Порядок расчета и взимание косвенных налогов в странах Таможенного союза

РОСЖЕЛДОР 

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ 

ФАКУЛЬТЕТ МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА  И ПРАВО  

КАФЕДРА  «Таможенное дело» 
 
 
 
 

Порядок расчета и взимание косвенных налогов в странах Таможенного союза 
 

Курсовая  работа 
 

По  дисциплине «Налоги и таможенные платежи» 
 
 
 
 
 

Выполнил  студент ТД-412

Хомков А.О. 
 

                                                                                 Научный руководитель:

                                                                                        профессор, к. эк. наук

                                                                Терещенко И.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

НОВОСИБИРСК

2011

Содержание

Содержание 2

1 О порядке взимания  косвенных налогов  в Таможенном союзе 4

1.1 Экспорт товаров 4

1.2 Импорт товаров 8

1.3 Выполнение работ,  оказание услуг 10

2 Правила исчисления  косвенных налогов  в Таможенном союзе 12

2.1 Правила исчисления  акцизов в Таможенном  союзе 12

2.2 Правила исчисления  НДС в Таможенном  союзе 21

Заключение 26

Список  используемой литературы 28 

Введение 

21 мая  2010 г. на заседании Межгосударственного  Совета ЕврАзЭС (высшего органа  Таможенного союза) на уровне  глав правительств в Санкт-Петербурге  принято Решение о вступлении  в силу важнейших международных  договоров, формирующих договорно-правовую  базу таможенного союза, в частности  Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение ТС) и протоколов к нему.

Данное  Решение принято в соответствии с Решением органов ЕврАзЭС о  создании с 01.07.2010 единой таможенной территории таможенного союза.

К сведению. С 01.07.2010 вступает в силу также Таможенный кодекс таможенного союза в соответствии с Решением Межгосударственного  Совета ЕврАзЭс от 27.11.2009 N 17 (далее - ТКТС), но при наличии информации депозитария о выполнении Сторонами  Договора о Таможенном кодексе таможенного  союза внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в  силу данного документа. Таможенное регулирование в Таможенном союзе  осуществляется в соответствии с  таможенным законодательством Таможенного  союза, а в части, не урегулированной  таким законодательством, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (п. 2 ст. 1 ТКТС).

1 О порядке взимания косвенных налогов в Таможенном союзе

1.1 Экспорт товаров

 Взимание косвенных налогов в таможенном союзе регулирутся Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах ТС). Первая часть данного документа посвящена экспорту товаров, вторая - импорту.

В п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС подчеркнуто, что при экспорте на территорию другого  государства - члена таможенного  союза правом на применение нулевой  ставки по НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов обладает налогоплательщик государства - члена таможенного  союза, с территории которого вывезены товары. Он же имеет право на вычеты в обычном порядке, как если бы товары были экспортированы за пределы  таможенного союза.

В Письме Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-08/229 сказано, что нормами действовавшего в  тот период законодательства в отношении  операций по реализации товаров, вывозимых  с территории РФ в Республику Беларусь, применение НДС в порядке, установленном  для операций по реализации товаров  на территории РФ, облагаемых данным налогом  по ставкам в размере 10 или 18%, не предусматривается. В настоящий  момент мы не находим поправок в  законодательстве, которые позволили  бы финансистам изменить свою позицию.

Для подтверждения  обоснованности применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов можно представить копии  документов. В Письме от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@ налоговая служба разрешила заменять их копиями, которые должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Подтверждающие  документы не представляются с соответствующей  налоговой декларацией по акцизам, если они были поданы с налоговой  декларацией по НДС, если иное не предусмотрено  законодательством государства - члена  таможенного союза.

Теперь  прямо предоставлена возможность  предъявлять в числе документов не только договор, на основании которого товары реализуются, но и все изменения, дополнения и приложения к нему (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС). Кроме того, в данном Протоколе  специально указано, что подтверждающими  документами являются также договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья.

