Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по сегментам. 2

Содержание

Приложение А (Ф1) Бухгалтерский  баланс 61

Приложение Б (Ф2) Отчет  о прибылях и убытках 63

Приложение В (Ф4) Отчет  о движении денежных средств 65

Введение

Актуальность  темы исследования. Представление сегментной отчетности способствует реализации посредством бухгалтерской отчетности функций подотчетности и полезности для принятия решений.

Степень разработанности  проблемы. Проблема раскрытия информации по сегментам рассматриваются такими учёнными как: М.И. Баканов, Р.С. Шеремет, Н.П. Безруких, В.Ф. Кондраков, Г.Ю. Палий, Ф.Н. Токарев, Е.Н. Тютюнникова, С.В. Карпенко, Л.С.Бакаев, П.С.Безруких, М.А.Бахрушина, К.М.Гарифуллин, В.Г.Гетьман, Ю.А.Данилевский, Е.А.Еленевская, В.Б.Ивашкевич, М.И.Кутер, Н.Т.Лабынцев, А.Д.Ларионов.

Цель и задачи исследования.  Цель курсовой работы является изучение природы, сущности сегментной отчетности и все проблемы, связанные с ней.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение комплекса задач, обуславливающих логику, структуру и внутреннюю концепцию курсовой работы:

• Рассмотреть нормативное регулирование сегментной отчетности;
• Выявить всевозможные проблемы сегментной отчетности;
• Описать теоретические стороны исследуемой темы;
• Рассмотреть изменение понятий и определений информации по сегментам в связи с ведением нового ПБУ 12/2010;

Объектом исследования является порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по сегментам. Предметом исследования выступает бухгалтерский учет информации по сегментам в хозяйственной деятельности

Теоретико-методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету и аудиту; законодательные и нормативные акты, новое ПБУ 12/2010.

Структура и  объем курсовой работы. Структура курсовой работы представляет собой совокупность логически связанных между собой двух глав (в том числе 8 параграфов). Общий объем курсовой работы составляет 67 страниц, рисунков 1, таблиц 44.

Глава 1 Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по сегментам

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют поданным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.¹

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форму № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• пояснительная записка и др.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ)² и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)³ годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
5. пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, и др.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:⁴

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

1.2 Раскрытие информации по сегментам

Не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей. А также может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Применение настоящего Положения должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

В ПБУ 12/2010⁵ по сегментам отсутствует порядок, регламентирующий, что не должно включаться в выручку, в расходы или обязательства. Исключили и принцип первичности и вторичности информации по сегменту.

Зато теперь дано более полное описание структурированной информации по отчетным сегментам. В общей части пояснения к бухгалтерской отчетности необходимо указать основу выделения сегментов, случаи их объединения и виды или группы продукции (товаров, работ, услуг), по которым у фирмы есть выручка в отчетном периоде.

Напомним, что основой выделения является:

• производимая продукция (закупаемые товары, выполняемые работы, услуги);
• основные покупатели или заказчики;
• географические регионы;
• структурные подразделения.

Помимо этого в целом раскрываются способы оценки показателей сегментов (порядок учета операций между отчетными сегментами, характер различий и т.д.) и доли совокупных показателей всех отчетных сегментов в соответствующих статьях баланса или отчета о прибылях и убытках.

Для каждого сегмента за отчетный период (на отчетную дату) приводятся такие обязательные показатели:

• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая величина активов.

Только в случае представления данных полномочным лицам организации (в том числе на системной основе) раскрываются:

• общая величина обязательств;
• выручка от продаж;
• подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
• проценты (дивиденды) к получению;
• проценты к уплате;
• величина амортизационных отчислений по основным средствам и НМА;
• иные существенные доходы и расходы;
• налог на прибыль организаций;
• величина внеоборотных активов.

В старом ПБУ 12/2000, необходимо было обязательно формировать такие показатели, как величина капитальных вложений, величина вложений в зависимые общества и совместную деятельность и пр. Теперь эти показатели необязательны.

В новом ПБУ 12/2010 закреплены требования к раскрытию результатов сопоставления суммарных существенных показателей сегментов (включая прочие) с величинами статей в бухгалтерской отчетности. Они приводятся в п. п. 28 и 29 ПБУ 12/2010.

