Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности
Содержание
Введение ………………………………………………………
1. Порядок раскрытия в
1.1 Понятие прекращаемой
1.2 Порядок отражения в учете создания резерва …………………….. 13
1.3 Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности …………………………………………………….. 18
2. Практическая часть …………………………………………………………. 23
2.1 Исходные данные ………………………………………………….... 23
2.2 Аналитические данные к счетам и формам отчетности …………. 31
2.3 Пояснения к заполнению форм отчетности ………………………. 39
Заключение …………………………………………………………………….. 50
Список литературы ……………………………………………………………. 55
Приложение А «Бухгалтерский баланс»
Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках»
Приложение В «Отчет о движении денежных средств»
Приложение Г «Отчет об изменениях капитала»
Введение
Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия представляет собой систему показателей, которые отражают результата хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского и оперативного учета. Отчетность является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ней отражаются все показатели хозяйственной деятельности предприятия, которые служат для оперативного руководства, анализа, а также базой для последующего планирования, поэтому она должна быть достоверной, своевременной, обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды и с планом.
Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» раскрывает информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Актуальность темы заключается в том, что коммерческая деятельность всегда предполагает определенный риск и поиски возможностей с минимальными затратами получить максимальную прибыль. По этой причине организации нередко прекращают осуществление своей деятельности по тем направлениям, которые приносят наименьший доход. Принимая такое решение, руководители предприятия оказываются перед необходимостью закрыть соответствующие цеха, отделы, филиалы и т.п.
Прекращение отдельных видов деятельности не может не сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом, даже если оно является весьма успешным и продолжает активно развиваться в других направлениях. Ведь активы организации будут продаваться – по отдельности или как имущественный комплекс и, что вполне вероятно, по цене ниже рыночной; работники, занятые выполнением работ по прекращаемому виду деятельности, будут уволены, и им придется выплачивать выходное пособие, кроме того, организация будет вынуждена расторгнуть или перезаключить договор с поставщиками продукции (работ, услуг) и выплатить им соответствующие суммы штрафов и неустоек.
Однако организация может
Деятельность юридических лиц прекращается по разным причинам.
Классифицировать акты прекращений можно по двум критериям:
- в зависимости от органа, принявшего решение о прекращении деятельности субъекта;
- в зависимости от наличия правопреемства.
В зависимости от того, какой орган
принял решение о прекращении
деятельности юридического лица, этот
акт признается добровольным или
принудительным. Первый вариант возможен
в случае вынесения соответствующего
решения самим юридическим
Целью выполнения работы является изучение методики формирования информации о прекращаемой деятельности организации в бухгалтерской отчетности.
Исходя из этого, в процессе работы будут стоять следующие задачи:
- Раскрыть понятие прекращаемой деятельности;
- Выяснить порядок отражения в учете создание резерва;
- Рассмотреть порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности;
- Заполнение по исходным данным форм отчетности.
1. ПОРЯДОК РАСКРЫТИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Понятие прекращаемой деятельности
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его части либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже продуктов, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в согласовании с принятым организацией решением подлежит прекращению.
В зависимости от наличия правопреемства различают следующие виды прекращения юридических лиц:
- реорганизация
- ликвидация.
Реорганизация - это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством. Реорганизация юридического лица подразумевает изменение организационно-правовой формы организации, состава собственников (участников, акционеров) организации, ее имущества и обязательств, собственного капитала. Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (п.1 ст.57 ГК РФ).
При этом реорганизация может быть:
- добровольной;
- принудительной.
Принудительная реорганизация в отличие от добровольной может быть осуществлена лишь в форме разделения или выделения (такую реорганизацию время от времени называют разукрупнением), а в отличие от принудительной ликвидации может быть произведена во внесудебном порядке, по решению уполномоченных государственных органов.
Добровольная реорганизация
Гражданским кодексом РФ предусмотрены пять видов реорганизации:
- преобразование;
- присоединение;
- слияние;
- выделение;
- разделение.
При преобразовании происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, например преобразование общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество. При этом не происходит изменения величины имущества и обязательств юридического лица. Документом, на основании которого имущество и обязательства преобразуемого общества передаются преобразованному лицу, служит передаточный акт.