В Протоколе о товарах ТС, указано, что налоговая база при ввозе на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

То есть в этом случае уплачивает налог импортер, а экспортер, предъявив договор  на переработку давальческого сырья, подтверждает свое право на применение нулевой ставки. О том, как подтвердить  обоснованность применения нулевой  ставки по работам по переработке  давальческого сырья, сказано в  ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке  взимания косвенных налогов при  выполнении работ, оказании услуг в  таможенном союзе" (далее - Протокол о работах, услугах ТС).

Для договоров  лизинга в п. п. 2 и 9 ст. 1 Протокола  о товарах ТС предусмотрены некоторые  особенности подтверждения правомерности  применения нулевой ставки и освобождения от уплаты акцизов, так же как и  для договоров об изготовлении товаров  и переработке давальческого  сырья, которые в данном документе различаются (п. п. 7, 8 и 9 ст. 1 Протокола о товарах ТС).

Такой документ, как выписка банка, должен просто подтверждать поступление выручки  от экспорта товара на счет экспортера. Правда, в Письме ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450 сказано, что такая ситуация может служить основанием для  вынесения налоговым органом  решения об отказе в подтверждении  правомерности применения налоговой  ставки по НДС 0% при экспорте товаров  в Республику Беларусь только при  условии, если налоговым органом  с учетом фактических обстоятельств  конкретной поставки будет доказано, что третье лицо действовало не в  интересах лица - покупателя экспортированных товаров.

А Минфин в Письме от 11.05.2007 N 03-07-13/17 рекомендовал на основании ст. 165 НК РФ представлять дополнительно договор поручения  по оплате реализованного товара, заключенный  между покупателем товаров и  организацией, осуществляющей платеж.

По поводу расчета за экспортный товар наличными  в Протоколе о товарах ТС отмечено, что такой расчет не должен противоречить  законодательству государства - члена  таможенного союза, с территории которого экспортируются товары. Не исключено, что имеется в виду такое ограничение, как, например, установленный в РФ Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У предельный размер расчетов между юридическими лицами, между юридическим лицом  и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением ими  предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между ними, - 100 тыс. руб.

Чтобы узнать, так ли это, необходимо дождаться  дополнительных разъяснений.

В Протоколе  о товарах ТС предусмотрено, что  надо предъявить вместо выписки документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) налогоплательщиком по указанным операциям. Стоит отметить тот факт, что Протокол о товарах ТС не требует подтверждения постановки импортированных товаров на учет.

Следующий документ, подтверждающий факт экспорта, - заявление, составленное по форме, приведенной  в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее - Протокол об обмене) (образец заявления опубликован  на с. 72 - 75).

Один  из двух экземпляров заявления, полученных налогоплательщиком от своего контрагента  из другого государства - члена таможенного  союза, являющегося покупателем  товаров, с отметкой налогового органа того государства включается в число подтверждающих документов.

Срок  представления подтверждающих документов равен 180 календарным дням.

В отношении  транспортных, товарно-сопроводительных документов уточнено, что они должны быть предусмотрены законодательством  государства, из которого товар вывозится, а также должны подтверждать, что товар переместился именно из одного государства в другое.

В п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС установлено, что в целях исчисления НДС  при реализации товаров датой  отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого  перевозчика), либо дата выписки иного  обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена  таможенного союза для плательщика  НДС.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ экспортер (если он не освобожден от представления таможенной декларации в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ) подает документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Этой  дате соответствует день, в который  таможенными органами на грузовой таможенной декларации сделана отметка "Выпуск разрешен" (Письма Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@).

1.2 Импорт товаров

 В п. 1 ст. 2 Протокола  о товарах ТС акцентируется внимание на том, что взимание косвенных налогов  по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного  союза с территории другого государства - члена таможенного союза, в общем  случае осуществляется по месту учета собственника товара.

В связи  с этим налоговая служба в Письме от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ разъяснила, что если ввоз товаров из Беларуси производит комиссионер (агент), то косвенные налоги уплачивает комитент (принципал). Однако если комитентом (принципалом) является белорусская организация, то косвенные  налоги уплачиваются налогоплательщиками  РФ, приобретающими указанные товары. При этом комиссионер (агент) выставляет в адрес покупателей счета-фактуры  с отражением в них нулевой  ставки налога на добавленную стоимость, надписью или штампом "Без акциза" и указанием страны происхождения  товара - Республика Беларусь (см. также  Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-04-08/255).

В п. п. 1.1 - 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС приведены некоторые особенности уплаты косвенных налогов в различных ситуациях. При этом, в частности, допускается возможность, что плательщиком становится комиссионер, поверенный или агент.

Налог при импорте будет взиматься  со стоимости товаров (цены, указанной  в договоре) (п. 2 ст. 2 Протокола о  товарах ТС).

Кроме того, в Протоколе о товарах  ТС отдельно поясняется, как определяется налоговая база по договорам на изготовление товаров, договорам лизинга, товарообменным (бартерным) договорам, а также договорам  товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей).

Согласно  п. 4 ст. 2 Протокола о товарах ТС налоговая база для исчисления акцизов  определяется на дату принятия налогоплательщиком на учет импортированных подакцизных товаров.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию РФ с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются  налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством  государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы  товары, то есть в данном случае - РФ (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах ТС). В этой ситуации применяются п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

В п. п. 7 и 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС установлены сроки уплаты косвенных  налогов и представления в  налоговый орган декларации. При  этом предусмотрены особенности  для договоров лизинга и уплаты акцизов по маркируемым подакцизным  товарам.

Заявление следует предъявлять в четырех экземплярах, а также в электронном виде. Налоговые органы должны на всех из них сделать отметки и вернуть налогоплательщику-импортеру три экземпляра, два из которых он обязан направить экспортеру из другого государства - члена таможенного союза.

Проще стала процедура подтверждения  фактической уплаты налогов. Теперь для этого можно использовать не только выписку банка, но и в  определенных случаях другие документы, также можно проводить зачет при наличии сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов.

Протокол  о товарах ТС предполагает представление  только счетов-фактур, и то если их выставление  предусмотрено национальным законодательством.

Введено понятие информационного сообщения, которое будет представляться в  случаях, предусмотренных п. п. 1.2 - 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Расширена ответственность импортеров за нарушения, касающиеся уплаты косвенных налогов  и представления отчетности по ним, - п. 9 ст. 2 Протокола о товарах  ТС. Здесь же поясняется, как поступить, если часть ввезенных товаров  возвращена.

1.3 Выполнение работ, оказание услуг

В ст. 1 Протокола о работах, услугах  ТС даны определения терминов, которые  использовались в Протоколе о  работах, услугах РФРБ, но не были пояснены (аудиторские, бухгалтерские, консультационные, маркетинговые, рекламные и юридические  услуги; научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и опытно-технологические (технологические) работы, таможенные услуги).

Введено понятие дизайнерских услуг. Инжиниринговые услуги распространяются помимо прочего на технические испытания и результаты их анализов.

Налогообложение указанных услуг, а также иных услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах  ТС, производится по месту регистрации  покупателя (заказчика). Другие услуги (поименованы в пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола  о работах, услугах ТС) облагаются налогами по местонахождению продавца. Услуги, имеющие непосредственное отношение  к движимому и недвижимому  имуществу, облагаются по месту нахождения такого имущества, в том числе и при предоставлении его в пользование на любых основаниях (не только аренды и найма).

То есть в отношении определения места  реализации работ, услуг, в общем-то, значительных открытий не сделано, налоги взимаются там, где работы, услуги реализуются (при этом отмечена специфика  давальческих услуг в ст. 4 Протокола  о работах, услугах ТС).

Протокол  о работах, услугах ТС содержит указание в части налогообложения оборотов по передаче движимого имущества  в аренду (лизинг): местом реализации услуг по передаче в аренду (лизинг) движимого имущества (за исключением  транспортных средств) признается государство  нахождения арендатора (лизингополучателя), а по передаче транспортных средств - государство нахождения арендодателя (лизингодателя).

Весьма  серьезное отличие Протокола  о работах, услугах ТС от Протокола  о работах, услугах РФРБ в том, что согласно первому документу  местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и  баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной техники), по их адаптации, модификации  и сопровождению является место  регистрации покупателя (заказчика). Но это соответствует пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Перечень  документов, которые предъявляются  в налоговые органы, дополнен лишь указанием на то, что помимо договора и документов о фактическом оказании услуг законодательством государства - члена таможенного союза могут  предусматриваться и иные документы. Для российских налогоплательщиков соответствующий п. 4 ст. 148 НК РФ подобного указания не содержит.

Для подтверждения  выполнения работ, предоставления услуг  и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок необходимо использовать Перечень документов, утвержденный МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628.

А вот  при оказании услуг по переработке  давальческого сырья дополнительно  надо подавать заявление, предусмотренное  Протоколом об обмене, а также таможенную (грузовую таможенную) декларацию, подтверждающую вывоз продуктов переработки  давальческого сырья за пределы  территории государств - членов таможенного  союза (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС).

2 Правила исчисления  косвенных налогов  в Таможенном союзе

2.1 Правила исчисления акцизов в Таможенном союзе

Основными документами, регулирующими вопросы взимания акцизов, в Таможенном союзе России, Республики Беларусь и Республики Казахстан являются Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", Протокол от 11.12.2009 "О внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе...", Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и Протокол от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

Названным выше Соглашением провозглашены  следующие основополагающие принципы, применяющиеся при исчислении акцизов во взаимной торговле государств - участников Таможенного союза:

- при  экспорте (вывозе) товаров применяется  освобождение от уплаты (возмещение  уплаченной суммы) акцизов при  условии документального подтверждения  факта экспорта;

- при  импорте (ввозе) товаров на  территорию одного государства  - участника Таможенного союза  с территории другого государства  - участника Таможенного союза  акцизы взимаются налоговыми  органами государства-импортера,  если иное не установлено законодательством  этого государства в части  товаров, подлежащих маркировке  акцизными марками;

- при  импорте на территорию государства  - участника Таможенного союза  акцизы не взимаются по товарам,  которые в соответствии с законодательством  этого государства не подлежат  налогообложению при ввозе на  его территорию. На практике этот  принцип означает, что при ввозе  на территорию Российской Федерации акцизами облагаются товары, признаваемые подакцизными в соответствии со ст. 181 НК РФ;

- ставки  акцизов на импортируемые товары  во взаимной торговле не должны  превышать ставки акцизов, которыми  облагаются аналогичные товары  внутреннего производства. Реализация  этого принципа означает, что  в отношении товаров, ввозимых  на территорию РФ, и товаров,  произведенных на территории  России, применяются единые ставки  акцизов, установленные ст. 193 НК  РФ.

Примечание. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством маркировке акцизными марками при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и табачная продукция.

2.1.1 Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте товаров

 Согласно Протоколу  от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией определенного пакета документов или их копий.

Итак, для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты), на основании которых  осуществляется экспорт товаров,  договоры (контракты) на изготовление  товаров, договоры (контракты) на  переработку давальческого сырья;

- выписка  банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки от реализации  экспортированных товаров на  счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- заявление  о ввозе товаров и уплате  косвенных налогов, составленное  по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу "Об обмене  информацией в электронном виде  между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об  уплаченных суммах косвенных  налогов", с отметкой налогового  органа государства - члена Таможенного  союза, на территорию которого  импортированы товары, об уплате  косвенных налогов (освобождении  или ином порядке исполнения  налоговых обязательств) (далее - заявление). Причем по усмотрению  налоговых органов государств - членов  Таможенного союза подается оригинал  или копия заявления;

- транспортные (товаросопроводительные) документы,  подтверждающие перемещение товаров  с территории Российской Федерации  на территорию государства - члена  Таможенного союза;

- иные  документы, подтверждающие обоснованность  освобождения от уплаты акцизов,  предусмотренные законодательством  государства - члена Таможенного  союза, с территории которого  экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый  орган в течение 180 календарных  дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который  приходится дата отгрузки подакцизных  товаров (либо дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья).

Справка. Подакцизные товары

К подакцизным товарам относится, в частности, спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин.

К подакцизным товарам относятся также товары, на которые ст. 193 НК РФ установлена нулевая ставка акциза (спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).