Помимо этого, новое положение регламентирует формирование некоторых показателей (выручка от продаж, стоимость внеоборотных активов) отдельно по России и по зарубежью. При этом организация должна раскрывать правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.⁶

Есть и еще одно требование к раскрытию отдельной информации по сегментам. Это выделение информации о покупателях (заказчиках), по которым выручка от продаж составляет не менее десяти процентов общей выручки организации. По таким покупателям (заказчикам) надо предоставить информацию, к какому сегменту они относятся.

1.3 Способ представления информации по отчетным сегментам

 При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.⁷

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;
• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.

 Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

• выручка от продажи внешним покупателям;
• балансовая величина активов;
• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

 Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 ПБУ 12/2010, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 ПБУ 12/2010, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации.

1.4 Порядок выделения информации по отчетным сегментам

Выделение сегментов производится с целью получения обособленной информации о деятельности и показателях организации, которая способна приносить экономические выгоды и которая систематически анализируется лицами, уполномоченными принимать соответствующие решения.

В зависимости от организации и управленческих стандартов в организации могут использоваться такие основания для выделения сегмента (в ПБУ называется «основа выделения сегмента»), как:⁸

• производимая продукция (закупаемые товары, выполняемые работы, услуги);
• основные покупатели или заказчики;
• географические регионы;
• структурные подразделения.

Ранее было два вида сегментов операционный и географический.

Помимо основных типов сегментов могут применяться специфические основания для выделения обособленной информации. К примеру, в зависимости от обособленности данных, представляемых совету директоров, или в зависимости от закрепления информации за конкретными ответственными лицами.⁹

Если условия выделения сегмента сходны, то два или несколько сегментов можно объединить в один. Как правило, это происходит, если применяются разные режимы налогообложения, или по направлениям лицензируемой деятельности и пр.

Важно: если в организации выделяются более десяти сегментов, то организация должна предпринять действия по их объединению. Хотя строгого правила, ограничивающего количество отчетных сегментов, нет.¹⁰

Все показатели, не вошедшие в отчетные сегменты, называются прочими сегментами.

Для обособления информации в отчетный сегмент должно выполняться хоть одно условие:

а) выручка сегмента от продаж и операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, имеющих прибыль, или суммарного убытка сегментов, имеющих убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Необходимо помнить, что не вошедшая в какой-либо отчетный сегмент информация составляет прочий сегмент и учитывается в расчетах. А доля отчетных сегментов должна составлять не менее 75 процентов выручки от продаж организации. При невыполнении условия о 75 процентах необходимо выделить дополнительные сегменты. Таким образом, три четверти выручки от продажи должно быть «сегментировано».

Перечень отчетных сегментов должен переходить из года в год. Ранее ПБУ 12/2000 предусматривал обязательное выделение отчетных сегментов, которые присутствовали в прошлом году, даже если какой-то из них в текущем году переставал соответствовать условиям и требованиям, необходимым для его выделения. Теперь такой сегмент необходимо выделять в текущем году, только если предполагается, что он сможет обособляться в отдельный блок в будущем.¹¹

В ПБУ 12/2010 введено новое правило для сегмента, который впервые стал соответствовать условиям для его выделения. Для нового сегмента по возможности должна быть собрана сравнительная информация за предшествующие годы. Что это значит? Как минимум, необходимо просчитать долю этого сегмента в показателях предыдущего года.¹²

Разумеется, все сегменты должны быть раскрыты. То есть по каждому должна быть сформирована требуемая информация, характеризующая сегмент в общей деятельности фирмы.

Если выручка, расходы, активы и обязательства относятся к двум и более отчетным сегментам, то их надо распределить между этими сегментами. Распределение должно быть обосновано и проведено тем способом, который закреплен в учетной политики организации. Ранее существовало условие о том, что распределять активы надо, только если по секторам распределяются соответствующие им доходы и расходы. Теперь по правилам ПБУ 12/2010 распределенные выручка и расходы могут включаться в прибыль или убыток в том случае, если они входят в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента при принятии решений полномочными лицами организации.¹³

Следует обратить особое внимание на последний пункт ПБУ 12/2010. Он может коснуться каждой компании. Если в текущем периоде структура отчетных сегментов изменится, то надо будет рассчитать сравнительную информацию по каждому показателю за предыдущие периоды. За сколько периодов считать, не сказано.

