Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организации

6

ОГЛАВЛЕНИЕ

                                                              Стр.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….……….3

          1. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ........………………………………………….5

1.1. Виды финансовых вложений, порядок переоценки и выбытия финансовых активов ……………………………………………………………..5

1.2. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………8

1.3. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………..……11

2. ОТРАЖЕНИЕ ПОРЯДКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ООО «ИНФА-Сервис»………………………………………………………….13

2.1. Краткая экономическая характеристика организации……………….......13

2.2. Порядок отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис»…………………………………………………………..16

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА РАСКРЫТИЯ

ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСТНОСТИ В ООО «ИНФА-Сервис»……………………………………21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….........24 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……..………………….......26

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

              В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышла за рамки традиционных ценных бумаг, появляются новые финансовые инструменты (к примеру, производные финансовые активы). Однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания.

              Нормативно-правовое обеспечение процесса раскрытия информации и оценки финансовых вложений в отчетности в настоящее время нуждается в определенной переработке, поскольку приводит к искажению информации в силу своей противоречивости при постановке стратегических целей и задач компании.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

        Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности (как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.)

Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством

увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.[16, 12 c.]

Целью данной курсовой работы является изучение порядка раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис».

Для достижения поставленной цели в данной работе будет рассмотрен такой вопрос, как виды финансовых вложений и порядок раскрытия информации о них.

Задачи:

1.      Изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;

2.      Изучить унифицированные формы документов и документальное оформление порядка раскрытия информации о финансовых вложениях;

3.      Проанализировать порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в организации.

Объектом исследования является порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис».

1. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Виды финансовых вложений, порядок переоценки и выбытия финансовых активов

Согласно ПБУ (19/02) «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

      государственные и муниципальные ценные бумаги;

      ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

      вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

      предоставленные другим организациям займы;

      депозитные вклады в кредитных организациях;

      дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям организации не относятся:

      активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы и пр.);

      нематериальные активы;

      собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

      векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Кроме приобретения за плату ПБУ 19/02 рассматривает также иные способы поступления финансовых вложений и, соответственно, иные способы их оценки в таких случаях.

Так, если финансовые вложения были внесены в виде вклада в уставный капитал организации, то первоначальной стоимостью будет считаться их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Для целей переоценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

При выбытии актива, принятого к учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) [13, с. 141].

Применение одного из указанных способов по каждому виду финансовых вложений должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (по состоянию на последнее число месяца или квартала, в котором происходит выбытие).

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может равномерно относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов) разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью. Такие бухгалтерские операции производятся в течение всего срока обращения этих ценных бумаг по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, а также с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.) признаются прочими расходами организации.

Информация о методике, по которой исчисляется тот или иной публикуемый биржей показатель, размещена на сайте фондовой биржи ММВБ-РТС (http://rts.micex.ru/), фондовой биржи "Санкт-Петербург" (www.spbex.ru). [34, с. 271]

В случае обесценения (устойчивого существенного снижения стоимости) финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

Сумма созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря, в сторону его увеличения и уменьшения с отнесением разницы на финансовые результаты (прочие доходы и расходы).

В налоговом учете расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность (когда дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. [14, С. 159]

1.2. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П, определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Приказ от 3 апреля 2007 г. N 07-37/пз-н об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, настоящие Правила введены в действие с 3 апреля 2007 г. Правила состоят из 5 пунктов, в которых раскрываются способы учета операций по  приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат,  включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных операций инвестиционных фондов.

Положение по бухгалтерскому учету (19/02) «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N132н, 08.11.2010 N144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Данный документ содержит следующие главы: 1. Общие положения, 2. Первоначальная оценка финансовых вложений, 3. Последующая оценка финансовых вложений, 4. Выбытие финансовых вложений, 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям, 6. Обесценение финансовых вложений, 7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В Федеральном законе от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями) регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. [12]

Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г.N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

   Также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

1.3. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Согласно п.41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). [24, c. 9]

           Согласно Письму Минфина России от 03.04.2002г. №16-02-16/51 «О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций», при раскрытии информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет необходимые их расшифровки непосредственно в форме отчетности либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Решение о включении дополнительных показателей принимается исходя из существенности информации о видах ценных бумаг, приобретенных организацией для оценки финансовых результатов

2. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПОРЯДОК ИХ ОТРАЖЕНИЯ  В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСТНОСТИ В ООО «ИНФА-Сервис»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «ИНФА-Сервис» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации.

Учредителем является гражданин РФ (физическое лицо): Иван Валентинович Зюба.

Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:

      Туристические услуги в России и за рубежом:

      Транспортные услуги;

      Осуществление туристической деятельности, в том числе международный туризм.

Основным видом деятельности Общества является:

      Осуществление туристической деятельности, в том числе международный туризм.

Общество наделено общей право способностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

Уставный капитал Общества определяется номинальной стоимостью доли его единственного участника и на момент утверждения устава сформирован и составляет 15 000 рублей.

Уставной капитал состоит из денежных средств и имущественных вкладов участников.

Размер полной доли единственного участника составляет 100% Уставного капитала общества и соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и Уставного капитала Общества. Прибыль Общества формируется в порядке, определенном НК РФ, и находится в распоряжении Общества.

Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности.

Часть прибыли подлежит распределению в пользу единственного участника Общества. Часть прибыли, подлежащая выплате участнику Общества, может выплачиваться по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «ИНФА-Сервис»

          На основании экономических показателей деятельности ООО «ИНФА-Сервис» представленных в таблице 1 можно сделать ряд следующих выводов.

1.      Выручка от продажи туристических путевок увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 на 0,08 % или на 87 тыс. руб.;

2.      Себестоимость, т.е. все издержки понесённые предприятием на  продажу продукции и услуги сократились на 4,93% или на 413 тыс. руб.;

3.      Прибыль от продажи в связи с сокращением себестоимости увеличилась на 16,01% или на 500 тыс. руб.;

4.      Стоимость основных средств увеличилась на 11% или на 56,3 тыс. руб;

5.      Численность работников сократилась на 6,7% или на 1 человека;

6.      Годовая производительность труда увеличилась на 28,57%, в связи с большей заинтересованностью работников в улучшении показателей труда или на 25,14 тыс. руб..

7.      Уровень рентабельности от продаж вырос на 4,4 %.

           В целом наблюдается позитивная динамика развития предприятия.

2.2. Порядок отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис»

             Для учета и последующего отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений в ООО «ИНФА-Сервис» используется счет 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

           В бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис» информация о финансовых вложениях раскрывается по следующим показателям:

      характеру финансовых вложений: долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.); долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т.п.); комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

      по форме: акции, облигации, векселя, прочие;

      по типу эмитента: государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов.

        По долговым финансовым вложениям в ООО «ИНФА-Сервис» дополнительно раскрывается информация по:

      типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);

      по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет), долгосрочные (свыше 3-х лет)).

          Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе кредитных организаций и сроков размещения вкладов. Отдельно раскрывается информация о суммах денежных эквивалентов ООО «ИНФА-Сервис», под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве денежных эквивалентов используются векселя Сбербанка России, используемые организацией при расчетах за оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

           Информация о долговых финансовых вложениях, которые в ООО «ИНФА-Сервис» намерена удерживать до погашения и в отношении которых такое намерение отсутствует, раскрываются обособленно.

В ООО «ИНФА-Сервис» используется способ ФИФО. Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Таблица 2