При присоединении в состав юридического лица, не прекращающего свою деятельность, вливается прекращающее существование юридическое лицо. Присоединяющая организация является правопреемником прекращенного юридического лица (юридических лиц). Передача имущества и обязательств производится на основе передаточного акта. Момент завершения процедуры реорганизации присоединяющего юридического лица определяется датой внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица (п.4 ст.57 ГК РФ).
При слиянии права и обязанности двух или более прекращающих существование юридических лиц переходят к новому юридическому лицу. Передача имущества и обязательств производится на основе передаточного акта. Момент завершения процедуры реорганизации определен как дата государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п.4 ст.57 ГК РФ).
При выделении появляется новое
юридическое лицо, являющееся правопреемником
реорганизовавшегося юридическо
При разделении права и обязанности
прекращающего существование
При реорганизации составляется разделительный баланс (в вариантах разделения и выделения) либо передаточный акт (в вариантах слияния, преобразования и присоединения).
Передаточный акт и
Непредставление совместно с учредительными документами соответственно передаточного акта либо разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влечет отказ в государственной регистрации вновь появившихся юридических лиц.
Один из более принципиальных вопросов, возникающих в процессе реорганизации, - это вопрос защиты прав кредиторов реорганизующегося юридического лица. ГК РФ предусматривает три способа защиты прав кредиторов при реорганизации:
а) установление порядка проведения реорганизации (с извещением кредиторов);
б) составление определенных реорганизационных документов;
в) определение последствий
В согласовании с установленным порядком проведения реорганизации, во-первых, все кредиторы обязаны быть письменно уведомлены о том, что в отношении юридического лица принято решение о реорганизации. Обязанность уведомления лежит на учредителях (участниках) юридического лица или на органе, принявшем решение о реорганизации. Это может быть или орган юридического лица, уполномоченный на принятие таковых решений учредительными документами, или государственный орган (при выделении и разделении в вариантах, указанных в законе), или трибунал. Законом установлен 30-дневный срок со дня принятия решения о реорганизации для уведомления кредиторов.
В случае реорганизации ООО, согласно закону "Об обществах с ограниченной ответственностью", кроме письменного уведомления всех контрагентов общество должно поместить в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении (о реорганизации).
Во-вторых, уведомление о реорганизации, посылаемое каждому кредитору, обязано содержать предложение потребовать прекращения или досрочного выполнения обязательств, должником по которым является реорганизуемое юридическое лицо, и возмещения вызванных этим убытков. Таким образом, кредитору предоставляется право прекратить гражданско-правовые дела с реорганизуемым юридическим лицом.
Если учредители (участники) юридического
лица, уполномоченный ими орган либо
орган юридического лица, уполномоченный
на реорганизацию его
Не следует путать реорганизацию с ликвидацией. При реорганизации права и обязанности переходят к юридическому лицу (юридическим лицам), а ликвидация не предусматривает правопреемства (п.1 ст.61 ГК РФ).
Юридическое лицо может быть ликвидировано:
- по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;
- по решению суда (перечень оснований приведен в ст.61 и 65 ГК РФ) в случае допущенных при его разработке грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, или воплощения деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) или деятельности, запрещенной законом, или с другими неоднократными либо грубыми нарушениями закона либо других правовых актов, или при систематическом осуществлении публичной либо религиозной организацией (объединением), благотворительным либо другим фондом деятельности, противоречащей его уставным целям.
При принятии решения о ликвидации юридического лица участники или орган, принявший такое решение, обязаны в трехдневный срок письменно сообщить об этом в уполномоченный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также уведомить налоговый орган в соответствии со ст. 23 НК РФ.
ГК РФ установлено, что участники юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица и устанавливает порядок и сроки ликвидации.
Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Не считая этого, комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.
После окончания срока для
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
При этом если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (не считая учреждений) денежные средства недостаточны для выплаты требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с общественных торгов в порядке, установленном для выполнения судебных решений.
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица делается ликвидационной комиссией в порядке очередности и в согласовании с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
В итоге, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
- в первую очередь удовлетворяются требования людей, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни либо здоровью, методом капитализации соответствующих повременных платежей;
- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в согласовании с законом.
1.2 Порядок отражения в учете создания резерва
В первый раз информация по прекращаемой деятельности должна быть показана в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить данную деятельность.
Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
б) путем продажи отдельных
в) путем отказа от продолжения части деятельности.
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, или добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в итоге прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств в отношении величины или срока выполнения, которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Признание этого резерва имеет следующие особенности:
1) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете лишь после заключения контракта купли-продажи;
2) при прекращении деятельности
путем продажи отдельных
3) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.
Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку либо перемещение работников организации, инвестиции в новейшие системы и сети распространения продукции (продуктов, работ, услуг) и т.д., не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв обязан употребляться в отношении лишь того обязательства, под которое он сначала создавался.
Порядок создания и использования резерва, правила его оценки установлены Положением по бухгалтерскому учете «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н.
В соответствии
с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается
при одновременном наличии
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
- величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы и отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 96.
В случае недостаточности
зарезервированных сумм неперекрытые
резервом расходы организации отражаются
в бухгалтерском учете
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Правильность расчета и
Увеличение резервов отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.
Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.
Пример. В марте 2008 г. завод по производству фарфоровой посуды принял решение закрыть принадлежащую ему торговую точку и реализовать свои изделия через посредников. Решение дирекции завода было доведено до сведения всех юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников организации, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности, поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены или изменены, и иных заинтересованных лиц.
20 марта оборудование торгового зала было продано за 47200, в том числе НДС – 7200 руб.
Первоначальная стоимость
25 марта сопутствующие товары
других фирм были реализованы
через оптовые кампании по
цене ниже их себестоимости
на общую сумму 23600, в том
числе НДС – 3600 руб. (стоимость
приобретения у поставщиков
Сумма штрафов, пеней, неустоек, связанных с нарушением условий договоров поставки, заключенных с партнерами, составила 10000 руб., сумма выходного пособия увольняемым работникам торговой точки – 25000 руб..
5 апреля был сформирован резерв в сумме 35000 руб. (10000+25000 руб.).
Организация отразила эти операции следующими проводками:
20 марта
Дт 62 Кт 91 40000 руб. – продано оборудование торговой точки;
Дт 91 Кт 76 7200 руб. – начислен НДС по торговому оборудованию, подлежащий получению от покупателя;
Дт 01 Кт 91 60000 руб. – списана первоначальная стоимость торгового оборудования;
Дт 02 Кт 91 10000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по торговому оборудованию;
25 марта
Дт 62 Кт 90 20000 руб. – сопутствующие товары, приобретенные у других компаний для реализации, проданы оптовой фирме;
Дт 90 Кт 76 3600 руб. – отражен НДС по сопутствующим товарам, подлежащий получению от покупателя;
26 марта
Дт 51 Кт 62 47200 руб. – поступила оплата от покупателя за реализованное торговое оборудование;
28 марта
Дт 51 Кт 62 23600 руб. – поступила оплата от оптовой компании за реализованные ей сопутствующие товары;
5 апреля
Дт 91 Кт 96 35000 руб. – сформирован резерв оплаты обязательств, возникших у организации в связи с прекращением деятельности;
6 апреля
Дт 70 Кт 96 25000 руб. – начислена сумма выходного пособия увольняемым работникам торговой точки;
Дт 76 (субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям») Кт 96 10000 руб. – отражена сумма неустоек, подлежащих перечислению покупателям и заказчикам в связи с нарушением условий договора поставки;
10 апреля
Дт 50 Кт 70 25000 руб. – произведена
выплата выходного пособия
Дт 51 Кт 76 10000 руб. – перечислена покупателям и заказчикам сумма неустоек, связанных с нарушением условий договоров поставки;
20 апреля
Дт 76 Кт 51 7200 руб. – НДС по реализованному торговому оборудованию перечислен в бюджет;
Дт 76 Кт 51 3600 руб. НДС по реализованным
сопутствующим товарам
Дт 99 Кт 91 54400 руб. – выявлен финансовый результат от прекращения деятельности торговой точки – убыток [(60000- 10000- 47200- 7200)руб. +(35000- 23600- 3600) руб. +10000 руб.+25000 руб. =4400+ 15000 +10000 +25000].
Организация может раскрывать данную информацию в следующих формах отчетности:
- форма №1 «Бухгалтерский
- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма №3 «Отчет об изменениях капитала»»
- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
- форма №5 «Приложения к
В качестве альтернативного варианта такая информация может раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
1.3 Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности
Согласно ПБУ 16/02 организация в
годовой бухгалтерской