Может оказаться так, что делать пересчет нерационально (займет слишком много времени, требует отвлечения значительных трудозатрат и пр.) или информация отсутствует, тогда в пояснениях к бухгалтерской отчетности приводится информация по сегментам как по новой, так и по старой структуре.¹⁴

1.5 Различия ПБУ 12/2000 от ПБУ  12/2010

Отличие 1

Прежняя редакция ПБУ 12/2000 предполагает наличие только двух видов сегментов - операционных и географических. В отличие от новой ПБУ 12/2010 основой для выделения является схожесть экономических условий, а не структура управления и процесс принятия управленческих решений в организации.

 Два или более выделенных сегмента могут быть объединены в один (п. 8 ПБУ 12/2010).

Это возможно при условии, что такое объединение позволяет пользователям финансовой отчетности лучше оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые она осуществляет, и экономические условия, в которых она работает. То есть объединение соответствует целям ПБУ 12/2010.

Объединять сегменты можно при наличии сходства следующих характеристик (п. 8 ПБУ 12/2010):

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;

д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

е) другие характеристики.

Аналогичные характеристики для объединения сегментов приведены и в п. 7 ПБУ 12/2000. Но есть и отличия.

Отличие 2

Согласно ПБУ 12/2000 при объединении сегментов не учитываются правовые условия деятельности: необходимость лицензии или разрешения на ведение соответствующего вида деятельности, режим налогообложения и т.д.

Предположим, что организация определила сегменты своей деятельности или сформировала их путем объединения отдельных частей своей деятельности.

Раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности организация должна только по тем сегментам, которые относятся к отчетным. Остальные же представляются в отчетности как прочие сегменты (п. 16 ПБУ 12/2010).

Таким образом, вся хозяйственная деятельность организации делится на отчетные и прочие сегменты. Деление сегментов осуществляется в несколько шагов.¹⁵

Шаг 1. Сравнение выручки от продаж, финансового результата и активов сегмента с пороговыми значениями.

Сегмент является отчетным, если выполняется хотя бы одно условие, установленное п. 10 ПБУ 12/2010. В частности, величина выручки от продаж, финансовый результат или активы сегмента должны составлять не менее 10% величины соответствующего показателя по всем сегментам (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Пороговые значения для  отчетных сегментов

Организация может включить в состав отчетных сегментов и те из них, показатели которых меньше порогового значения. Но только при условии, что информация по этому сегменту будет полезной заинтересованным пользователям (п. 11 ПБУ 12/2010).

Отличие 3

Согласно ПБУ 12/2000 отчетный сегмент, выделенный в предыдущем году, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям или нет.

Шаг 2. Определение выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации по всем отчетным сегментам.

Пунктом 14 ПБУ 12/2010 установлено, что на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Если окажется, что это условие не выполняется, то организации придется включить в состав отчетных сегментов те из них, по которым выручка, финансовый результат и активы не соответствуют пороговым значениям (п. 11 ПБУ 12/2010).

Пример 1. Организация имеет три основных направления деятельности, которые дают около 70% выручки от продаж - грузовые автоперевозки, оказание брокерских услуг, импорт товаров народного потребления.

Кроме того, у организации есть еще второстепенные направления, на которые приходится 30% выручки от продаж, в том числе:

• ремонт и техническое обслуживание автомобилей - 7%;
• мойка легковых и грузовых автомобилей - 4%;
• предоставление в аренду офисных помещений - 9%;
• экспедирование грузов - 8%.

Шаг 3. Формирование перечня отчетных сегментов.

После проведенных расчетов организации необходимо сформировать перечень отчетных сегментов. Он определяется исходя из организационной и управленческой структуры организации (п. 12 ПБУ 12/2010). В случае если количество отчетных сегментов оказалось больше 10, ей придется объединять сегменты.

Проводить объединение сегментов можно только при условии сходства между ними по характеристикам, указанным выше (п. п. 13 и 15 ПБУ 12/2010).

Шаг 4. Соблюдения принципа последовательности.

Составив перечень отчетных сегментов, необходимо его сравнить с перечнем отчетных сегментов, который был сформировать при составлении бухгалтерской отчетности за прошлый год. Это необходимо для соблюдения принципа последовательности представления информации.

Показатели отчетных сегментов (отдельно по каждому отчетному сегменту) п.24 ПБУ 12/2010

• финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
• общая величина активов на отчетную дату;
• общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

В случае если подобная информация представляется полномочным лицам организации на систематической основе (п.п. 25 и 26 ПБУ 12/2010):

• величина внеоборотных активов;
• выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;
• подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
• проценты (дивиденды) к получению;
• проценты к уплате;
• величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• иные существенные доходы и расходы;
• налог на прибыль организаций