Sp = 100000 * ((1 + 1.5/100)3 - 1) = 4 567.84

Однако, при расчете процентов проще сначала вычислить общую сумму вклада с процентами, и только затем вычислять сумму процентов (доходов).

Начисленные (накопленные) проценты по предоставленным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, причитающиеся к получению в установленные договорами сроки, либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельствами, отражаются на балансовом счете № 47427 "Требования по получению процентов".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому договору.

Начисленные проценты, получение которых признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной), подлежат отнесению на доходы банка в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты клиентом-заемщиком.

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе, за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

2.Организация  по учету начисления процентов  на банковском рынке кредитования.

2.1Организация  учета начисления и расчета  процентов по кредитным операциям.

Судный процент является  своеобразной ценой, ссужаемой во временное пользование стоимости. Ссудный процент существует в различных видах, классифицировать которые возможно по ряду признаков.

Классификация видов ссудного процента.

Порядок начисления, учета, оформления и взыскания процентов определен Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденным ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

При этом можно выделить некоторые основные правила начисления

и учета процентов:

- размер процентных ставок  по активным и пассивным операциям, порядок, период, сроки начисления  процентов, порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов  по пассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента;

- проценты начисляются  в том периоде, к которому относятся, в размере и в сроки, предусмотренные  договором, но не реже одного  раза в квартал;

- для начисления процентов  по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета;

- при исчислении процентов  количество дней в месяце условно  принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е  число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;

- при перечислении ссудной  задолженности вначале уплачивается  сумма причитающихся процентов, а затем остаток ссудной задолженности.

Проценты начисляются и учитываются на внебалансовом учете до их фактического погашения.

Периодичность начисления аналогична порядку отражения в балансе процентов, признаваемых в качестве дохода.

Получаемые банком проценты по выданным кредитам являются, как правило, основной статьей его процентных доходов. В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок. Учет в банке операций кредитования, в том числе и процентов по выданным кредитам, осуществляется в аналитике по каждому кредитному договору.

В соответствии с Положением Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", учет в банке процентов по выданным кредитам осуществляется по методу начисления. А именно, начисление процентов по выданным кредитам и их отражение по счетам доходов в бухгалтерском учете банка производится в дату, определенную в кредитном договоре как дата уплаты процентов, а также не позднее последнего календарного дня каждого месяца, вне зависимости от фактического поступления денежных средств в уплату процентов.

Следует отметить, что учет в банке в отношении всех доходов банка, предполагает следующие условия, при наличии которых, доход отражается (признается) в бухгалтерском учете:

1. Право на получение  банком дохода вытекает из  конкретного договора или подтверждено  иным соответствующим образом.

2. Сумма дохода может  быть определена.

3.Отсутствует неопределенность  в получении дохода.

4. В результате конкретной  операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Определенность в получении дохода означает, что доход, начисляемый в соответствии с условиями договора, с большой степенью вероятности будет получен банком.

Соответственно, если вероятность того, что клиент заплатит причитающиеся банку доходы, в обозримом будущем мала, то налицо неопределенность в получении дохода.

Доход признается определенным, если вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой.

Доход признается неопределенным, если получение доходов является проблемным или безнадежным.

Критерии признания получения дохода  определенным или неопределенным в отношении процентов по выданным кредитам описаны в Положении 385-П.

Получение процентов (доходов) по выданным кредитам, отнесенным банком в I и II категорию качества, однозначно признаются банком определенными. Вопрос наличия или отсутствия неопределенности в отношении получения процентов по выданным кредитам, отнесенным банком в III категорию качества, должен быть решен банком самостоятельно и прописан в Учетной политике. Получение начисленных процентов (доходов) по кредитам, относящимся к VI и V категории качества, признается неопределенным.

Учет в банке предполагает следующие общие принципы отражения процентов по выданным банком кредитам в бухгалтерском учете:

1. Начисление процентов  по выданным кредитам и их  отражение в бухгалтерском учете банка производится на балансовых счетах в корреспонденции со счетами доходов, если в получении данных процентов имеется определенность. Т.е., проценты начисляются на балансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к I, II, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике определенным).

2. Начисление процентов  и их отражение в бухгалтерском  учете банка производится на  внебалансовых счетах, если в  получении данных процентов имеется неопределенность. То есть, проценты начисляются только на внебалансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к VI, V, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике неопределенным).

       Значимость  данных операций обуславливается  условиями процессов развития  рыночных отношений в экономике, в том числе кредитных отношений  и определяют повышение роли  ссудного банковского процента.

2.2Основные используемые  счета и бухгалтерские проводки по отражению процентов в банке - кредиторе и банке-заемщике.

Отражение  начисленных банком-кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в  том случае,   если   дата  начала  периода  начисления  и  дата  получения начисленных процентов приходятся на  разные  месяцы;  данная  проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же  месяц того же года):

Дебет  балансового  счета  N  47427  "Требования  банка  по  получению процентов"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

Отражение в учете начисленных банком процентов по размещенным средствам производится в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В учете данная операция отражается следующей проводкой:

Дт 47427 «Требования банка по получению процентов» - Кт 61301 «Доходы будущих периодов». Эта проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

       Отражение  в учете начисленных процентов по размещенным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись:

Дт 47427 – Кт 70601. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день,  предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

Бухгалтерский учет в банке процентов по выданным кредитам осуществляется по счетам: